摘要 經(jīng)濟的飛速發(fā)展，社會的全面進步推動了增值稅的轉(zhuǎn)型改革。轉(zhuǎn)型改革后增值稅的征收意義顯得尤為重要。它可以避免對一個經(jīng)營額重復(fù)征稅，可以防止前一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)企業(yè)的偷漏稅行為，有利于促進生產(chǎn)的專業(yè)化和體現(xiàn)公平競爭，有利于財政收入的穩(wěn)定增長。

關(guān)鍵詞 增值稅；轉(zhuǎn)型改革；征收意義；專業(yè)化

在高三復(fù)習(xí)中，針對增值稅的征收意義，學(xué)生們提出各種疑問，如“為什么征收增值稅可以防止前一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的偷漏稅行為?”、“增值稅的征收與生產(chǎn)的專業(yè)化是什么關(guān)系?”、“增值稅的征收為什么有利于財政收入的穩(wěn)定增長?”等等，出現(xiàn)這么多的疑問，究其原因，一是因為學(xué)生對增值稅的含義、我國增值稅征收的背景、轉(zhuǎn)型改革比較陌生。二是因為學(xué)生對增值稅征收意義中有些專業(yè)名詞理解有困難。三是學(xué)生的思維還欠前瞻性。因此，教師有必要引導(dǎo)學(xué)生正確理解增值稅的征收意義。

增值稅，是以生產(chǎn)經(jīng)營中的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”，是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入大于購進商品和取得勞務(wù)時所支付的金額的差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營中所創(chuàng)造的新增價值。我國自1994年正式推行增值稅以來，一直沿用生產(chǎn)型增值稅。2009年1月1日起，我國開始實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將以前的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。即允許企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。國家之所以這樣做，是因為隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端逐步顯露出來，重復(fù)征稅、抑制投資、阻礙技術(shù)更新等問題層出不窮。接下來對轉(zhuǎn)型改革后增值稅的征收意義作如下解讀：

第一，增值稅的征收可以避免對一個經(jīng)營額重復(fù)征稅。它主要體現(xiàn)在兩個方面。一是與傳統(tǒng)的商品勞務(wù)稅相比，它可以避免對一個經(jīng)營額重復(fù)征稅。舉個例子，假如制一件衣服需要兩個環(huán)節(jié)才能完成，第一個環(huán)節(jié)是織布廠直接紡織原材料，加工成布匹。第二個環(huán)節(jié)是制衣廠從織布廠購進布匹加工成衣服。假定織布廠賣給制衣廠的布匹銷售收入是1000元，稅率17％，如果按傳統(tǒng)的商品勞務(wù)稅的征收辦法，按銷售收入金額征稅需繳納170元(1000×17％)稅款，制衣廠以這些布匹加工成衣服，銷售收入2000元，需繳納340元(2000×17％)稅款。傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅的缺點就非常明顯，不同環(huán)節(jié)之間重復(fù)征稅，織布廠賣出的布匹交了稅，布匹制成衣服銷售，又按衣服的銷售金額征稅，其中的布匹的價值部分就征了兩次稅，形成了重復(fù)征稅，企業(yè)的稅收負擔增加。而按增值稅征收辦法，由于只對增值額征稅，這樣就避免了重復(fù)征稅。具體到這個例子中，制衣廠就只需繳納170元[(2000-1000)×17％]增值稅稅款了。二是與增值稅轉(zhuǎn)型改革之前相比，按我國過去的生產(chǎn)型增值稅制度，企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的進項稅額無法像其他生產(chǎn)資料那樣獲得抵扣，而消費型增值稅則允許企業(yè)抵扣生產(chǎn)設(shè)備的進項稅額，這樣也避免了重復(fù)征稅。

第二，增值稅的征收可以防止前一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)企業(yè)的偷漏稅行為。這也可以從兩個方面來理解。一是因為目前生產(chǎn)高度社會化，分工日益細化，商品的生產(chǎn)或經(jīng)營環(huán)節(jié)很多，增值稅僅對每個環(huán)節(jié)增值的部分進行征稅，這樣分環(huán)節(jié)征稅的好處就在于，如果前一環(huán)節(jié)存在偷稅漏稅現(xiàn)象，那么后一環(huán)節(jié)就會承擔前一環(huán)節(jié)的增值稅款，造成后一環(huán)節(jié)企業(yè)成本的提高。根據(jù)市場機制，后一環(huán)節(jié)企業(yè)是不會選擇這類上游企業(yè)的產(chǎn)品或原料的，自然以市場機制就抑制了前一環(huán)節(jié)企業(yè)的偷稅漏稅。二是由于增值稅的征收實行購進扣稅法和發(fā)票注明稅款抵扣，使購銷單位之間形成相互制約的關(guān)系，有利于稅務(wù)機關(guān)對納稅情況的交叉稽查，防止偷漏稅的產(chǎn)生。

第三，增值稅的征收，有利于促進生產(chǎn)的專業(yè)化和體現(xiàn)公平競爭。專業(yè)化是指工業(yè)或行業(yè)內(nèi)部各部門和企業(yè)按專業(yè)進行的合理分工?，F(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)隨著生產(chǎn)力水平的不斷提高，分工愈來愈細，專業(yè)技術(shù)的要求越來越高，產(chǎn)品通常具有技術(shù)含量高、精細、尖端與大批量的特點。增值稅由于只對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進行征稅，這樣就能克服按產(chǎn)品或服務(wù)的銷售金額計稅所造成的重復(fù)征稅的弊端，使稅負不受生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式變化的影響，始終保持平衡。因此，增值稅的征收不但有利于促進生產(chǎn)的專業(yè)化發(fā)展，促使生產(chǎn)協(xié)作的進行，也體現(xiàn)了各生產(chǎn)環(huán)節(jié)、各經(jīng)營方式的公平競爭。

第四，增值稅的征收，有利于財政收入的穩(wěn)定增長。要弄清這一點，首先要理解稅收與財政收入的關(guān)系。稅收是財政收入最主要的來源。其次要明白該意義體現(xiàn)在兩方面，其一，增值稅實行普遍征收，各生產(chǎn)環(huán)節(jié)領(lǐng)域只要取得增值額都要繳納增值稅。而且，增值稅的稅基極為廣闊，增值稅在貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)提供的環(huán)節(jié)課征，其稅款隨同銷售額一并向購買方收取。這樣，可以保證財政收入的及時入庫，從而財政收入具有穩(wěn)定性。其二，增值稅由生產(chǎn)型改為銷售型后，短期內(nèi)會使財政收入大幅度減少，但是，從長遠的角度看，由于消費型增值稅允許企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣，這樣就可以擴大投資的激勵效應(yīng)，拉動內(nèi)需，從而加快我國的經(jīng)濟發(fā)展速度，由此稅源也就更多更豐裕了，財政收入不久就會不減反增。

教材上關(guān)于征值稅的征收意義只有短短的四句話，對于高中的學(xué)生來說，記憶容易但理解起來有很大的困難，只有從增值稅的含義人手，聯(lián)系我國增值稅的征收背景、轉(zhuǎn)型改革，在理解與之相關(guān)的專業(yè)名詞、具有前瞻性思維的基礎(chǔ)上才能正確理解增值稅的征收意義。