一．建行常德分行實(shí)施會計(jì)委派制的原因

建行常德分行在常德市各地普遍設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。從總體上看，建行常德分行在加強(qiáng)會計(jì)管理，健全內(nèi)部控制制度，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面形成了一整套制度，效果也是明顯的。但由于分級核算形成各個利益主體，在未實(shí)施會計(jì)委派制前，建行常德分行會計(jì)管理中存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

（一）相互制約機(jī)制不健全，上下級之間約束性薄弱

有效的制約既包括會計(jì)專業(yè)內(nèi)部各個崗位、各個環(huán)節(jié)之間的制約，也包括上下級之間的相互制約。在未實(shí)施會計(jì)委派制以前，銀行內(nèi)部相互制約機(jī)制不能完全落實(shí)，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生。一些建行常德分行對分支機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人和經(jīng)營管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的問題。究其原因，一個重要的因素是會計(jì)部門獨(dú)立行使監(jiān)督職能的力度不夠。由于建行常德分行普遍具有分支機(jī)構(gòu)多，分布區(qū)域廣的特點(diǎn)，缺乏有效的相互制約機(jī)制，這給建行常德分行帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)將是無法預(yù)計(jì)的。

（二）會計(jì)核算不真實(shí)，會計(jì)信息失真

有些建行常德分行分支機(jī)構(gòu)為了應(yīng)付上級業(yè)務(wù)部門的考核，不顧會計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，隨意篡改帳表。如：大量逾期呆滯貸款不進(jìn)行單獨(dú)列帳；有的通過少提呆帳準(zhǔn)備、應(yīng)付利息、折舊等來增加利潤總額等。一些建行常德分行分支機(jī)構(gòu)的帳務(wù)處理也很混亂，具體表現(xiàn)為：對外來憑證審查不嚴(yán)，甚至接受虛假的會計(jì)憑證，不按規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)沖帳，不及時進(jìn)行總帳、明細(xì)分類帳核對等。會計(jì)檢查部門對會計(jì)部門處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時性的監(jiān)督檢查缺乏計(jì)劃性、針對性，不能及時發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。

二．建行常德分行實(shí)施會計(jì)委派制的內(nèi)容

建行常德分行從2007年起在所轄的30個基層網(wǎng)點(diǎn)中的21個網(wǎng)點(diǎn)中實(shí)行了委派會計(jì)制，主要通過向基層機(jī)構(gòu)委派會計(jì)主管的方式進(jìn)行。建行常德分行實(shí)施會計(jì)委派制主要從以下六個方面進(jìn)行：

一是建立了相關(guān)的規(guī)章制度。如制定了《中國建設(shè)銀行常德市分行關(guān)于加強(qiáng)委派會計(jì)主管管理工作的實(shí)施細(xì)則》、《中國建設(shè)銀行常德市分行基層機(jī)構(gòu)委派會計(jì)主管考核實(shí)施方案（試行）》和《中國建設(shè)銀行常德市分行基層機(jī)構(gòu)委派會計(jì)主管日常工作規(guī)范（試行）》三個規(guī)范性文件。

二是建立委派會計(jì)人員的資格確認(rèn)制度。委派會計(jì)人員的任職條件是：熟悉國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和建設(shè)銀行的各項(xiàng)規(guī)章制度，具有提高受派行會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和技能的培訓(xùn)能力；有良好的職業(yè)道德，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，具有一定的組織協(xié)調(diào)能力和全局觀念，具備處理會計(jì)工作中實(shí)際問題的能力；取得中華人民共和國會計(jì)從業(yè)資格證書，并按規(guī)定條件取得建設(shè)銀行會計(jì)上崗證；具備助理會計(jì)師或其他中級（含）以上技術(shù)職稱任職資格；具備大學(xué)本科以上（含）學(xué)歷，從事會計(jì)工作滿四年，或具備大學(xué)?？茖W(xué)歷，從事會計(jì)工作滿六年。

三是賦予委派會計(jì)人員相應(yīng)的權(quán)利。包括業(yè)務(wù)辦理權(quán)、研究參與權(quán)、崗位設(shè)置權(quán)、建議權(quán)、人員推薦權(quán)、處理建議權(quán)。

四是明確委派會計(jì)人員的義務(wù)和職責(zé)。主要是：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和建設(shè)銀行各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)章制度及操作規(guī)程；嚴(yán)格執(zhí)行基層機(jī)構(gòu)委派會計(jì)主管日常工作規(guī)范；正確組織會計(jì)核算，真實(shí)、準(zhǔn)確、及時、完整地提供會計(jì)信息；嚴(yán)格崗位分工，規(guī)范柜面操作，防范操作風(fēng)險(xiǎn)；配合受派行合法依章開展經(jīng)營管理工作，定期提供會計(jì)管理信息；管理受派行日常會計(jì)工作，對重要會計(jì)事項(xiàng)（如大額支付、掛賬、特種轉(zhuǎn)帳、沖正錯賬、開立賬戶、口令密碼等）按照規(guī)定進(jìn)行管理。

五是明確委派會計(jì)人員的考核辦法?？己税ㄈ粘？己?、年度考核和聘期考核三種。委派會計(jì)主管年度和聘期屆滿考核結(jié)果為基本稱職的，委派行應(yīng)予以誡勉；連續(xù)兩次被評為基本稱職的，委派行應(yīng)免去其委派會計(jì)主管職務(wù)。

六是詳細(xì)規(guī)定了委派會計(jì)人員的日常工作規(guī)范。日常工作規(guī)范包括每日、每周、每月、每旬、長假期間以及年終等工作規(guī)范。在每日工作規(guī)范中，還細(xì)化了營業(yè)前、營業(yè)中和營業(yè)后規(guī)范。

三．建行常德分行實(shí)施會計(jì)委派制的成效

（一）提高了會計(jì)信息質(zhì)量

真實(shí)可靠的會計(jì)信息是信息使用者做出正確決策的前提和保證，虛假的會計(jì)信息擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。建設(shè)銀行常德分行實(shí)行會計(jì)委派制以后，票據(jù)使用正確率、報(bào)表按時保送率、會計(jì)信息準(zhǔn)確率均達(dá)100%，使得會計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)一步加強(qiáng)，會計(jì)信息質(zhì)量明顯提高。實(shí)施會計(jì)委派制，實(shí)現(xiàn)了二級單位行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會計(jì)監(jiān)督權(quán)的分離和制約，改變了 “領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會計(jì)填數(shù)字，經(jīng)營與報(bào)表兩套帳，公司領(lǐng)導(dǎo)決策靠猜測”的現(xiàn)象，保障了會計(jì)人員依法行使職權(quán)，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保了集團(tuán)利益的實(shí)現(xiàn)。

（二）強(qiáng)化了會計(jì)監(jiān)督職能

“一級法人，分級管理”是目前我國商業(yè)銀行普遍采用的管理體制，按照國內(nèi)的實(shí)際情況，在今后相當(dāng)長的時期內(nèi)，這種體制依然是商業(yè)銀行管理的主流體制。而由于管理權(quán)距加長，形成了對“代理人”即各分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人缺乏有效的監(jiān)督和約束。建行常德分行實(shí)施會計(jì)委派制后，會計(jì)人員由建行常德分行統(tǒng)一委派，會計(jì)核算工作直接對建行常德分行負(fù)責(zé)，真正享有了相對獨(dú)立的會計(jì)監(jiān)督權(quán)，能夠依法依規(guī)對所在單位的會計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)范了費(fèi)用開支，從嚴(yán)治行、增收節(jié)支得以落實(shí)。建行常德分行實(shí)施會計(jì)委派制度以后，利潤成本比逐年上升。

（三）加強(qiáng)了會計(jì)隊(duì)伍自身的建設(shè)

通過會計(jì)人員委派，改變過去在單位內(nèi)選任會計(jì)的管理體制，實(shí)行“以考試、考核為主，審查為輔，擇優(yōu)上崗”的新機(jī)制。對不稱職的人員或經(jīng)考試、考核達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的，取消其會計(jì)任職資格;同時由于用人單位對會計(jì)委派人員的素質(zhì)要求也不斷提高，這就要求對具備專業(yè)資格、具有會計(jì)專業(yè)知識和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)過培訓(xùn)、責(zé)任心強(qiáng)的一大批專業(yè)人員，打破專業(yè)，部門界限，擇優(yōu)委派。實(shí)行會計(jì)委派制，也有利于會計(jì)管理部門客觀公正地去評價會計(jì)人員的工作質(zhì)量，考核會計(jì)人員的工作業(yè)績。通過對會計(jì)委派人員的嚴(yán)格考核，擇優(yōu)聘用，競爭上崗和定期培訓(xùn)，并把會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平高低、工作業(yè)績好壞和本身利益聯(lián)系起來，這就促進(jìn)了廣大的會計(jì)人員自行地提高自身的業(yè)務(wù)水平，促使他們嚴(yán)格要求自己，刻苦學(xué)習(xí)文化，鉆研業(yè)務(wù)，不斷地提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。

四．建行常德分行實(shí)施會計(jì)委派制中的問題

（一）激勵機(jī)制不健全

從目前建行常德分行實(shí)行會計(jì)委派制工作的現(xiàn)狀來看，委派人員的報(bào)酬問題是按照《建行常德分行實(shí)行會計(jì)委派制實(shí)施辦法》的規(guī)定處理的。該辦法第3條規(guī)定：“委派人員的工資、工資性補(bǔ)貼及其他福利待遇由分行統(tǒng)一發(fā)放。委派人員一律不準(zhǔn)在受派單位領(lǐng)取任何獎金及福利，否則視為受賄，交紀(jì)委進(jìn)行處理，要求廣大職工群眾進(jìn)行監(jiān)督?！?/p>

這一規(guī)定所體現(xiàn)的激勵機(jī)制明顯不足。委派的會計(jì)主管是基層營業(yè)機(jī)構(gòu)防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和案件的第一道關(guān)口，在當(dāng)前不斷加大的內(nèi)控要求之下，他們要比其他人承擔(dān)更大的責(zé)任和義務(wù)，由于目前尚未有較好的制度來明確其與風(fēng)險(xiǎn)相對應(yīng)的待遇，致使個別委派的會計(jì)主管感覺干多干少、干好干壞一個樣，嚴(yán)格照章辦事不如做個老好人，從而客觀上形成了一派了事、工作照舊的被動局面。比如由于各營業(yè)機(jī)構(gòu)的工作量、工作難度和經(jīng)營效益各不相同，如果把委派的會計(jì)主管納入受派機(jī)構(gòu)考核，則工作相同待遇不同，不合理；如果按統(tǒng)一固定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則勢必形成吃大鍋飯的現(xiàn)象，不利于工作的開展。

（二）配套措施不完善

在實(shí)行會計(jì)委派制的過程中，選拔是前提，委派是核心，管理是關(guān)鍵。實(shí)行會計(jì)委派制后，會計(jì)人員的利益不再與經(jīng)濟(jì)實(shí)體的利益掛鉤，其工作積極性不可避免地難以提高，激勵機(jī)制的作用未能發(fā)揮。委派會計(jì)人員即使工作效率低，會計(jì)信息等資料不能及時報(bào)告，二級機(jī)構(gòu)實(shí)體對委派會計(jì)人員也沒有相應(yīng)的約束辦法。同時，管理與考核委派會計(jì)人員由委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，而會計(jì)人員則在二級機(jī)構(gòu)中工作，這樣管理與考核會計(jì)人員全憑委派機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)說了算。對會計(jì)人員的考核依據(jù)的人為性增大，不利于客觀公正地考核會計(jì)人員的業(yè)績，直接影響了對委派會計(jì)人員的工作評價。

（三）考核晉級不合理

從目前實(shí)施的《建行常德分行實(shí)行內(nèi)部會計(jì)委派制實(shí)施辦法》來看，對委派會計(jì)人員的考核包括“德、能、勤、績”四個方面。雖然這四個方面都有相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，但缺乏相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，只有定性標(biāo)準(zhǔn)，如何確定“德、能、勤、績”四方面各自的權(quán)重、如何進(jìn)行計(jì)算都沒有明確的規(guī)定，缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了考核的任意性和考核結(jié)果的彈性。這樣就使評價成為了無法量化的、只能以領(lǐng)導(dǎo)主觀判斷為依據(jù)的評價。

委派人員的晉級辦法和機(jī)制是否合理科學(xué)，直接關(guān)系到委派人員的積極性和內(nèi)部會計(jì)委派制的績效和成敗。《建行常德分行實(shí)行內(nèi)部會計(jì)委派制實(shí)施辦法》第四部分第10條規(guī)定：“委派會計(jì)人員行政職務(wù)晉升，由委派部門和受派單位共同推薦，以委派部門為主?！边@一條的合理性也有待商榷。委派會計(jì)人員的晉升應(yīng)以對他們的考核成績作為依據(jù)，而考核成績是由委派單位、受派單位、同級委派會計(jì)人員和委派會計(jì)人員自己等各方共同評價的結(jié)果，以受派單位為主的推薦并不公平。因?yàn)橐坏┪蓵?jì)人員與受派單位關(guān)系緊張甚至不合，那么很可能是一個優(yōu)秀的委派會計(jì)人員失去寶貴的晉升機(jī)會；而如果他們之間關(guān)系良好的話，則一個表現(xiàn)一般的委派會計(jì)人員很有可能會獲得晉升機(jī)會。久而久之，委派會計(jì)人員會逐漸失去獨(dú)立的地位，轉(zhuǎn)而迎合受派單位的偏好，傾向于代表它的利益，這和會計(jì)委派制設(shè)立的初衷自相矛盾。這樣不但無法對二級單位進(jìn)行監(jiān)督，而且還會增加委派會計(jì)人員和二級受派單位的合謀可能性，加劇腐敗現(xiàn)象的滋生。

五．完善建行常德分行會計(jì)委派制的對策

（一）加強(qiáng)會計(jì)委派制的制度建設(shè)

會計(jì)委派制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要建立、健全一系列配套制度。

一是建立委派會計(jì)的檔案管理制度。對所有委派會計(jì)人員的檔案應(yīng)分職務(wù)、分層次統(tǒng)一管理，對他們的檔案應(yīng)統(tǒng)一式樣，統(tǒng)一編號。要開發(fā)通用的委派會計(jì)人員檔案管理的系統(tǒng)軟件，通過該檔案管理軟件進(jìn)行委派會計(jì)人才的信息統(tǒng)計(jì)、信息查詢和信息分析。

二是建立委派會計(jì)的任職和職務(wù)升遷制度。委派會計(jì)的任職由會計(jì)主管機(jī)構(gòu)考核，由會計(jì)委派機(jī)構(gòu)即建行常德分行認(rèn)定，且必須得到企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者的同意，但最好也使企業(yè)經(jīng)營管理者滿意。而關(guān)于委派會計(jì)的升遷，主要由會計(jì)主管機(jī)構(gòu)根據(jù)業(yè)績和工作年限向財(cái)產(chǎn)所有者推薦，最終由企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者決定。

三是建立委派會計(jì)的考評輪崗制度。每個會計(jì)主管機(jī)構(gòu)應(yīng)對所有其委派的會計(jì)人員進(jìn)行考評年檢，經(jīng)過會計(jì)年檢，一是調(diào)整企業(yè)因注冊資金變化、經(jīng)營規(guī)模變化而引起的委派會計(jì)范圍變化；二是對委派會計(jì)的年度業(yè)績進(jìn)行考核，對合格者(企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者滿意，會計(jì)主管機(jī)構(gòu)認(rèn)定合格)繼續(xù)留任，不合格者經(jīng)會計(jì)管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定，免任另派。

四是建立委派會計(jì)的工資、獎金制度。委派會計(jì)獨(dú)立于被委派的單位，是會計(jì)管理機(jī)構(gòu)聘用的員工。因此他們的工資獎金應(yīng)由會計(jì)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理、統(tǒng)一發(fā)放。用人單位或其委派機(jī)構(gòu)按合同標(biāo)準(zhǔn)每月向會計(jì)管理機(jī)構(gòu)繳納委派會計(jì)的服務(wù)的工資。年底根據(jù)合同規(guī)定的考核條款對委派會計(jì)的工作業(yè)績進(jìn)行考核，會計(jì)管理機(jī)構(gòu)再根據(jù)考核結(jié)算清算與用人單位間的服務(wù)費(fèi)用，實(shí)行多退少補(bǔ)，最后發(fā)放給委派會計(jì)與業(yè)績掛鉤的年終獎金。

最后還要建立會計(jì)委派人員的約束制度。會計(jì)委派制實(shí)施后必須加強(qiáng)對會計(jì)委派人員的監(jiān)督和約束。用制度和法規(guī)約束會計(jì)委派人員的行為，遏止和杜絕會計(jì)委派人員利用職權(quán)私舞弊行為的發(fā)生。為此，一是通過對會計(jì)技術(shù)方法的規(guī)范，對會計(jì)人員進(jìn)行約束；二是通過有關(guān)法律和職業(yè)道德的建設(shè)對會計(jì)人員的行為進(jìn)行監(jiān)督。

（二）明確會計(jì)管理機(jī)構(gòu)與會計(jì)人員及其服務(wù)管理單位之間的關(guān)系

委派會計(jì)人員與派駐單位主要是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，二者是相輔相成的，并不是對立的關(guān)系。委派會計(jì)人員與企業(yè)、單位的領(lǐng)導(dǎo)者都是受國家之托對國有資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營與管理，只是社會分工的不同而已。委派會計(jì)人員并不會因?yàn)槠涔べY、福利、組織等關(guān)系而改變其工作的性質(zhì)、任務(wù)，會計(jì)監(jiān)督職能也并沒有發(fā)生變化。不管是委派會計(jì)人員自身，還是派駐企業(yè)、單位領(lǐng)導(dǎo)，都要擺正自己的位置，明確自己的身份，共同努力改善內(nèi)部經(jīng)營管理，搞好生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高經(jīng)濟(jì)效益。

首先，受派的單位聘用和配備會計(jì)人員，應(yīng)該像聘用其他工作人員一樣要解決被聘用會計(jì)人員的工資福利等問題，可以由企業(yè)直接支付工資獎金，也可將這部分資金上繳財(cái)政，由財(cái)政部門發(fā)放。其次，對用人單位聘用會計(jì)人員要做出明確限定用人單位聘用的會計(jì)人員特別是主管會計(jì)人員必須是會計(jì)管理機(jī)構(gòu)監(jiān)控下的合格的會計(jì)人員，只有合格的會計(jì)人員才能夠持證上崗。最后，用人單位有權(quán)選擇會計(jì)人員。單位可以根據(jù)企業(yè)的客觀情況與會計(jì)管理機(jī)關(guān)協(xié)商，在有限的范圍內(nèi)選擇會計(jì)人員。如果會計(jì)人員在單位經(jīng)營管理中不能勝任工作，單位可以上報(bào)會計(jì)主管機(jī)關(guān)，由他們進(jìn)行調(diào)換和另行委派。

（三）完善委派會計(jì)管理工作的考核機(jī)制

1.嚴(yán)格考核方式。委派會計(jì)主管的考核采用逐月通報(bào)、按季述職、年度考核的方式。

逐月通報(bào)是指按月對各委派會計(jì)主管在受派行的各項(xiàng)履職情況進(jìn)行通報(bào)。

按季述職是指按季對每月工作的執(zhí)行結(jié)果、工作重點(diǎn)的履職結(jié)果，受派行在組織會計(jì)核算、防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和開展柜面服務(wù)工作中存在的待解決和已解決的問題，對市行會計(jì)工作和其他工作的建議等進(jìn)行述職。

年度考核包括委派會計(jì)主管月度考核情況；年度會計(jì)工作目標(biāo)完成情況；受派機(jī)構(gòu)年終會計(jì)綜合考評情況；受派機(jī)構(gòu)對委派會計(jì)主管的評價情況；委派會計(jì)主管的年度工作報(bào)告情況等。

2.考核與待遇掛鉤。委派會計(jì)主管的考核情況與其績效工資、聘任掛鉤，按月評比，分季考核。具體方法包括：

第一，季度考核前三名分別按本人當(dāng)季績效工資上浮20％、15％、10％，后兩名分別按本人當(dāng)季績效工資下浮10％、5％。

第二，季度考核必須形成文字報(bào)告，納入年度考核內(nèi)容。

第三，年度考核以月度和季度考核為依據(jù)，綜合受派行對委派會計(jì)主管的評價和年度會計(jì)工作目標(biāo)完成情況及委派會計(jì)主管年度工作報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行考核，評出年度“優(yōu)秀委派會計(jì)主管”一名，一次性獎勵人民幣2000元。對年度考核基本合格的，由會計(jì)部門向人事部門提出誡勉意見，年度考核不合格的，由會計(jì)部門提請人事部門予以撤換。

（作者單位：湖南大學(xué)金融學(xué)院建行常德分行）