【摘要】 無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量與攤銷方法，是隨著經(jīng)濟(jì)和科技水平的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理要求的變化而發(fā)生變化的，這就需要我們?cè)趯?shí)踐和探索中不斷地完善無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量既具有前瞻性又具有可行性，既與國(guó)際準(zhǔn)則接軌又不脫離我國(guó)的實(shí)際國(guó)情。 我國(guó)在2001年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則)存在一定的缺陷，2006年2月15日，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則已于2007年1月1日在上市公司率先執(zhí)行。本文對(duì)無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則下的確認(rèn)，計(jì)量與問(wèn)題進(jìn)行了初步探討，肯定了新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)，同時(shí)指出了新準(zhǔn)則下無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量存在的缺陷并提出了完善無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量體系的建議。

【關(guān)鍵詞】 無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì) 核算 計(jì)量確認(rèn)

Abstract : The method of theintangible assets recognition， measurement and amortisa-tion changes along with the development of economic and technological level and the changes of the economic management require-ments. It needs us improve the intangible assets accounting standards continuously， and let the intangible assets recognition and measurement is feasible and forward-looking and connect with international norms and be not from the actual condition of our country. In 2001， China's implementation of the accounting standards for enterprises - intangible assets (hereinafter referred to as the old standards) has some shortcomings. On February 15， 2006， the ministry of finance promulgated the accounting standards for enterprises no. 6 - intangible assets (hereinafter referred to as the new standards). The new standards has been carried on in the listed company on January 1， 2007. This paper discusses the intangible assets confirmation， measurement and problems under this new standards. It confirms the new guidelines for sure the recognition and measurement of intangible assets. It also points out the defects in the intangible assets recognition and measurement under the new guidelines. And it puts forward the suggestions of intangible assets recognition and measure-ment system.

1.無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量

1.1無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方面的改進(jìn)

1.1.1新準(zhǔn)則擴(kuò)大了無(wú)形資產(chǎn)的外延。這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是取消了時(shí)期長(zhǎng)短的限制，舊準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)必須是長(zhǎng)期性資產(chǎn)，而新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義卻沒(méi)有使用“長(zhǎng)期”這個(gè)限定語(yǔ):二是新準(zhǔn)則以“源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利”的描述性規(guī)定代替了舊準(zhǔn)則中“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等”的列舉性規(guī)定，這種描述性規(guī)定使得新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則更具有覆蓋性、前瞻性，且能避免列舉法掛一漏萬(wàn)的局限。

1.1.2研究開(kāi)發(fā)支出的處理與國(guó)際趨同。舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出”，研究階段的支出，仍按舊準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用化處理;開(kāi)發(fā)階段的支出，若同時(shí)滿足第9條所規(guī)定的條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定無(wú)疑比舊準(zhǔn)則科學(xué)得多。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)只是占無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值少部分，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值更多體現(xiàn)為開(kāi)發(fā)階段的支出，將研究開(kāi)發(fā)支出部分資本化符合信息的可靠性和相關(guān)性原則。

1.2無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方面的改進(jìn)

1.2.1考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值。舊準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則中規(guī)定外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

1.2.2無(wú)形資產(chǎn)攤銷的另一個(gè)重大變化是，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同時(shí)，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。可見(jiàn)，新準(zhǔn)則在這一方面的規(guī)定更切實(shí)、更具體，也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

2.無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的缺陷

無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的種種變化，說(shuō)明新準(zhǔn)則總體上在各項(xiàng)規(guī)定的全面性、完善性上取得了很大進(jìn)步，但由于受社會(huì)、經(jīng)濟(jì)條件以及會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)領(lǐng)域研究的局限性的制約，新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量方面的規(guī)定尚存在一定的缺陷。

2.1無(wú)形資產(chǎn)概念內(nèi)涵過(guò)于狹窄

現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。財(cái)政部于2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)--無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)界定的概念是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)窄使得大量實(shí)際存在而且價(jià)值頗高的無(wú)形資產(chǎn)游離于會(huì)計(jì)核算的范圍之外，使會(huì)計(jì)資料反映的內(nèi)容嚴(yán)重失實(shí)。

2.2單一的貨幣計(jì)量單位不合理

新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量規(guī)定有所完善，采用了歷史成本法、現(xiàn)值法、公允價(jià)值法等多種計(jì)量屬性，使得無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值能更好地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，提高了會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。但在計(jì)量單位上，仍采用單一的貨幣計(jì)量單位。

3.完善無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量體系的建議

由于新準(zhǔn)則尚存在如上缺陷，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量體系進(jìn)行完善。

3.1無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的拓展

在對(duì)國(guó)內(nèi)外無(wú)形資產(chǎn)文獻(xiàn)研究及分析的基礎(chǔ)上，筆者試著提出對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念的全新理解:無(wú)形資產(chǎn)是指能用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位或管理目的而持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)高于一般水平的經(jīng)濟(jì)利益。

過(guò)于狹窄的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍顯然與目前的知識(shí)經(jīng)濟(jì)不相協(xié)調(diào)，因此，有必要對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍進(jìn)行重新界定。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)包括:

3.1.1市場(chǎng)資產(chǎn)。體現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的資產(chǎn)，包括企業(yè)名稱、企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、顧客、長(zhǎng)期客戶、業(yè)務(wù)伙伴、長(zhǎng)期信譽(yù)、供貨渠道、銷售渠道、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定、專利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)營(yíng)陛合同，以及近兩年才逐漸被人們所重視的諸如環(huán)境標(biāo)志(或稱生態(tài)標(biāo)志或綠色標(biāo)志)、綠色食品標(biāo)志、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)志、Is09000質(zhì)量體系認(rèn)證標(biāo)志、環(huán)境管理體系認(rèn)證標(biāo)志等的認(rèn)證標(biāo)志使用權(quán)。

3.1.2知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)。體現(xiàn)智力勞動(dòng)的資產(chǎn)，即專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、商業(yè)秘密、配方、專有技術(shù)等。

3.1.3企業(yè)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)。企業(yè)管理層在組織、協(xié)調(diào)、管理、溝通、交流等方面存在的優(yōu)勢(shì)，可能獲得的潛在利益。包括體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展的資產(chǎn)，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方法、企業(yè)文化和管理信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)--網(wǎng)址、注冊(cè)的域名等。

當(dāng)然，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍不是固定不變的，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)是個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、社會(huì)進(jìn)步，其范圍也應(yīng)不斷地隨之發(fā)生變化。

3.2表外確認(rèn)與計(jì)量

由于企業(yè)所擁有的大部分員工技能、企業(yè)文化、顧客及供應(yīng)商的關(guān)系、市場(chǎng)份額等無(wú)形資產(chǎn)并不能完全貨幣化，試圖將這部分無(wú)形資產(chǎn)納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)顯然十分不現(xiàn)實(shí)至少在目前的計(jì)量方法和計(jì)量工具還不行。但恰恰是這些不能被準(zhǔn)確貨幣化的無(wú)形資產(chǎn)，才是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的源泉。因此，應(yīng)該對(duì)這部分無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行表外評(píng)估和補(bǔ)充報(bào)告。

無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量與攤銷方法，是隨著經(jīng)濟(jì)和科技水平的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理要求的變化而發(fā)生變化的，這就需要我們?cè)趯?shí)踐和探索中不斷地完善無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量既具有前瞻性又具有可行性，既與國(guó)際準(zhǔn)則接軌又不脫離我國(guó)的實(shí)際國(guó)情。

參考文獻(xiàn):

[1]一吳霞，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算差異分析. 2008.

[2]現(xiàn)代無(wú)形資產(chǎn)學(xué).北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

(作者單位:韓梅雙鴨山市環(huán)境衛(wèi)生管理處石杰雙鴨山市生活垃圾轉(zhuǎn)運(yùn)站王秀花 黑龍江六桂福珠寶首飾集團(tuán))