【摘要】 文章剖析了企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題，揭示了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降和會(huì)計(jì)造假的原因及危害。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì) 造假 危害

Abstract : This paper analyses some problems existing inthe enterprise accounting information. And it reveals the reason and harmfulness of the dropping of the quality of accounting information and the accounting fraud.

真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命，沒(méi)有了真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有效性就會(huì)削弱。會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。由于各種原因，目前我國(guó)仍然存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、社會(huì)交易費(fèi)用高昂，影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。

1.會(huì)計(jì)造假的危害

會(huì)計(jì)信息的基本特征是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的真假與否直接關(guān)系到投資者的決策及其結(jié)果。

1.1導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策的失誤。。

1.2危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

1.3導(dǎo)致稅收和國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。

1.4危害會(huì)計(jì)人員自身。

1.5減弱了投資者的信任度。

2.會(huì)計(jì)造假的內(nèi)部原因

2.1企業(yè)方面的利益因素。企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，從而獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。

2.2內(nèi)部控制制度不健全。任何治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度都不可能是完美無(wú)缺的。況且，為了使會(huì)計(jì)信息更符合企業(yè)實(shí)際，現(xiàn)代公司合約與會(huì)計(jì)規(guī)則都給經(jīng)營(yíng)者留有一定的信息控制權(quán)。利益驅(qū)動(dòng)產(chǎn)生造假的動(dòng)機(jī)，而治理結(jié)構(gòu)和控制制度的不完善以及經(jīng)營(yíng)者信息控制權(quán)的存在，則給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱甚至舞弊提供了機(jī)會(huì)，如母公司挪用子公司資產(chǎn)、母公司通過(guò)不公平的關(guān)聯(lián)交易侵害子公司利益、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等等都與公司治理結(jié)構(gòu)失效、內(nèi)部控制弱化有直接的關(guān)系。

2.3個(gè)人方面的利益因素。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高領(lǐng)導(dǎo)，他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用，他們接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作，并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的利益中有些是直接利益，即相關(guān)人員可直接通過(guò)制造和提供虛假會(huì)計(jì)信息所獲得的好處，如通過(guò)虛計(jì)利潤(rùn)騙取獎(jiǎng)勵(lì)等;也有些是間接利益，如企業(yè)負(fù)責(zé)人通過(guò)為企業(yè)謀取非法利益并因此獲得相應(yīng)的好處，會(huì)計(jì)人員按其授意制造虛假會(huì)計(jì)信息并因此獲得好處等。與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益極為復(fù)雜，但正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。

2.4企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會(huì)計(jì)造假的重要原因。我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的\"放權(quán)讓利\"改革，在圍繞落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)方面取得了一定的成效，但并沒(méi)有從根本上革除傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端，故企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者便使會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向，為自身利益最大化提供信息。

2.5企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不合理。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過(guò)程是否合理。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系把注意力集中在利潤(rùn)，資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)上，而較少運(yùn)用和分析一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo);只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)，與過(guò)去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過(guò)什么程序或采取哪些過(guò)程來(lái)達(dá)到這種結(jié)果的。正是由于企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的過(guò)于偏愛(ài)，以及對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程有所忽視，從而促使了企業(yè)短期行為，會(huì)計(jì)造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運(yùn)作隨之發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

3.會(huì)計(jì)造假的外部原因

3.1我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任的安排，除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外，并沒(méi)有涉及民事責(zé)任。而民事賠償責(zé)任對(duì)造假者而言，將承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險(xiǎn)，其作用決不是行政處罰所能替代的。況且，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行政處罰金額個(gè)人最高是5萬(wàn)元，單位最高是10萬(wàn)元，這對(duì)于預(yù)期收入幾百萬(wàn)，幾千萬(wàn)的造假者來(lái)說(shuō)是微不足道的。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)造假的處罰十分嚴(yán)厲。我國(guó)由于上市公司披露虛假會(huì)計(jì)信息，給投資者帶來(lái)的損失而引發(fā)的民事賠償案已有多起，從1998年12月中小股東起訴“PT紅光”到2001年9月北京，上海，無(wú)錫三地200多名股民起訴“億安科技”，“銀廣夏”，均被法院以“暫不受理”駁回，原因是我國(guó)沒(méi)有這方面的法律和制度而難以進(jìn)入法律程序。

3.2單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任的安排與單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體的定位明顯存在不協(xié)調(diào)的問(wèn)題。如《會(huì)計(jì)法》只有第四十五條\"授意，指使，強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造，編造會(huì)計(jì)資料，或者隱匿，銷(xiāo)毀應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料\"負(fù)直接的法律責(zé)任，而其他條款的責(zé)任人并不特指單位負(fù)責(zé)人，也可以指直接主管人員和其他直接人員。顯然單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任在具體條文上并沒(méi)有全面落實(shí)。

3.3會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高:在一線(xiàn)從事財(cái)會(huì)工作的具有大專(zhuān)以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少，會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理;另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高:堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭(zhēng)的少，相反對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無(wú)睹，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。

3.4會(huì)計(jì)人員管理體制陳舊。現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的。會(huì)計(jì)人員身份具有四重性:代表國(guó)家反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)作，監(jiān)督所有者和經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng);代表所有者和債權(quán)人維護(hù)資產(chǎn)的完整性和真實(shí)性，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán);代表經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，維護(hù)法人的利益，督促員工愛(ài)護(hù)生產(chǎn)資料，節(jié)約物料消耗;代表員工保護(hù)員工合法權(quán)益，監(jiān)督所有者，經(jīng)營(yíng)者按勞付酬及保障員工的福利待遇。毫無(wú)疑問(wèn)，這種體制在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期發(fā)揮了積極的作用。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，“兩權(quán)”的分離，政企職責(zé)的分開(kāi)，仍舊沿襲現(xiàn)行體制，繼續(xù)讓會(huì)計(jì)人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé)，同時(shí)擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體，這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為企業(yè)員工的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

小結(jié)

會(huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，而真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行要求會(huì)計(jì)信息能夠與它所反映的客觀事實(shí)相符。我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重的問(wèn)題如國(guó)有資產(chǎn)流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)籌資困難等很大程度上都與企業(yè)會(huì)計(jì)造假有關(guān)。由于國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著非常重要的地位，其會(huì)計(jì)造假所帶來(lái)的后果是十分嚴(yán)重的。

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(作者單位:雙鴨山市方達(dá)選煤有限公司)