摘要：建立財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度，對(duì)于新形勢(shì)下的高校是非常重要的，其目的在于，保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)， 保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的正確性，提高高校經(jīng)濟(jì)管理的水平。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，既是任何一個(gè)高校在市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，又是完善和加速高校企業(yè)化運(yùn)轉(zhuǎn)，提高高校經(jīng)濟(jì)效益的必由之路。

關(guān)鍵詞：高校、內(nèi)部控制、改革

1、前言

隨著經(jīng)濟(jì)大潮的涌動(dòng)，我國高校的發(fā)展也是日新月異，高校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，教學(xué)經(jīng)費(fèi)來源的多樣化以及校園經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的頻繁，使很多問題都日益突出，相關(guān)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度也存在著滯后性，造成高校的經(jīng)濟(jì)腐敗案頻繁發(fā)生，國有資產(chǎn)流失，使得高校內(nèi)部控制的加強(qiáng)變得尤為重要。通常我們所說的內(nèi)部控制是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策，它包括兩個(gè)因素，分別是控制環(huán)境和控制政策及程序?？刂骗h(huán)境是指企業(yè)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識(shí)，代表整個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的價(jià)值觀；控制政策及程序是指嵌入企業(yè)運(yùn)營中的具體的內(nèi)部控制目的在于盡可能確保業(yè)務(wù)行為是有序且有效地。而高校作為非營利組織，它不以利潤最大化為目標(biāo)，因此其內(nèi)部控制與企業(yè)相比是不相同的。

2、高校內(nèi)部控制的必要性和緊迫性

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高?；ā⒑笄?、采購、招生等財(cái)權(quán)、事權(quán)集中的環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為全國各大高校的經(jīng)濟(jì)犯罪的重災(zāi)區(qū)，有關(guān)部門總結(jié)，這類高校經(jīng)濟(jì)腐敗案呈現(xiàn)幾大特點(diǎn)：權(quán)錢交易明顯，窩案串案突出，腐敗分子中黨員、高學(xué)歷、中老年人居多，“明”“暗”回扣盛行，作案頻繁，涉案金額較高。湖北省教育廳副廳長周洪宇這樣概括高校領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)犯罪頻發(fā)的原因：“權(quán)力過大，制約過小，高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理像個(gè)自成一體的小社會(huì)”。因此完善的內(nèi)部控制制度作為加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，已經(jīng)引起越來越多人的重視，其次，我國在加入WTO后，高校在激烈的市場經(jīng)濟(jì)中面臨激烈的競爭，只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能從容面對(duì)未來的挑戰(zhàn)。最后，隨著教育體制改革的深入，高等學(xué)校已經(jīng)脫離了單靠國家財(cái)政撥款的辦學(xué)狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)模式。高校自主權(quán)逐步擴(kuò)大，在從事科研活動(dòng)的同時(shí)，高校還開展對(duì)外投資、合資、創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?；谝陨先c(diǎn)，高校內(nèi)部控制刻不容緩。

3、我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要方面

①控制環(huán)境

控制環(huán)境可以分為辦學(xué)理念和管理方式、組織結(jié)構(gòu)與組織文化、信息與溝通等方面，它集中反映了一所大學(xué)文化價(jià)值觀念的主流和教育目標(biāo)的價(jià)值取向，決定著高校內(nèi)部控制的定位。內(nèi)部環(huán)境作為高校實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，高校應(yīng)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)建立內(nèi)部控制制度和執(zhí)行流程，明確各項(xiàng)職能的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效地職責(zé)分工和制衡機(jī)制。應(yīng)從強(qiáng)化校管理層的責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制管理的意識(shí)做起，讓管理層直接參與學(xué)校內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，并起模范帶頭作用。這些將非常有利于內(nèi)部控制的措施從上而下落實(shí)到位，使全體教職工樹立內(nèi)部控制意識(shí)。

②控制活動(dòng)

控制活動(dòng)可以分解為預(yù)算的編制和執(zhí)行、控制程序和方法、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制，目前是我國高等教育的高速發(fā)展時(shí)期，高校已從單一的國家撥款轉(zhuǎn)向多渠道籌集資金，但不同來源的資金其資本成本及資本風(fēng)險(xiǎn)也不同，因此大量的負(fù)債會(huì)給高校帶來了極大地財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以采取有效措施將高校的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可容忍的范圍內(nèi)是內(nèi)部控制活動(dòng)的重要任務(wù)之一。另外，高校應(yīng)將財(cái)務(wù)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整以及收支核算管理及財(cái)務(wù)報(bào)表變薄等進(jìn)行重新規(guī)范，確保部門預(yù)算改革措施在高校的貫徹實(shí)施，有效防止部門預(yù)算與單位預(yù)算不同的現(xiàn)象發(fā)生。

③監(jiān)督和評(píng)價(jià)

通過監(jiān)督，我們可以定期地對(duì)涉及內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制上存在的缺陷提出改進(jìn)建議，使內(nèi)部控制更加完善和更加有效；而通過評(píng)價(jià)，我們能夠?qū)Ω咝５膬?nèi)部控制基本情況作出描述，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制活動(dòng)的薄弱環(huán)節(jié)，以不斷完善，內(nèi)部控制作為一項(xiàng)政策性、專業(yè)性、時(shí)效性、實(shí)踐性很強(qiáng)的管理工作，這更要求管理層進(jìn)行定期或不定期地監(jiān)督檢查，但是目前很多高校的管理層與財(cái)務(wù)人員的交流僅限于賬面的錢數(shù)，其它的則很少關(guān)心，因此造成一些高校中出現(xiàn)挪用公款的情況，給學(xué)校造成重大損失。

4、改進(jìn)高校內(nèi)部控制的措施

在市場經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)下，我國的現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，高校要加快發(fā)展和改革的步伐，積極改進(jìn)高校內(nèi)部環(huán)境，具體分析起來，應(yīng)有以下幾個(gè)方面：

①明確職責(zé)劃分

進(jìn)行職責(zé)分工的主要目的是防止具有欺騙性的活動(dòng)發(fā)生。管理層可以通過在兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員之間分配工作的方式實(shí)現(xiàn)這一監(jiān)控目標(biāo)。因此高校在內(nèi)部控制的過程中，必須明確崗位職責(zé)和權(quán)限，不相容職務(wù)必須分離，避免業(yè)務(wù)交叉過雜、會(huì)計(jì)人員兼職過多造成職責(zé)不明。

②加強(qiáng)人員素質(zhì)提高

此類控制適用于選擇和培訓(xùn)員工，以確保為學(xué)校的職位制定了恰當(dāng)?shù)娜藛T，且須具備適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、經(jīng)驗(yàn)和所需的資質(zhì)。目前高校很多的財(cái)務(wù)管理人員相對(duì)而言缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，很多會(huì)計(jì)人員缺乏必要的知識(shí)更新，一旦面臨新情況就很難把握，表現(xiàn)相對(duì)被動(dòng)，可見，高級(jí)人才的培養(yǎng)是未來會(huì)計(jì)控制發(fā)展的必要條件。無論是企業(yè)的微觀控制，還是國家宏觀控制，都需要既懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又具有管理才能并且能夠掌握和利用現(xiàn)代高新技術(shù)的高級(jí)復(fù)合型人才。所以，企業(yè)要做好新型人才的培養(yǎng)，使他們有機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)和提高。學(xué)校應(yīng)高度重視財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)，應(yīng)按照擇優(yōu)聘用的原則，有計(jì)劃的補(bǔ)充高素質(zhì)人才，通過進(jìn)行各種培訓(xùn)以及與其他高校的交流，全面提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，充分調(diào)動(dòng)他們的積極性。

③提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格遵守，建立對(duì)政府采購、專項(xiàng)基金、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的監(jiān)控機(jī)制。首先在國家財(cái)政撥入的專項(xiàng)資金例如重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)、重點(diǎn)專業(yè)以及高校迎接管理水平評(píng)估投入的資金等加強(qiáng)審計(jì)，達(dá)到?？顚Ｓ玫囊?。其次對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，從工程規(guī)劃、設(shè)計(jì)、 保建、招標(biāo)以及開工、施工、竣工等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地監(jiān)控，以公平、公正、公開的原則保障其投資效益。最后，我們應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)制度的建設(shè)，審計(jì)作為對(duì)內(nèi)部控制的控制，是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，它是確保內(nèi)部控制制度切實(shí)有效執(zhí)行的內(nèi)部監(jiān)控手段，能夠幫助后勤監(jiān)督其控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行考核。所以，加強(qiáng)審計(jì)建設(shè)，保證審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，這對(duì)于內(nèi)部控制制度的實(shí)施運(yùn)行起著非常重要的作用。

④加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

高校對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的負(fù)債比例，維持適當(dāng)?shù)乃?，這就要求財(cái)務(wù)管理人員在通過借債擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模和提高硬件設(shè)施水平的同時(shí)又要注意防止過度舉債而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要部分；我們要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理，如接觸電腦程序和檔案資料要經(jīng)過批準(zhǔn)；已經(jīng)登記的業(yè)務(wù)應(yīng)記錄與復(fù)核，如常規(guī)的賬面復(fù)核，存款、借款調(diào)節(jié)表的編制，賬面的核對(duì)，電腦編程控制，以及管理者對(duì)明細(xì)報(bào)告的檢查。

⑤實(shí)施內(nèi)部控制績效評(píng)估程序，責(zé)任細(xì)化

應(yīng)實(shí)施公平的績效評(píng)估程序，并且使之不受外部的管理支配，整個(gè)系統(tǒng)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)的所有成員一視同仁，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以公平公正的方式給予考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，這樣才能激勵(lì)和促進(jìn)內(nèi)部控制有關(guān)部門盡心盡力的做好工作。

⑥實(shí)行全面預(yù)算管理

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要方式 ，中國有句俗話：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，預(yù)算本身就是對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營中可能出現(xiàn)的各種狀況、結(jié)果等因素的充分的預(yù)計(jì)，是控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的依據(jù)，是保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要手段。

通過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，在許多高校里審計(jì)處的職責(zé)理都明確規(guī)定“負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)”，但在其審計(jì)工作計(jì)劃和過程中，我們并沒有發(fā)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公布，而且大多數(shù)高校沒有把預(yù)算作為內(nèi)部控制的一部分，這成為其內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

目前提高高校預(yù)算管理意識(shí)已迫在眉睫，高校財(cái)務(wù)人員預(yù)算管理淡薄，不科學(xué)、明細(xì)、執(zhí)行力不強(qiáng)、缺乏分析和監(jiān)控等問題，使得預(yù)算這個(gè)非常重要的內(nèi)部控制制度難以在高校中發(fā)揮作用。其最主要的原因還是許多高校財(cái)務(wù)人員僅僅將預(yù)算作為向國家爭取更多撥款的手段，沒有把預(yù)算作為一個(gè)重要的控制手段。高校預(yù)算應(yīng)該既要反映下一年度高校所要完成的事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)，又要反映一所高校的辦學(xué)規(guī)模和事業(yè)發(fā)展方向。我們應(yīng)建立并實(shí)行主要負(fù)責(zé)人追究制度，把部門預(yù)算和校內(nèi)綜合預(yù)算合二為一，完善部門預(yù)算的調(diào)整制度，切實(shí)有效地進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督和審查。

5、總結(jié)

總之，高校內(nèi)部控制制度的建立，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步提高，實(shí)現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置和可持續(xù)發(fā)展的制度保障，我們應(yīng)始終貫徹執(zhí)行，在這過程中，只要高校管理者能夠帶頭不斷探索，取長補(bǔ)短，努力進(jìn)取，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)就一定會(huì)不斷完善，我國的教育事業(yè)會(huì)更加積極健康的發(fā)展。

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（作者單位：天津師范大學(xué)）