企業(yè)經(jīng)常需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，在此過程中，應(yīng)該遵守稅法，依法進(jìn)行稅務(wù)登記、發(fā)票管理、申報納稅，同時加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，正確應(yīng)對行政處罰，維護(hù)好自身合法權(quán)益。作為市場經(jīng)濟(jì)主體的納稅人，不僅要樹立自覺納稅意識，而且要增強(qiáng)權(quán)利保護(hù)意識，這樣才能有力地推動國家依法治稅的進(jìn)程。

一、及時做好稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是收管理工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱。按照稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)登記主要包括：開業(yè)登記、變更與注銷登記、停歇業(yè)登記。納稅人如果忘記這一點，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期改正外，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上、10000元以下的罰款。因此，及時做好稅務(wù)登記不僅可以使納稅人免受處罰，而且有時候還可以為某些納稅人帶來實際的稅收利益。

（一）開業(yè)稅務(wù)登記。納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

（二）變更與注銷登記。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。

1、納稅人辦理稅務(wù)登記后，遇到下列情況應(yīng)該辦理變更稅務(wù)登記：改變單位名稱或法定代表人；改變所有制性質(zhì)、隸屬關(guān)系或經(jīng)營地址；改變經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍；改變經(jīng)營期限、開戶銀行及其賬號；改變工商證照等。

2、納稅人發(fā)生停業(yè)、破產(chǎn)、解散、撤銷以及依法應(yīng)當(dāng)終止履行納稅義務(wù)的，應(yīng)在申報辦理注銷工商登記前，先向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

（三）停歇業(yè)登記。按照國家稅務(wù)總局《個體工商業(yè)戶定期定額管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，定期定額納稅人發(fā)生停歇業(yè)時應(yīng)在停業(yè)前7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《停歇業(yè)審批表》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并辦理有關(guān)手續(xù)，方可停歇業(yè)，停歇業(yè)時間超過15天的，可相應(yīng)調(diào)減納稅定額。納稅人遇到特殊情況，需要延長停歇業(yè)時間，應(yīng)在停歇業(yè)期滿前5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)核準(zhǔn)后方可延期。若想提前營業(yè)，應(yīng)在期滿或恢復(fù)營業(yè)前5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)申請，填報《復(fù)業(yè)申請表》。由此可見，對于較長時間停歇業(yè)的個體工商戶來說，如果其實行的是定期定額征收管理辦法，則按時進(jìn)行停歇業(yè)登記可以節(jié)省部分稅款。

二、發(fā)票管理要規(guī)范

發(fā)票是經(jīng)濟(jì)主體之間進(jìn)行交易的付款憑證，管理好發(fā)票不僅可以用于列支、抵扣稅款，免受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，在必要的時候還可以作為一種證據(jù)，有助于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（一）發(fā)票日常管理做到位。建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告發(fā)票使用情況。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章，存根聯(lián)按照順序號裝訂成冊。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存五年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗后銷毀。當(dāng)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記時，應(yīng)當(dāng)同時辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。

（二）商業(yè)零售企業(yè)開票對象有限制。商業(yè)零售企業(yè)只能向購貨方為一般納稅人的單位開具增值稅專用發(fā)票，索取專用發(fā)票的購貨方必須持有一般納稅人戳記的稅務(wù)登記證（副本），未能提供證件的，商業(yè)零售企業(yè)一律不得開具專用發(fā)票。違反上述規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)查出，可依據(jù)發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，責(zé)令限期改正，沒收非法所得，并可以處以3000元以上、10000元以下的罰款。

（三）取得第三方開具的發(fā)票不能抵扣稅款。國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》之規(guī)定，在貨物交易中，購貨方從銷貨方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照稅收征管法的規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額5倍以下的罰款。

（四）免稅產(chǎn)品銷售也要開具發(fā)票。有人認(rèn)為，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》明確指出銷售免稅產(chǎn)品不得開具專用發(fā)票，就是說只能開具收據(jù)。其實不然，根據(jù)發(fā)票管理辦法第二條規(guī)定，銷售商品的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票，特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。因此，無論經(jīng)營產(chǎn)品是否屬于免稅產(chǎn)品，均應(yīng)開具發(fā)票。銷售免稅產(chǎn)品可領(lǐng)購、使用普通發(fā)票，開具收款收據(jù)的行為屬于按規(guī)定開具發(fā)票的違法行為，違反了發(fā)票管理辦法，應(yīng)予以處罰。

三、及時申報繳納稅款

依法納稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定及時足額地繳納稅款，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定合理合法地征收稅款。

（一）及時進(jìn)行納稅申報。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。特殊時期如減免稅期間，還應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報送減免稅金統(tǒng)計報告。同樣面對虧損，納稅人也應(yīng)按時進(jìn)行納稅申報。納稅人因不可抗力或財務(wù)會計處理上的特殊情況等原因，導(dǎo)致不能按期申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。批準(zhǔn)了延期申報不等于可以延期繳納稅款。批準(zhǔn)延期申報，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)同意其延期進(jìn)行當(dāng)期的納稅申報，但應(yīng)比照上期繳納或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅款預(yù)繳稅款。如辦理延期申報后沒有按規(guī)定預(yù)繳稅款，納稅人就會被加收稅收滯納金。

（二）及時進(jìn)行稅款繳納。納稅人按照稅法規(guī)定的期限，及時繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。符合規(guī)定享受減稅、免稅的納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出書面申請報告，認(rèn)真填寫減免稅申請表，并按規(guī)定提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、企業(yè)章程、基本情況表及其他相關(guān)資料。經(jīng)規(guī)定的減免稅審查機(jī)關(guān)審批，方可享受減免稅優(yōu)惠。多征稅和少納稅都是錯誤的，都不符合法律的要求。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。因此，納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款后，應(yīng)盡快向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

四、做好稅務(wù)風(fēng)險管理

（一）重視稅務(wù)風(fēng)險管理。決策層和管理層的支持是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的根本條件，規(guī)范的做法是由企業(yè)董事會負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合；應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部控制和管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險管理體系。

（二）做好事前與事中控制。將風(fēng)險消除在潛在階段才是最好的風(fēng)險控制。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的加大，建立一套完整的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制顯得極其重要，可以做下面的工作：1、分析業(yè)務(wù)流程，明確面臨的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的各種銷售、采購、特殊業(yè)務(wù)等流程決定了其適用稅種、稅率和納稅方式等。2、定期稽核企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)。只有這樣，才能提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的稅務(wù)問題，從而將稅務(wù)風(fēng)險控制在葫芽狀態(tài)。包括：稽核銷售、收款業(yè)務(wù)流程；稽核采購、付款業(yè)務(wù)流程；稽核相關(guān)單據(jù)的真實性和合法性；相關(guān)稅收優(yōu)惠的利用稽核和特殊稅種（個人所得稅、印花稅）的稽核。3、在年度結(jié)束前稽核企業(yè)稅務(wù)?？梢栽谀甓冉Y(jié)賬前針對稽核發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，尤其是對企業(yè)所得稅。

（三）正確處理稅法與會計的差異，降低稅務(wù)風(fēng)險。眾所周知，目前我國稅法和會計準(zhǔn)則由于價值取向不同，當(dāng)征稅主體與納稅人之間存在利益沖突時，稅法主要保護(hù)的是國家利益；會計準(zhǔn)則主要通過對核算主體的核算對象、核算方法和會計政策等方面的規(guī)定和約束，以求最大限度的保證核算主體能最恰當(dāng)?shù)胤从称湄攧?wù)狀況和經(jīng)營成果，來達(dá)到為投資者、債權(quán)人等利害關(guān)系主體提供有用的會計信息的目的，其價值取向傾向于保護(hù)企業(yè)和與企業(yè)有利害關(guān)系主體的微觀經(jīng)濟(jì)利益，因此，兩者之間始終存在一定的差異，有時甚至?xí)鄾_突。但稅法規(guī)定，當(dāng)會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同時，必須按照稅法規(guī)定來進(jìn)行調(diào)整。

（四）聘請稅務(wù)顧問，尋求專業(yè)支持。防范稅務(wù)風(fēng)險的最好辦法就是尋求專業(yè)化的支持，所以越來越多的企業(yè)經(jīng)營管理者主動尋求專業(yè)支持，就是聘請稅務(wù)顧問。中國注冊稅務(wù)師是納稅人聘請稅務(wù)顧問的最佳選擇。在納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行規(guī)范會計核算的基礎(chǔ)上，聘請稅務(wù)顧問，幫助納稅人對各項納稅事務(wù)進(jìn)行全面把關(guān)和有效籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

（五）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系。稅務(wù)對企業(yè)有著重要影響。利用稅法合理地為企業(yè)著想，為企業(yè)節(jié)約稅款對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營有著重要的影響。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)多咨詢、多了解與自身有關(guān)的稅收政策，尤其是稅收優(yōu)惠方面的，做到利用政策心中有數(shù)。利用稅法是一個方面，但更重要的，是在與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道過程中，恰當(dāng)?shù)靥幚砗门c稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。只有對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的理解和支持才能更好地降低稅務(wù)風(fēng)險，特別是在一些稅法規(guī)定較模糊的稅務(wù)問題處理上，多請教稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)工作人員，加強(qiáng)溝通與聯(lián)系可以較好地解決問題。

五、正確應(yīng)對稅務(wù)行政處罰

（一）搞清楚處罰的原因。行政處罰法規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由和依據(jù)。納稅人在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》后，應(yīng)進(jìn)行仔細(xì)的分析研究，重點審查下列內(nèi)容：

1、處罰程序是否合法。對于稅務(wù)行政案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出處罰決定前一般要經(jīng)過立案、調(diào)查取證、審查、決定、執(zhí)行等程序，處罰程序如果不合法，則處罰結(jié)果無效。

2、事實認(rèn)定是否清楚，各項證據(jù)是否成立。

3、適用法律是否準(zhǔn)確。

4、處罰是否適當(dāng)。首先，處罰有一定的數(shù)額限制；其次，對當(dāng)事人的同一個違法行為，不得以同一事實和同一依據(jù)給予兩次以上的罰款。

（二）充分行使辨解權(quán)并要求聽證。納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的行政處罰決議有異議的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出自己的陳述和申辯。行政機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰，因此納稅人可以理直氣壯地進(jìn)行申辯，不用怕稅務(wù)機(jī)關(guān)加重對自己的處罰。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民作出2000元以上罰款或者對法人和其他組織作出10000元以上罰款，以及作出吊銷稅務(wù)行政許可證件的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)組織聽證，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時依法舉行聽證。納稅人不要忘了聽證權(quán)，聽證也不會加重行政處罰。

（三）申請行政復(fù)議與訴訟。根據(jù)稅收征管法之第八十八條規(guī)定，當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。稅法規(guī)定，申請人應(yīng)在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。稅務(wù)行政訴訟是指當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員做出的具體稅務(wù)行政行為，而依法向人民法院提起的行政訴訟，由人民法院對此具體行政行為的合法性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動。需要注意的是：人民法院不能對稅務(wù)行政訴訟法律關(guān)系的雙方當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)解；被告負(fù)舉證責(zé)任；起訴期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的具體行政行為不停止執(zhí)行。

（四）請求賠償。國家賠償法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員違法實施行政處罰，給納稅人造成人身及財產(chǎn)損失的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時的行為被依法確認(rèn)為違法之日起2年內(nèi)，納稅人有權(quán)申請國家賠償。稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到申請之日兩個月內(nèi)不予賠償或納稅人對賠償金額有爭議的，可自期滿之日三個月內(nèi)向人民法院提起行政賠償訴訟。為了保障賠償請求人的權(quán)利，國家賠償法同時規(guī)定，賠償義務(wù)機(jī)關(guān)、復(fù)議機(jī)關(guān)、人民法院不得向其收取任何費用；對于當(dāng)事人取得的賠償金不予征稅。

（五）申請延期或分期繳納罰款。當(dāng)事人確有經(jīng)濟(jì)困難，需要延期或分期繳納罰款的，經(jīng)當(dāng)事人申請和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以暫緩或者分期繳納。但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，必須如期繳納，否則，到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

總之，依法納稅是納稅人的應(yīng)盡義務(wù)，也是納稅人的應(yīng)有權(quán)利。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道應(yīng)該做到不卑不亢，遵守相關(guān)稅法，服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好日常納稅相關(guān)工作，構(gòu)建和諧的稅務(wù)關(guān)系。與此同時，掌握并利用好法律的武器，特別是稅法，加強(qiáng)納稅管理，降低涉稅風(fēng)險，正確應(yīng)對稅務(wù)行政處罰，維護(hù)好自身的合法權(quán)益。

(作者單位：廈門永晟稅務(wù)師事務(wù)所有限公司)