摘要：隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，農(nóng)村信用社也發(fā)揮著越來越重要的作用。近些年來，雖然我國農(nóng)村信用社在內(nèi)部控制方面已經(jīng)采取了一系列重要的舉措，但是內(nèi)控制度依然不是很完善，在內(nèi)部控制制度建設(shè)以及執(zhí)行等方面還存在明顯的缺陷，難以有效地控制金融風(fēng)險(xiǎn)，因此，進(jìn)一步完善農(nóng)村信用社的內(nèi)控制度是至關(guān)重要也是不容忽視的。本文主要針對農(nóng)村信用社在內(nèi)部控制方面存在的問題以及所采取的相關(guān)改進(jìn)策略進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；內(nèi)部控制；問題及對策

農(nóng)村信用社是我國金融體系的重要組成部分，也是當(dāng)前重要的合作金融組織形式。信用社作為經(jīng)營貨幣的特殊行業(yè)，更應(yīng)注意加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，內(nèi)部控制則是控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，因此，加強(qiáng)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制方面的改進(jìn)策略是十分重要的。雖然近些年來我國農(nóng)村信用社在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)防范以及提高經(jīng)營管理水平方面取得了很大的成效，內(nèi)控管理水平也得到進(jìn)一步的提升，但是依然存在很大的問題，這是不容忽視的。針對我國農(nóng)村信用社內(nèi)部控制還比較薄弱的現(xiàn)象，本文在借鑒相關(guān)研究理論的前提下，進(jìn)一步分析了農(nóng)村信用社內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因，并在此基礎(chǔ)上提出改善內(nèi)部控制的一些建議。

一、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制是組織機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，為保證管理的有效性、資產(chǎn)的安全性，以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，同時(shí)為鼓勵(lì)遵守既定的管理政策而采取的方法和手段。加強(qiáng)內(nèi)部控制對于有效地完成既定的工作目標(biāo)，和對金融風(fēng)險(xiǎn)的防范有著重要的作用。農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制屬于一種自律行為，它可以實(shí)現(xiàn)對各職能部門及其相關(guān)工作人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互的制約，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在這個(gè)過程中，不同的部門以及人員、不同的操作環(huán)節(jié)之間密切聯(lián)系，相互影響和促進(jìn)，由相關(guān)控制要素依據(jù)特定的控制目的而共同組成。經(jīng)過大量的實(shí)踐證明，良好的內(nèi)部控制對于農(nóng)村信用社實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)以及維持良好的財(cái)務(wù)狀況也是至關(guān)重要的。

二、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制存在的問題

建立并不斷完善內(nèi)控制度是我國農(nóng)村信用社的發(fā)展的重要保障。近年來，農(nóng)村信用社在加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)、提高經(jīng)營管理水平等方面已經(jīng)取得了明顯的成效，內(nèi)控管理水平也得到了很大的提高。但是農(nóng)村信用社的內(nèi)控制度與建立現(xiàn)代化的金融企業(yè)制度以及風(fēng)險(xiǎn)防范等要求方面還存在一定的差距，依然不夠完善。其中存在如下方面的問題：

（一）農(nóng)村信用社內(nèi)部控制基礎(chǔ)較薄弱

第一，基礎(chǔ)設(shè)施較薄弱。首先，農(nóng)村信用社點(diǎn)多面廣，而且機(jī)構(gòu)多分布在農(nóng)村，與其他的商業(yè)銀行相比，條件要差很多。而且有一些機(jī)構(gòu)分布在山區(qū)，交通比較落后，通訊設(shè)施也不夠先進(jìn)，因此，為農(nóng)村信用社內(nèi)控制度的建設(shè)增加了很多的困難，內(nèi)部控制的成本也較高。其次，農(nóng)村信用社管理基礎(chǔ)較薄弱。農(nóng)村信用社內(nèi)部控制方面的經(jīng)驗(yàn)較少，在市場分析技術(shù)、信息采集處理以及企業(yè)文化等方面的知識性儲(chǔ)備也較缺乏，難以有效的對市場前景以及風(fēng)險(xiǎn)作出預(yù)測、判斷。此外，與其他商業(yè)銀行相比，電子化建設(shè)也比較滯后。雖然有部分銀行已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了儲(chǔ)蓄以及會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)處理，但是卻沒有實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化和系統(tǒng)化，依然停留在單機(jī)操作方面?；A(chǔ)設(shè)施方面的落后在一定程度上影響了農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制。

第二，人員素質(zhì)不高，人事管理較混亂。首先表現(xiàn)在部分干部缺乏主人翁意識，責(zé)任心不強(qiáng)，沒有認(rèn)識到自己所肩負(fù)責(zé)任的重要性，在人事派遣中并非是任人唯賢，而經(jīng)常出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象。其次，人員的學(xué)歷要求與其它商業(yè)銀行相比普遍偏低，業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，缺乏識別風(fēng)險(xiǎn)以及主動(dòng)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識和能力，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率比其它銀行也要相對高出一些。此外，內(nèi)部工作人員的法制意識不高，為謀一己之利，無視法律法規(guī)，進(jìn)一步增加農(nóng)村信用社所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，內(nèi)部控制的文化缺失。目前，農(nóng)村信用社普遍存在著內(nèi)部控制思想不明確、內(nèi)部控制內(nèi)容也不是十分清楚的問題。多數(shù)基層機(jī)構(gòu)經(jīng)常把內(nèi)部控制理解為單一的業(yè)務(wù)制度建設(shè)，沒有將其貫穿到信用社各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及風(fēng)險(xiǎn)控制之中，為內(nèi)部控制各項(xiàng)工作的開展帶來諸多不多，導(dǎo)致內(nèi)部控制效率低下，不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的功能和作用。

（二）農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度不夠完善

農(nóng)村信用社現(xiàn)行的內(nèi)控制度還不能涵蓋所有業(yè)務(wù)以及每個(gè)管理過程和操作環(huán)節(jié)。首先體現(xiàn)在信用社的內(nèi)控制度依然處于比較松散的狀態(tài)，缺乏系統(tǒng)性和整體性，而且存在制度空缺的現(xiàn)象，農(nóng)村信用社正常經(jīng)營所必須具備的基本規(guī)章制度在某些方面還存在盲點(diǎn)，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失自然也是不可避免的。其次，有些制度的訂立屬于應(yīng)急措施，僅僅是為了解決短期的需求；各種制度之間的銜接性也不是很強(qiáng)，整體性較差，相互之間還存在一定的矛盾。第三，雖然制定制度進(jìn)行約束，但是由于制度設(shè)計(jì)的漏洞較多，許多制度的設(shè)計(jì)都是從方便自己的工作出發(fā)，缺乏方便客戶以及風(fēng)險(xiǎn)防范方面的考慮，因此，不利于內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。第四，存在有章不循的現(xiàn)象。原本農(nóng)村信用社的內(nèi)控制度自身就存在一些漏洞，在實(shí)際工作中也沒有得到有效的貫徹，再加上領(lǐng)導(dǎo)將自己凌駕于內(nèi)部控制制度之上，獨(dú)斷專行、以權(quán)謀私，因此，增加了信用社的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）我國農(nóng)村信用社信息管理系統(tǒng)較滯后

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，通過信息技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制已成為一種趨勢。當(dāng)前我國農(nóng)村信用社在信息的真實(shí)性以及傳遞效率方面還存在很大的問題，尤其是信息管理系統(tǒng)的滯后。我國農(nóng)村信用社對于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用主要還停留在技術(shù)操作層面的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，面向管理層的信息系統(tǒng)建設(shè)還很落后，因此，信息系統(tǒng)內(nèi)部控制管理人員難以有效的對信息作出精確的分析和判斷，不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些信用社的分支機(jī)構(gòu)為了顯示自己的業(yè)績而隨意的修改財(cái)務(wù)報(bào)表，作假帳以及違規(guī)操作的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。由于這些問題的存在，給我國農(nóng)村信用社的內(nèi)控制度帶來很大的困難。

（四）農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的能力較差

第一，執(zhí)行能力不強(qiáng)。操作層人員的制度觀念淡薄，有章不循，導(dǎo)致一些內(nèi)控制度只是流于形式，根本落實(shí)不到位。比如貸款“三查”制度就沒有真正的落實(shí)到實(shí)際中。基本的會(huì)計(jì)出納制度不能徹底的執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，賬務(wù)總分不符，出現(xiàn)白條抵庫等。這些問題的產(chǎn)生，主要是由于農(nóng)村信用社長期缺乏風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控意識而導(dǎo)致的。重業(yè)務(wù)輕管理，重發(fā)展輕內(nèi)控，信用社內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠。

第二，監(jiān)督力度不夠。信用社各個(gè)職能部門上下自成體系，各自為政。工作指導(dǎo)也只是針對本部門進(jìn)行，相互之間缺乏必要的協(xié)調(diào)監(jiān)督。對于內(nèi)控監(jiān)督的深度以及頻率也不夠。對于操作的合規(guī)性監(jiān)督多，忽視合法性、風(fēng)險(xiǎn)性以及效益型的監(jiān)督檢查；對于一般員工的監(jiān)督較多，沒有重視對決策、管理人員的監(jiān)督檢查；往往在事后進(jìn)行監(jiān)督檢查，缺乏對事前、事中的預(yù)測和監(jiān)督。

第三，約束力度不夠。信用社沒有建立完善的責(zé)任追究制度以及處罰制度，對于違章操作的事故責(zé)任追究不厭，查處力度也不夠。對問題的處理存在失之過寬，失之過軟，因而導(dǎo)致信用社內(nèi)控制度的約束力差。

三、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因

（一）缺乏產(chǎn)權(quán)約束機(jī)制

農(nóng)村信用社由于缺失一個(gè)真正意義上的所有權(quán)人，因而致使其經(jīng)營管理缺少來自于財(cái)產(chǎn)所有者的監(jiān)督。此外，對于“剩余索取權(quán)”也不是很清晰，沒有人真正關(guān)心農(nóng)村信用社是虧還是賺。由于這一問題的存在，使很多的信用社經(jīng)營者認(rèn)為農(nóng)村信用社就是自己的，想怎么干就怎么干，缺乏一定的約束。即使有一些外部的監(jiān)督，也因?yàn)檗r(nóng)村信用社內(nèi)部機(jī)制的問題，難以達(dá)到預(yù)期的效果。

（二）體制存在模糊性

農(nóng)村信用社自建設(shè)以來，管理體制經(jīng)歷了曲折的變遷，使農(nóng)村信用社的性質(zhì)、制度定位、發(fā)展方向以及管理方式始終處于一種“剪不斷、理還亂”的狀態(tài)，到目前為止，農(nóng)村信用社在管理上依然還存在許多的盲區(qū)，在一定程度上造成了制度供應(yīng)的缺位與滯后，使農(nóng)村信用社難以形成一套系統(tǒng)、有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

（三）經(jīng)營模式較粗放

長期以來，農(nóng)村信用社在不同程度上就存在著一種粗放經(jīng)營的慣性。要想對農(nóng)村信用社內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行徹底的轉(zhuǎn)化，則需要經(jīng)歷一個(gè)漫長且艱苦的過程。盡管目前農(nóng)村信用社在深化改革、轉(zhuǎn)換機(jī)制方面正在積極的努力，但是由于受傳統(tǒng)的經(jīng)營意識以及行為方式的影響，在建立真正意義上的現(xiàn)代農(nóng)村信用社體制方面還存在很大的慣性，這并不是一朝一日就能實(shí)現(xiàn)的，需要循序漸進(jìn)的完成。面對同行業(yè)的激烈競爭，農(nóng)村信用社原來積聚的不良資產(chǎn)無法消化，資產(chǎn)缺乏一定的流動(dòng)性，農(nóng)村信用社受利益因素的驅(qū)動(dòng)，對于自身的內(nèi)部控制往往會(huì)被一些違規(guī)的經(jīng)營與高風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行所覆蓋，在很大程度上會(huì)影響農(nóng)村信用社內(nèi)部的有效控制，限制了農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的有效性。

四、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部規(guī)則制度建設(shè)

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，農(nóng)村信用社在內(nèi)部控制方面也應(yīng)適應(yīng)不斷發(fā)展的趨勢。打破以往農(nóng)村信用社內(nèi)部的條條框框式的管理模式，規(guī)章制度的制定應(yīng)逐漸實(shí)現(xiàn)以業(yè)務(wù)流程為中心，并且要跟隨流程的過程以及變化，不斷實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新。也不應(yīng)完全拋棄傳統(tǒng)的內(nèi)控制度，對于原有的不完善的規(guī)定應(yīng)進(jìn)行全面的檢查和修改，實(shí)現(xiàn)靈活、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性的管理。為了進(jìn)一步落實(shí)規(guī)章制度，需要在農(nóng)村信用社完善相互協(xié)調(diào)相互制約的組織結(jié)構(gòu)，比如崗位雙人、雙職、雙責(zé)制，進(jìn)一步完善內(nèi)部的授權(quán)審批制和崗位責(zé)任制，進(jìn)而確保內(nèi)部的權(quán)責(zé)明確，防止有替崗、代崗的現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)還應(yīng)該建立責(zé)任定性，考核定量的管理考評制度，切實(shí)提高農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制力度。

（二）提高內(nèi)部人員的思想意識

農(nóng)村信用社要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部人員應(yīng)充分意識到建設(shè)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的重要性。一方面，要從提高全員內(nèi)部控制意識、增強(qiáng)法制觀念入手，將加強(qiáng)員工的政治思想和職業(yè)道德教育與加強(qiáng)信用社內(nèi)控制度有效的結(jié)合起來，幫著內(nèi)部員工樹立正確的人生觀、價(jià)值觀。另一方面，要充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，不斷提高工作的效率和工作質(zhì)量，切實(shí)落實(shí)好內(nèi)部控制制度，將由人員造成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（三）建立責(zé)任追究制

對于內(nèi)控制度執(zhí)行不力的人員不管是否造成損失，都應(yīng)追求相關(guān)人員以及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任；對違反規(guī)定要求的人員，應(yīng)根據(jù)其責(zé)任的大小，結(jié)合相關(guān)的制度規(guī)定，應(yīng)給予必要的經(jīng)濟(jì)或者、行政上的處罰，切實(shí)規(guī)范內(nèi)部人員的行為。責(zé)任追究制度是制定以及執(zhí)行其他內(nèi)控制度的關(guān)鍵和重點(diǎn)，只有建立相關(guān)的責(zé)任追究制，對不作為的行為以及失職行為應(yīng)進(jìn)行必要的責(zé)任追究，只有責(zé)任到位，才能使其他規(guī)章制度得到有效地貫徹和落實(shí)，從而使內(nèi)部規(guī)章制度有一定的權(quán)威性，切實(shí)規(guī)范好內(nèi)部的管理。應(yīng)堅(jiān)持用制度管人、用法規(guī)管人，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

（四）完善內(nèi)部監(jiān)督制度

針對當(dāng)前我國農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度缺失或者不健全的現(xiàn)狀，信用社應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定出一套切實(shí)有效的業(yè)務(wù)管理制度以及操作規(guī)程，真正解決信用社內(nèi)部控制上存在的問題。運(yùn)用合理的控制方法，促使信用社內(nèi)部各個(gè)職能部門之間形成權(quán)責(zé)明確、相互制約、相互監(jiān)督的統(tǒng)一體。此外，還應(yīng)制定嚴(yán)格的員工行為規(guī)范制度以及勞動(dòng)管理分配制度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對員工的有效管理。相關(guān)部門應(yīng)建立以防為主的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，也是信用社實(shí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心，其運(yùn)行的好壞，對信用社業(yè)務(wù)的拓展有很重要的影響。

由此可見，應(yīng)注意建立健全內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)。首先，健全監(jiān)督機(jī)構(gòu)。建立具有充分獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門，聘用具有相應(yīng)資質(zhì)以及能力的審計(jì)人員，實(shí)行統(tǒng)一集中管理，保證其獨(dú)立性。其次，職責(zé)的履行要到位。加大內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)的力度，對縣聯(lián)社的內(nèi)部控制的健全性以及有效性進(jìn)行定期或者不定期的檢查、評價(jià)，對于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)性也應(yīng)進(jìn)行監(jiān)督，對違規(guī)違法的行為進(jìn)行嚴(yán)懲，切實(shí)確保內(nèi)控制度得到真正的貫徹落實(shí)。第三，保證監(jiān)督的有效性。內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)不定期的向上層管理人員反饋內(nèi)部控制的相關(guān)執(zhí)行情況，提出相關(guān)的處罰意見以及改進(jìn)策略，上層管理人員應(yīng)及時(shí)糾正和整改相關(guān)的問題，確保內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和工作的有效性。

（五）完善信用社信息管理系統(tǒng)

為進(jìn)一步提高信用社工作的效率以及內(nèi)部的有效管理，建立和完善農(nóng)村信用社的內(nèi)部管理報(bào)告體系，實(shí)現(xiàn)信息傳遞的真實(shí)性以及迅速性是十分重要的。農(nóng)村信用社要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，就必須要確保信息傳遞的真實(shí)性以及快速性，因此，應(yīng)建立一個(gè)快捷的信息反應(yīng)系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，各方面工作在信息化手段下已經(jīng)大大提高了工作效率。首先，農(nóng)村信用社應(yīng)注意完善會(huì)計(jì)賬務(wù)的電子化管理，減少賬目造假的可能性，強(qiáng)化審查工作，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度。其次，應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)完善農(nóng)村信用社的信息管理系統(tǒng)，力求管理全面、安全可靠，而且要防止流于形式，切實(shí)落實(shí)到實(shí)際中。再次，信用社還應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)，合理調(diào)整網(wǎng)點(diǎn)的布局，整合資源，對各個(gè)機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的管理，提高電子化的控制水平，切實(shí)改變農(nóng)村信用社信息技術(shù)手段落后的現(xiàn)象，建立行業(yè)信息安全管理系統(tǒng)，切實(shí)保證信用社內(nèi)部控制的有效性。

（六）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的落實(shí)

內(nèi)部控制制度制定的再完善，如果沒有將其嚴(yán)格的執(zhí)行，真正的落實(shí)到位，也是沒有任何意義的。因此，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的落實(shí)是十分重要的。首先，要注意提高信用社全體人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對員工上崗前以及在職期間的培訓(xùn)工作，不斷提高其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們能夠真正的精通業(yè)務(wù)，嚴(yán)格的執(zhí)行規(guī)章制度，不要單純的追求某一項(xiàng)業(yè)務(wù)方面的技能培訓(xùn)，要將規(guī)章制度、操作技術(shù)以及職業(yè)道德等方面的培訓(xùn)工作有機(jī)的結(jié)合起來，只有這樣，才能收到良好的效果。其次，經(jīng)常對全體員工進(jìn)行案例教育，提高員工對于違章、違規(guī)操作危害性的認(rèn)識，從而使他們能夠自覺有效地維護(hù)和執(zhí)行規(guī)章制度。再次，加強(qiáng)對決策以及管理人員的控制，轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念，將傳統(tǒng)以業(yè)務(wù)為中心的管理模式轉(zhuǎn)向“以人為中心”的管理模式，切實(shí)強(qiáng)化信用社內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

五、結(jié)語

建立并不斷的完善內(nèi)部控制問題是我國農(nóng)村信用社為追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化、實(shí)現(xiàn)安全穩(wěn)健運(yùn)行的可靠保證。與其它銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)相比，農(nóng)村信用社在內(nèi)部控制方面還潛存一定的問題。農(nóng)村信用社的體制改革和內(nèi)部控制的改進(jìn)仍然需要圍繞農(nóng)村最核心的“三農(nóng)”問題進(jìn)行。內(nèi)部控制作為農(nóng)村信用社的一種最直接最有效地風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，是提高農(nóng)村信用社核心競爭力以及保持農(nóng)村信用社健康穩(wěn)健運(yùn)行的關(guān)鍵。因此，為進(jìn)一步加強(qiáng)對農(nóng)村信用社的金融風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)范，應(yīng)不斷地完善其內(nèi)部控制對策，在任何時(shí)候都不能掉以輕心。

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(作者單位：鄒城市農(nóng)村信用合作聯(lián)社)