【摘要】 新《中華人民共和國增值稅暫行條例》的實施標(biāo)志著增值稅改革將在全國范圍內(nèi)全面推行。新條例的變更也必將導(dǎo)致增值稅稅收籌劃問題的調(diào)整，本文針對企業(yè)的增值稅應(yīng)如何進行納稅籌劃進行分析。

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 增值稅 納稅人

Abstract : The implementation of the new law of VAT provisional regulations of the People's Republic of China marks the VAT will be implemented in the nation-wide. The new regulations will also cause the change of VAT tax planning problems. This paper anlyzes how the enterprise VAT makes tax planning.

1.納稅人身份的納稅籌劃

根據(jù)新條例和細(xì)則的規(guī)定，我國的增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，就需要綜合考慮各種因素，從而在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。一般來講，企業(yè)可以根據(jù)以下三個標(biāo)準(zhǔn)來判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間增值稅稅收負(fù)擔(dān)的差異。

1.1增值率判別

增值率是增值額占不含稅銷售額的比例。假設(shè)某工業(yè)企業(yè)某年度不含稅的銷售額為M，不含稅購進額為N，增值率為A。如果該企業(yè)為一般納稅人，其應(yīng)納增值稅為:M*17%-N*17%，引入增值率計算，則為:M*A*17%;如果該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其應(yīng)納增值稅為:M*3%。令二類納稅人的稅負(fù)相等，則:M*A*17%= M*3%，解得:A=17.65%。也就是說，當(dāng)增值率為17.65%時，企業(yè)無論是選擇成為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人增值稅的稅負(fù)是相等的;當(dāng)增值率小于17.65%時，企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)小于作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù);反之，相反。

需要指出的是，這里所考慮的僅僅是企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，而不包括其他因素。因此，決定是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人身份時，不能僅僅以增值率為標(biāo)準(zhǔn)，還需要考慮企業(yè)對外經(jīng)濟活動的其他因素。

1.2購貨額占銷售額比重判別

假定某工業(yè)企業(yè)不含稅的銷售額為A，X為購貨額占銷售額的比重，則購入貨物的金額為AX。如果該企業(yè)為一般納稅人，其應(yīng)納增值稅為:A*17%-AX*17%;如果為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為:A*3%。令兩類納稅人稅負(fù)相等地，則:A*17%- AX*17%= A*3%，解得X=82.35%。也就是說，當(dāng)企業(yè)購貨額占銷售額的比重為82.35%時，二種納稅人的增值稅稅負(fù)相等; 當(dāng)比重小于82.35%時，企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)小于作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù);反之，相反。

1.3含稅銷售額與含稅購貨額比較

假設(shè)Y為含稅增值稅的銷售額，X為含增值額的購貨額，且二者均為同期。令二類納稅人的稅負(fù)相等，則:[Y/(1+17%)-X/(1+17%)]*17%=Y/(1+3%)*3%，解得:X/Y=79.97%。可見，當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的79.97%時，二種納稅人的增值稅稅負(fù)相同;當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的79.97%時，一般納稅人增值稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人;反之，相反。

企業(yè)可以根據(jù)上述三個標(biāo)準(zhǔn)來判斷其自身的稅負(fù)，并根據(jù)對各種因素的綜合考慮進行合理的納稅籌劃。

2.企業(yè)采購活動的增值稅籌劃

2.1選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間

通常企業(yè)采購應(yīng)以原材料供應(yīng)及時為原則，所以采購時間往往不確定，但市場是變化的，企業(yè)采購所支付的價格受到供求關(guān)系的影響，因此，選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間對企業(yè)的納稅籌劃有很大幫助?；I劃時首先必須注意適應(yīng)市場的供求關(guān)系，作為買方應(yīng)該充分利用市場的供求關(guān)系為自身謀利益，在不耽誤正常生產(chǎn)條件下選擇供大于求的時候購貨，因為在供大于求的情況下，容易使企業(yè)自身實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，即壓低產(chǎn)品的價格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。另外，在確定購貨時間時還應(yīng)注意物價上漲指數(shù)，如果市場上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無法在短時間內(nèi)得以恢復(fù)，那么盡早購進才是上策。

2.2合理選擇購貨對象

對于小規(guī)模納稅人來講，不實行抵扣制，購貨對象的選擇比較容易。因為從一般納稅人處購進貨物，進貨中所含的稅額肯定高于小規(guī)模納稅人。因此，從小規(guī)模納稅人處購進貨物比較劃算。

對于一般納稅人來講，購貨對象有以下三種選擇:第一，從一般納稅人處購進;第二，從可請主管稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進貨物;第三，從不可于主管稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進貨物。如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷售價格相同，應(yīng)該選擇從一般納稅人處購進貨物，原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規(guī)模納稅人的銷售價格比一般納稅人低，就需要企業(yè)進行計算選擇。

3.企業(yè)銷售活動的增值稅籌劃

3.1選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式

根據(jù)稅法規(guī)定，不同的銷售方式有不同的計征增值稅的規(guī)定。采用折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，以銷售額扣除折扣額后的余額為計稅金額，如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無論企業(yè)財務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除;采用銷售折扣方式，折扣額不得從銷售額中扣除;采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除;采用以舊換新和還本銷售方式，都應(yīng)以全額為計稅金額;此外還有現(xiàn)銷和賒銷。在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)對銷售有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。

銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃結(jié)合起來，因為產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)時間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃機會。

3.2兼營銷售

納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，未分別核算的從高適用稅率。由于分別核算和不分別核算所導(dǎo)致稅法上的結(jié)果是不同，而且這種是否分別核算是納稅人可以選擇的，因此，這里面就為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。根據(jù)對兼營行為的稅法規(guī)定，納稅人在進行納稅籌劃時，必須首先界定什么是兼營行為。如果企業(yè)存在兼營行為，不論是對增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)的兼營，還是對增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的兼營，都沒必須分開核算。只有這樣，才有可能減輕企業(yè)稅負(fù)。

3.3混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)則為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅;但其他單位和個人發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。根據(jù)我國稅法有關(guān)規(guī)定，這里所指\"以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)\"是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。由于混合銷售行為根據(jù)主營業(yè)務(wù)不同而征收不同的稅種，而不同稅種的稅率是不同的，因此，這就為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。企業(yè)可以根據(jù)繳納二種稅的稅負(fù)不同進行適當(dāng)調(diào)整，從而減輕自己稅負(fù)。

以上是針對企業(yè)在納稅人身份、供貨人的選擇以及企業(yè)自身銷售活動方面的納稅籌劃進行了簡單的介紹。實際的工作中還有很多細(xì)致的方式與方法，不論采用哪種稅收籌劃，在進行納稅籌劃的過程中我們必須以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)。同時，要注意納稅籌劃是個綜合性整體行為，我們在進行增值稅納稅籌劃的同時還要考慮其他稅種的稅收籌劃，綜合衡量，防止顧此失彼。