編制TP報(bào)告的重點(diǎn)，是企業(yè)引用資料與內(nèi)容要和臺灣母公司一致，在先做完「關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)」、規(guī)劃好未來關(guān)聯(lián)交易結(jié)構(gòu)后，再編制TP報(bào)告。

為嚴(yán)查外資企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，根據(jù)大陸國稅函(2009)363號文規(guī)定，扮演生產(chǎn)或銷售單一功能卻出現(xiàn)虧損狀況的外資企業(yè)，不論關(guān)聯(lián)交易金額大小，都需要提供同期資料準(zhǔn)備即TP報(bào)告(移轉(zhuǎn)定價(jià)報(bào)告)。

面對查稅風(fēng)暴，對母公司在大陸境外的臺商企業(yè)來說，必須儘快厘清關(guān)聯(lián)交易，編制TP報(bào)告交於稅務(wù)機(jī)構(gòu)。

關(guān)聯(lián)交易查稅與交易金額無關(guān)

有不少臺商認(rèn)為，業(yè)務(wù)往來的企業(yè)只有是企業(yè)的股東身份，才有可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)方遭稅務(wù)機(jī)構(gòu)查稅。事實(shí)并非如此，如果對方是派高管或經(jīng)理進(jìn)入，并不見得就是股東;而實(shí)務(wù)中，只要是企業(yè)實(shí)際控制人，就會被稅務(wù)部門認(rèn)定為是關(guān)聯(lián)方。

同樣的認(rèn)識誤區(qū)還有「關(guān)聯(lián)交易只包含採購和銷售?」答案也是否定的。比如在資金流動方面，一方企業(yè)跟另一方企業(yè)借貸，如果貸到的金額數(shù)目大到可以影響被貸方的正常運(yùn)營，則理所當(dāng)然的會被認(rèn)為雙方是在關(guān)聯(lián)交易。不僅如此，企業(yè)在支付權(quán)利金、技術(shù)費(fèi)用等是如果比例過大，亦會被貼上關(guān)聯(lián)交易的標(biāo)籤，需要提交TP報(bào)告。

那什麼樣的外資企業(yè)才能降低查稅風(fēng)險(xiǎn)、不用準(zhǔn)備TP報(bào)告?

根據(jù)363號文規(guī)定:承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)出現(xiàn)虧損的情況，均應(yīng)準(zhǔn)備同期資料。但企業(yè)只要符合有「關(guān)聯(lián)交易屬於預(yù)約定價(jià)安排范圍」、「外資股份小於50%，同時(shí)無境外關(guān)聯(lián)交易」、「關(guān)聯(lián)交易金額小於2億人民幣，同時(shí)其他關(guān)聯(lián)交易小於4000萬人民幣」叁個(gè)條件中的任何一個(gè)，即可免於準(zhǔn)備同期資料。

其中，儘管如規(guī)定所示，滿足「關(guān)聯(lián)交易金額小於2億人民幣，同時(shí)其他關(guān)聯(lián)交易小於4000萬元人民幣」條件即可免於提交TP報(bào)告。但臺商卻不能認(rèn)為2億就是標(biāo)準(zhǔn)，以為採購、銷售之關(guān)聯(lián)交易小於這個(gè)數(shù)額就不用準(zhǔn)備同期資料，更不可能以為這樣就不會被查稅。

這樣的想法非常離譜，事實(shí)是，「關(guān)聯(lián)交易查稅跟交易金額沒有關(guān)係」。企業(yè)應(yīng)該明白，稅務(wù)局在認(rèn)定關(guān)聯(lián)交易金額時(shí)，是認(rèn)定公允條件下的交易金額，而不是企業(yè)報(bào)上的帳面金額。

TP報(bào)告引用資料來源是關(guān)鍵

臺商在編制TP報(bào)告時(shí)不僅要厘清以往的認(rèn)識誤區(qū)，還應(yīng)明白:報(bào)告上的內(nèi)容與資料要與臺灣母公司(上市公司)保持一致，比如必須注意組織架構(gòu)要一致、生產(chǎn)經(jīng)營的價(jià)格政策要一致、關(guān)聯(lián)交易情況一致等，還要注意轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用(一般為交易凈利潤法)，而且在做可比性分析時(shí)，應(yīng)儘量挑選對自己有利的可比公司。

其中，「臺灣母公司的報(bào)表，才是自己最主要的可比對象?！?/p>

富蘭德林事業(yè)群總經(jīng)理劉芳榮提醒說，「選對企業(yè)，比較符合邏輯，又能說服稅務(wù)局相信，當(dāng)然會減低稅務(wù)局對企業(yè)透過移轉(zhuǎn)定價(jià)進(jìn)行避稅的懷疑?！沟喾吹?，一旦TP報(bào)告選取的資料庫或企業(yè)可比對象失真甚至錯(cuò)誤，難免會進(jìn)一步提高因關(guān)聯(lián)交易被查稅的風(fēng)險(xiǎn)?！笒裼媚男┢髽I(yè)的財(cái)務(wù)資訊作為可比對象，就顯得至關(guān)重要?！?/p>

除了臺灣母公司資料可作為可比對象外，他建議企業(yè)亦可儘量以大陸「國家統(tǒng)計(jì)局」和BVD公司的資料庫為主(BVD為全球知名的財(cái)經(jīng)專業(yè)資料庫的提供商，包含大陸在內(nèi)，國際上多採用BVD資料作為TP資料庫資料來源)。

劉芳榮還建議，臺商TP報(bào)告的資料來源也可引用由律師至比較對象所在地工商局進(jìn)行企業(yè)檔案調(diào)閱時(shí)，獲得的該企業(yè)上年度審計(jì)報(bào)告資料。另外也可依靠公開的網(wǎng)路查詢，特別是大陸上市公司之資料，在TP報(bào)告中亦具有更高的可比較價(jià)值。

而選擇好TP報(bào)告資料來源后，企業(yè)最好要先做完「關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)」，規(guī)劃好未來關(guān)聯(lián)交易結(jié)構(gòu)后，再來編制TP報(bào)告。

準(zhǔn)備同期資料只能降低查稅風(fēng)險(xiǎn)

大陸這一年來不斷加強(qiáng)對外資企業(yè)關(guān)聯(lián)交易移轉(zhuǎn)定價(jià)的交易監(jiān)控力度。根據(jù)363號文，這波查稅風(fēng)暴，波及的不是只有生產(chǎn)類型的外資企業(yè)，為境外母公司在大陸進(jìn)行銷售，或是境外企業(yè)在大陸的總代理，都將列入大陸的反避稅監(jiān)控范圍內(nèi)。

企業(yè)編制好TP報(bào)告，并不意味著就不會被查關(guān)聯(lián)交易，就可以高枕無憂，如果陷入「TP報(bào)告可以解決關(guān)聯(lián)交易問題」之迷思，企業(yè)自己往往就會很「受傷」。

準(zhǔn)備TP報(bào)告不等於降低了關(guān)聯(lián)交易的查稅風(fēng)險(xiǎn)，做好未來交易規(guī)劃，降低查稅風(fēng)險(xiǎn)(即關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)控制專項(xiàng)審計(jì))，慎用資料來源等才是目前需要馬上著手處理的。

而企業(yè)要想降低關(guān)聯(lián)交易查稅風(fēng)險(xiǎn)，最根本、最簡單的做法，其實(shí)只要做兩件事:一降低關(guān)聯(lián)交易比例，二是提高整體毛利率。一句話，只有從根本的交易結(jié)構(gòu)上去解決關(guān)聯(lián)交易之問題，才是最治本的辦法。

劉芳榮還認(rèn)為，未來臺商最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除了TP報(bào)告外，就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓。臺商要明白，節(jié)稅不等於少繳稅。在未來，大陸節(jié)稅的空間已經(jīng)是越來越小，沉迷在之前享受稅收優(yōu)惠政策的臺商要逐漸改變想法，將稅核算在成本之中，「沒有公司因?yàn)樯倮U稅而成功的，在未來，稅不再是重點(diǎn)，怎樣賺錢才是關(guān)鍵?！?/p>