[摘要]如何突破為數(shù)眾多的中小企業(yè)自主創(chuàng)新的瓶頸，增強中小企業(yè)自主創(chuàng)新的動力和能力。把自主創(chuàng)新的“國家意志”轉(zhuǎn)變?yōu)橹行∑髽I(yè)的“自主行為”，已成為學(xué)術(shù)界和政府部門目前所關(guān)注的一個重要的研究課題。文章在剖析企業(yè)自主創(chuàng)新特點的基礎(chǔ)上，闡述了我國目前的中小企業(yè)自主創(chuàng)新的特征以及“負企業(yè)所得稅”稅式支出的概念和運作機制，進而論證了“負企業(yè)所得稅”稅式支出對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵效應(yīng)。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)自主創(chuàng)新負企業(yè)所得稅稅式支出

[中圖分類號]F270 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673—0461(2010)09—0079—06

國際社會的競爭在很大程度上可以歸結(jié)為科學(xué)技術(shù)的競爭，而科學(xué)技術(shù)產(chǎn)生、發(fā)展的關(guān)鍵則取決于自主創(chuàng)新的動力和能力?？梢?，自主創(chuàng)新是一個國家核心競爭力的源泉，反映了國家經(jīng)濟增長的潛力和可持續(xù)發(fā)展的實力。于是，激勵自主創(chuàng)新也就成了全球各國政府的主要發(fā)展戰(zhàn)略。在世界經(jīng)濟日益全球化的新形勢下，企業(yè)在自主創(chuàng)新中已居于主體地位，企業(yè)自主創(chuàng)新的競爭力體現(xiàn)為原始創(chuàng)新能力、集成創(chuàng)新能力和引進消化吸收再創(chuàng)新能力的綜合集成，而政府則在自主創(chuàng)新中擔(dān)負著不可或缺的推動作用，主要表現(xiàn)為推行激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的各類公共政策。但目前，自主創(chuàng)新的動力不足，投入不夠，能力不強的問題已經(jīng)成為制約我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)競爭力的桎梏，也是阻礙我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要因素。如何突破中小企業(yè)自主創(chuàng)新的瓶頸，增強中小企業(yè)自主創(chuàng)新的動力和能力，把自主創(chuàng)新的“國家意志”轉(zhuǎn)變?yōu)橹行∑髽I(yè)的“自主行為”，進而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級，已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界和政府部門目前所關(guān)注的一個重要的研究課題。筆者擬在剖析企業(yè)自主創(chuàng)新特點的基礎(chǔ)上，研究我國目前中小企業(yè)自主創(chuàng)新的共性特征，并進而提出更加科學(xué)、合理、切實、可行的激勵政策建議。

一、企業(yè)自主創(chuàng)新的特點

1.企業(yè)自主創(chuàng)新具有公共物品的特征，即非競爭性、非排他性和效用的不可分割性

首先，自主創(chuàng)新具有非競爭性。一方面，自主創(chuàng)新是純粹的企業(yè)活動，其目的是為了自身利益的最大化;另一方面，自主創(chuàng)新的成果又可以分為兩部分:自主創(chuàng)新產(chǎn)生的實物收益歸自主創(chuàng)新者——企業(yè)所擁有，而自主創(chuàng)新的知識部分卻為社會所獲得，同時具有規(guī)模效益遞減的特征。因為自主創(chuàng)新者—企業(yè)對科技知識產(chǎn)品的消費并不影響其他人的消費，而且科技知識產(chǎn)品一旦生產(chǎn)出來，其他人增加消費的邊際成本幾乎為零，自主創(chuàng)新的企業(yè)要阻止局外人免費使用該項成果。即使可行也是非常困難的。科技知識產(chǎn)品的消費與其他共用品不同的地方，在于知識的使用和消費不僅不會使知識損耗減少，而且還會使知識增加。許多科技知識產(chǎn)品被推廣應(yīng)用，在全社會范圍內(nèi)產(chǎn)生極為可觀的經(jīng)濟效益和社會效益，并為社會成員共同分享。其次，自主創(chuàng)新具有不完全的排他性。盡管國家建立了嚴格的知識產(chǎn)權(quán)保護制度，即通過制度安排來把其他人對技術(shù)進步的消費排除在外，以保護創(chuàng)新者的利益。但保護期有時限，一旦保護期結(jié)束，自主創(chuàng)新成果仍然會成為共用品，為社會共享，具有共同收益或聯(lián)合消費的特點，從而使自主創(chuàng)新同時具有效用的不可分割性。另一方面，在知識產(chǎn)權(quán)保護期內(nèi)，技術(shù)的使用在給發(fā)明人帶來高額收益的同時，也會促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的提高或工藝水平的更新。這樣，創(chuàng)新的這部分利益不可避免的外溢了。這部分外溢的利益需要得到相應(yīng)的補償，當(dāng)受益對象不確定、補償不能通過市場機制進行時，自主創(chuàng)新者自然把目光投向了政府。如果政府沒有激勵機制，由于企業(yè)邊際收益小于社會邊際收益，企業(yè)特別是中小企業(yè)就沒有積極性去投資代價高昂的自主創(chuàng)新活動，進而導(dǎo)致對全社會非常有益的創(chuàng)新活動出現(xiàn)嚴重不足。

2.企業(yè)自主創(chuàng)新具有較強的外部性特征

純粹市場經(jīng)濟的競爭機制和價格機制無法解決外部性問題，具有很強外部性的公共產(chǎn)品或準公共產(chǎn)品的供給需要政府的干預(yù)。特別是許多基礎(chǔ)科研項目，社會效益大大高于企業(yè)收益，具有一定的公共產(chǎn)品性質(zhì)，企業(yè)付出的自主創(chuàng)新成本在很多情況下難以得到充分的補償，以致缺乏參與此類活動的動力，在這種情況下，自主創(chuàng)新的成果為全社會共享，創(chuàng)新企業(yè)獲得的只是其中的一小部分。如前所述，由于企業(yè)的研發(fā)具有外溢效應(yīng)，企業(yè)收益低于社會收益，競爭性均衡增長率低于社會最適增長率，企業(yè)的創(chuàng)新水平低于社會最適水平。溢出效應(yīng)就是外部性的表現(xiàn)形式。由于出現(xiàn)不創(chuàng)新的企業(yè)可以免費獲取信息的搭乘現(xiàn)象，所以中小企業(yè)更樂于采用技術(shù)模仿而非自主創(chuàng)新戰(zhàn)略，于是企業(yè)自主創(chuàng)新就會越來越小，也越來越少，不可避免地就出現(xiàn)了市場失靈現(xiàn)象?？梢姡灾鲃?chuàng)新的溢出效應(yīng)雖然一般是正效應(yīng)，但卻會導(dǎo)致“獎懶罰勤”的效果。

3.企業(yè)自主創(chuàng)新還存在信息不對稱的特征

因為在企業(yè)融資過程中存在著信息不對稱。自主創(chuàng)新的成功要求企業(yè)保守技術(shù)秘密，但為了滿足自主創(chuàng)新籌集資金的需要，企業(yè)又不得不向出資人詳細描述自主創(chuàng)新項目以及市場前景，即使企業(yè)想讓出資人清晰地了解企業(yè)的經(jīng)營情況也會遇到信息表達上的困難。在金融市場上，作為資金使用者的企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營方面掌握更多的信息，他們有可能運用這種優(yōu)勢在資金的獲取、資金的使用方面損害資金提供者的利益，使他們承擔(dān)過多的風(fēng)險。資金的委托人如銀行等金融機構(gòu)為了降低資金的委托風(fēng)險，在決定提供資金前要耗費大量的時間、精力、物力來評估企業(yè)財務(wù)及信用狀況以及科技項目的未來前景。而對科技項目前景的預(yù)測，對金融企業(yè)來說存在著弱勢。在資金提供后，金融部門又需要加強監(jiān)督力度以防止不對稱信息所產(chǎn)生的道德風(fēng)險，由此導(dǎo)致交易成本增加。結(jié)果是無人愿意給企業(yè)自主創(chuàng)新提供資金或者企業(yè)要承擔(dān)過高的財務(wù)成本。

4.企業(yè)自主創(chuàng)新活動具有很高的風(fēng)險特征，包括一系列的技術(shù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、管理風(fēng)險、資金風(fēng)險

技術(shù)創(chuàng)新能否成功，創(chuàng)新產(chǎn)品的市場推廣能否被廣大消費者接受，市場的容量能否足以彌補前期投入并能贏利等不確定問題都是企業(yè)所必須面對的。這其中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷裂都會導(dǎo)致企業(yè)自主創(chuàng)新投資的失敗。所以，企業(yè)的自主創(chuàng)新活動具有極大的風(fēng)險，至少表現(xiàn)在兩個方面:自主創(chuàng)新的研究與開發(fā)活動本身存在著不確定性，如果研究與開發(fā)活動失敗，投入的資源將無法收回。其次，即使研究與開發(fā)活動成功，能否最終收回投入并獲利，還取決于自主創(chuàng)新的成果能否順利地商品化，尤其是能否成功地產(chǎn)業(yè)化，而這又取決于市場是否健全，知識產(chǎn)權(quán)保護是否有效，宏觀經(jīng)濟是否適宜等制約因素。規(guī)避風(fēng)險是任何一家企業(yè)的經(jīng)營理念，而市場本身又難以為其提供分擔(dān)風(fēng)險的有效機制。銀行等金融機構(gòu)以及潛在的投資者出于自身贏利目的的驅(qū)動，一般不愿意資助這類自主創(chuàng)新投資;另一方面，企業(yè)自身也可能不愿為其融資，債務(wù)融資的資金成本較低，但相對于股權(quán)融資的風(fēng)險較高;股權(quán)融資的風(fēng)險較低，但相對于債務(wù)融資的資金成本較高。結(jié)果，大多數(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新活動難以籌集到足夠的資金。某些自主創(chuàng)新的規(guī)模對于任何一個企業(yè)都顯得過于龐大，此時就更需要政府對企業(yè)采取優(yōu)惠措施或直接參與投資。

不難看出，企業(yè)的自主創(chuàng)新活動是一種逐利行為。企業(yè)是否愿意自主創(chuàng)新并將其成果投入生產(chǎn)，與企業(yè)對自主創(chuàng)新活動的成本與收益的比較有關(guān)。自主創(chuàng)新過程中的高風(fēng)險、正外部性的特點以及融資過程中的信息不對稱的特征都提高了企業(yè)的財務(wù)成本，影響了企業(yè)獲利能力，削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。自主創(chuàng)新的公共品性質(zhì)，決定了企業(yè)自主創(chuàng)新完全由市場調(diào)配將會是低效的，甚至是失靈的。這一點明顯地存在于企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展過程中。企業(yè)的生命力在于企業(yè)的自主創(chuàng)新，而企業(yè)的自主創(chuàng)新通常表現(xiàn)為:發(fā)明——開發(fā)——設(shè)計——試制——產(chǎn)品化——商品化，這樣一個在特定時空下持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)過程。這個系統(tǒng)過程中有些環(huán)節(jié)明顯地體現(xiàn)著市場的不完全性。這就決定了必須要有政府的介入，要求政府運用公共政策來糾正市場失靈，促使自主創(chuàng)新的外部效應(yīng)內(nèi)在化，激勵企業(yè)自主創(chuàng)新。政府對企業(yè)自主創(chuàng)新的干預(yù)或介入，是減少社會收益水平和企業(yè)收益水平的差距、矯正市場失靈的重要方法。因此政府必須調(diào)節(jié)微觀和宏觀經(jīng)濟中各種利益關(guān)系，以矯正市場失靈所帶來的企業(yè)自主創(chuàng)新研發(fā)、創(chuàng)新活動的弱化，進而促進企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展。

二、我國目前中小企業(yè)自主創(chuàng)新的共性特征

1.中小企業(yè)自主創(chuàng)新的動力不足

企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性主要來源于兩個方面，即市場競爭的外在壓力和追求利潤的內(nèi)在動力。由于我國經(jīng)濟自改革開放以來，一直處在快速發(fā)展階段，市場消費需求大量增加，尤其是在世界經(jīng)濟日益全球化的宏觀背景下，中小企業(yè)因為具有機制靈活、決策迅速、反應(yīng)靈敏等特點，其經(jīng)營活動貼近市場、適應(yīng)市場變化的能力強，所以中小企業(yè)所面臨的市場競爭雖日趨激烈，但基本上尚可承受。另一方面，由于我國目前的經(jīng)濟增長方式仍是粗放式的，生產(chǎn)要素供給對企業(yè)的外在制約較弱，資源供給充足，得來容易，而且價格成本較低，所以勞動力和生產(chǎn)資料的低成本成為大多數(shù)中小企業(yè)的優(yōu)勢。廉價資源與勞動力支撐下的傳統(tǒng)經(jīng)濟增長方式仍有較大的利潤空間。中小企業(yè)以數(shù)量擴張為手段;以價格競爭為武器，不需要依靠自主創(chuàng)新也能獲得高額利潤。而且，即使中小企業(yè)需要進行技術(shù)更新，也大多熱衷于技術(shù)引進或技術(shù)模仿。他們習(xí)慣性地認為技術(shù)引進或技術(shù)模仿的方式具有投資少、見效快、風(fēng)險小等優(yōu)點，是中小企業(yè)發(fā)展的一條捷徑;而自主創(chuàng)新方式投入高、耗時長、風(fēng)險大，是以政府為靠山的國有大企業(yè)應(yīng)該做的事。因此，我國中小企業(yè)的自主創(chuàng)新普遍呈現(xiàn)出動力不足的特征。

2.中小企業(yè)自主創(chuàng)新的投入不夠

由于企業(yè)自主創(chuàng)新，是指企業(yè)應(yīng)用創(chuàng)新的科學(xué)知識和技術(shù)工藝，采用新的生產(chǎn)方式，提高產(chǎn)品質(zhì)量，開發(fā)生產(chǎn)新的產(chǎn)品，提供新的服務(wù)，占據(jù)市場并實現(xiàn)市場價值的綜合過程。所以企業(yè)自主創(chuàng)新通常投資巨大，而中小企業(yè)大多為民營企業(yè)，企業(yè)資金本身就少，普遍缺乏持續(xù)投資能力。由于中小企業(yè)先天性的缺陷，自有資金不足，自我積累有限，就必然導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)源融資困難，從而迫使中小企業(yè)更多地要依賴外源融資來解決資金困難。但是，隨著商業(yè)銀行市場化改革進程的不斷加快，金融機構(gòu)規(guī)避風(fēng)險的意識增強，信貸資金日益向重點行業(yè)、重點企業(yè)和優(yōu)質(zhì)企業(yè)集中，而中小企業(yè)融資依然非常困難。中小企業(yè)歷史短，規(guī)模小，擁有的資產(chǎn)更多是無形的，往往缺乏可用于抵押的實物資產(chǎn)，競爭力脆弱，管理水平較低等，沒有或者缺乏信用記錄，使得中小企業(yè)的融資信息反映不良。這種現(xiàn)狀與金融機構(gòu)貸款流程所要求的未來還款現(xiàn)金流穩(wěn)定、未來風(fēng)險可預(yù)測、可控制的條件不可避免地相抵觸，進而使得中小企業(yè)很難在市場機制之下從銀行取得足夠的貸款。而中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，成立時間短，管理不規(guī)范的特征，也決定了其尚不具備在資本市場融資的條件。幾乎不可能從債券市場和股票市場籌集到充足的資金。企業(yè)自主創(chuàng)新的高投入性、高風(fēng)險性與金融機構(gòu)追求資本的安全性、穩(wěn)定性的矛盾，制約了中小企業(yè)進行自主創(chuàng)新的投入。

3.中小企業(yè)自主創(chuàng)新的能力不強

企業(yè)自主創(chuàng)新的能力主要表現(xiàn)在兩個方面，即企業(yè)自主創(chuàng)新的研發(fā)能力以及將創(chuàng)新成果推向市場商品化，并獲取相應(yīng)的高額利潤的能力。但目前我國中小企業(yè)的研發(fā)能力普遍較低。由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模有限，經(jīng)濟效益一般，物質(zhì)與技術(shù)基礎(chǔ)比較薄弱，再加上大多數(shù)中小企業(yè)過于關(guān)注短期經(jīng)濟利益，忽視了對科研人員的著力培養(yǎng)，且缺乏新技術(shù)、新產(chǎn)品的信息獲取渠道，對技術(shù)開發(fā)和技術(shù)改造方面沒有給予足夠的重視，因此現(xiàn)行的中小企業(yè)文化及環(huán)境并不適合科研人員的成長和研發(fā)力量的增強。這就使得科研人員缺乏，研發(fā)力量薄弱成為中小企業(yè)所面臨的共性問題。另一方面，即使有的中小企業(yè)技術(shù)開發(fā)成功，通過研發(fā)形成了一些自主創(chuàng)新的成果，但是由于缺乏市場轉(zhuǎn)化的經(jīng)驗和實力，在創(chuàng)新成果商品化的過程中，會面l臨著市場營銷資金短缺和市場開發(fā)能力有限等諸多問題，進而很難將技術(shù)創(chuàng)新成果大規(guī)模推向市場，并實現(xiàn)自主創(chuàng)新投資的高收益回報。其結(jié)果極有可能是企業(yè)辛辛苦苦研發(fā)出來的創(chuàng)新成果是“身在高樓人未識”，最終使得企業(yè)“壯志未酬身先死”。

三、“負企業(yè)所得稅”稅式支出的運作機制

如果說企業(yè)自主創(chuàng)新本身所固有的特點決定了政府運用公共政策來糾正市場失靈，促使自主創(chuàng)新的外部效應(yīng)內(nèi)在化，進而激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的必要性的話，那么，我國目前中小企業(yè)自主創(chuàng)新所呈現(xiàn)出的共性特征，則可以說是反映出了政府現(xiàn)行激勵機制的低效性或失效性。這就迫使我們對政府激勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新的主要政策工具——稅式支出作出反思。稅式支出是政府為實現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟目標(biāo)而給予納稅人的優(yōu)惠安排。我國現(xiàn)行的激勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅式支出主要集中在針對企業(yè)利潤的所得稅上。我國現(xiàn)行的激勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實行的是稅前抵免一定的研發(fā)費用和較低的優(yōu)惠稅率的制度。但問題是，現(xiàn)行企業(yè)所得稅的費用扣除制度和優(yōu)惠稅率制度的規(guī)定對于虧損或微利的中小企業(yè)來說是毫無實際意義的，也就是說，即使抵免額放得再寬，稅率降得再低，對虧損或微利中小企業(yè)的自主創(chuàng)新都起不到絲毫的激勵效用。所以，作為政府來說，應(yīng)當(dāng)建立的是一個能讓中小企業(yè)通過自主創(chuàng)新真正有利可圖的制度。

縱觀世界，越來越多的OECD國家政府為提高本國的科技水平進行著種種努力，在促進中小企業(yè)自主創(chuàng)新投入的稅收政策體系方面，OECD成員國都對本國的稅收體系進行了不斷修改和完善，以適應(yīng)科技與經(jīng)濟的發(fā)展。政府促進中小企業(yè)自主創(chuàng)新投入的政策主要有三種，一是通過中央、地方政府以及其他政府部門直接進行資金投入;二是通過制定相關(guān)政策間接促進中小企業(yè)加大自主創(chuàng)新投入;三是直接的資金投入與間接的政策措施相結(jié)合。其中政府直接資金投入能夠讓政府直接控制自主創(chuàng)新活動的執(zhí)行情況，還能對中小企業(yè)自主創(chuàng)新投入產(chǎn)生積極的影響。政府間接的激勵措施主要是稅收機制，它不像政府直接的資金投入給予政府直接控制自主創(chuàng)新活動的權(quán)利，但是靈活的稅收機制可以借市場機制來促進中小企業(yè)加大自主創(chuàng)新投入的力度。政府直接的資金投入與間接的稅收政策相結(jié)合的方式在OECD國家中被普遍采用。有鑒于此，我們現(xiàn)在真正需要考慮解決的是，如何在現(xiàn)行稅式支出的基礎(chǔ)上，進行合理有效地“濟貧”一增加對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的資金投入。這就需要我們不妨“借”“它山之石攻玉”，將企業(yè)所得稅向下做進一步的延伸，從而牽引出“負企業(yè)所得稅”制度。

所謂負所得稅是美國貨幣主義經(jīng)濟學(xué)家弗里德曼在1962年出版的《資本主義與自由》一書中針對國內(nèi)弱勢群體援助問題而提出的一種政策主張。其主要內(nèi)容就是，先由政府規(guī)定一定的收入援助數(shù)額(最低收入指標(biāo))，然后根據(jù)個人實際收入給予適當(dāng)?shù)难a助;為了不把低收入一律拉齊，補助金額將根據(jù)個人實際收入的多少按比例發(fā)放?？梢?，負所得稅是以政府向個人支付所得稅來代替社會援助的一種形式。由于是政府向個人支出所得稅，對于政府來說，是個人所得稅的負收入，所以稱為負所得稅。同理，我們可以將負企業(yè)所得稅制度引用到對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的援助上來，從而建立直接資金資助和間接稅式支出相結(jié)合的科學(xué)模式。

負企業(yè)所得稅究竟是如何發(fā)揮作用的呢?我們不妨舉例說明。

制定負企業(yè)所得稅的第一步是確定中小企業(yè)自主創(chuàng)新的基本投入水平，假定將這一基本投人水平(以ι_G表示)設(shè)為中小企業(yè)每年5000元，即ι_G=5000元。第二步是確定中小企業(yè)接受的科技投入(即負企業(yè)所得稅)隨著其自主創(chuàng)新成果——科技創(chuàng)新產(chǎn)品年收益的增加而逐步退出的比率(即負企業(yè)所得稅率，以t_N表示)。假定t_N=50%，那么，有資格獲得負企業(yè)所得稅的中小企業(yè)每賺取2元，其從政府那里獲得的負企業(yè)所得稅將減少1元。任何一個有資格的中小企業(yè)每年所獲得的負企業(yè)所得稅數(shù)額(以T表示)為:

T=ι_G—t_Nι_E

其中，ι_E是每年的科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益。假如ι_E=O，則此中小企業(yè)將獲得T=ι_G=5000元的負企業(yè)所得稅。隨著中小企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)品年收益的增加，每年所獲得的負企業(yè)所得稅將相應(yīng)減少，但中小企業(yè)可支配收入(以ι_D表示)卻相應(yīng)增加。下表表明了負企業(yè)所得稅是如何隨科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益的上升而逐步減少的。

不難看出，當(dāng)中小企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益上升到一定程度時，其獲得的負企業(yè)所得稅將下降為零，如果其收益繼續(xù)上升，則此中小企業(yè)將開始向政府納稅，而不再是從政府那里獲得負企業(yè)所得稅。其轉(zhuǎn)折點的收益水平被稱為平衡收益水平?？梢?，按照負企業(yè)所得稅制度的要求，收益低于預(yù)先確定的水平的中小企業(yè)不僅可以不繳納企業(yè)所得稅，而且還可以根據(jù)他們的收益和正常稅率獲得補助。很顯然，負企業(yè)所得稅的運作涉及到三個重要的變量:中小企業(yè)自主創(chuàng)新的基本投入水平、負企業(yè)所得稅率和科技創(chuàng)新產(chǎn)品的平衡收益水平。圖1說明了負企業(yè)所得稅是如何運作的。

在圖中，中小企業(yè)的科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益用橫軸表示，納稅人的應(yīng)納稅額用縱軸表示。應(yīng)向政府繳納的企業(yè)所得稅由向上傾斜的直線表示，該線的斜率由企業(yè)所得稅稅率決定。在實行負企業(yè)所得稅制的情況下，所有中小企業(yè)都被保證有一個等于G點絕對值的企業(yè)自主創(chuàng)新最低(基本)投入水平。因此，科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益為零的中小企業(yè)，其應(yīng)納稅額是負的，等于G。這就意味著該企業(yè)不僅不用繳納企業(yè)所得稅，反而可以從政府那里得到數(shù)額相當(dāng)于G的科技資金投入。如圖所示，隨著該企業(yè)的科技創(chuàng)新產(chǎn)品收益的增加，這項資金投入的數(shù)額會按照企業(yè)所得稅稅率下降。在B點，該項資金投入為零，B點就是平衡收益水平，超過該水平，該企業(yè)就要繳納正的稅額。換言之，達到B點之后，中小企業(yè)的自主創(chuàng)新成果一科技創(chuàng)新產(chǎn)品已經(jīng)成熟，可以獲得正常的市場收益，不應(yīng)再從政府那里獲得資金投入，相反，還必須向政府繳納企業(yè)所得稅。所以，負企業(yè)所得稅的運作是基于這樣的理念:當(dāng)一個中小企業(yè)的科技創(chuàng)新產(chǎn)品的收益超過了正常的市場平均收益時，就應(yīng)繳納正的企業(yè)所得稅;而一個中小企業(yè)的科技創(chuàng)新產(chǎn)品的收益低于市場平均收益時，就應(yīng)繳納負的企業(yè)所得稅，即從政府那里獲得相應(yīng)的科技資金投入。由于這種資金投入可以增加企業(yè)的總收入，即可支配收入，所以，他們?nèi)プ灾鲃?chuàng)新比不去自主創(chuàng)新的境況總是要好，而且，中小企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)品的收益越多，中小企業(yè)的境況就會越好，中小企業(yè)也就更加愿意進行自主創(chuàng)新活動。因此，負企業(yè)所得稅對中小企業(yè)，尤其是虧損或微利的中小企業(yè)的自主創(chuàng)新活動具有極強的激勵效應(yīng)。當(dāng)然，負企業(yè)所得稅也需要具備一定的前提條件。即負企業(yè)所得稅針對的中小企業(yè)應(yīng)具有以下特征:他們資金緊缺，但并非是完全沒有自主創(chuàng)新動力和能力的企業(yè)。毫無疑問，負企業(yè)所得稅比現(xiàn)行的科技創(chuàng)新激勵制度要簡單得多，也更便于操作、管理。

四、“負企業(yè)所得稅”稅式支出的激勵效應(yīng)

通過對負企業(yè)所得稅運作機制的分析，我們可以明確地認識到，“負企業(yè)所得稅”稅式支出具有我國現(xiàn)行中小企業(yè)自主創(chuàng)新激勵制度所無可比擬的優(yōu)越性，其激勵效應(yīng)主要包括:

1.負企業(yè)所得稅對中小企業(yè)自主創(chuàng)新具有明顯的政策導(dǎo)向效應(yīng)

在市場經(jīng)濟條件下，稅收政策是政府用來進行經(jīng)濟調(diào)控的一個行之有效的杠桿。稅收主要來源于各經(jīng)濟實體，稅式支出會導(dǎo)致不同部門、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品稅收負擔(dān)的高低和稅收優(yōu)惠的差異，可以促進或制約它們的發(fā)展規(guī)模和速度;而負企業(yè)所得稅所導(dǎo)致的政府直接資金投入則能夠讓政府直接控制中小企業(yè)自主創(chuàng)新活動的方向，還能對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的投入產(chǎn)生“四兩撥千斤”的積極效應(yīng)，引導(dǎo)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理配置，進而延伸到自主創(chuàng)新、技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新產(chǎn)品推廣和應(yīng)用的各個領(lǐng)域。引導(dǎo)中小企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展的結(jié)構(gòu)向國家提倡和鼓勵的方向傾斜。正是因為負企業(yè)所得稅能根據(jù)高新技術(shù)的先進性、時效性、經(jīng)濟與社會效益而對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的成果加以特殊優(yōu)待;能對市場機制下資源配置發(fā)揮“優(yōu)勝劣汰”的選擇性影響，促使和引導(dǎo)資源投向政府政策扶持和鼓勵的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，促進中小企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展，所以其政策導(dǎo)向效應(yīng)更為直接、迅速、有效。

2.負企業(yè)所得稅對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險具有有效的調(diào)控效應(yīng)

中小企業(yè)的自主創(chuàng)新，是一種實驗新技術(shù)成效的風(fēng)險過程，尤其是在高新技術(shù)領(lǐng)域中的創(chuàng)新成果的研究、開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化實施階段，這種風(fēng)險更高也更明顯。因為，在高新技術(shù)的研究、開發(fā)過程中，投資金額會更大，研發(fā)周期會更長。正因為如此，中小企業(yè)需要有大量的、持續(xù)的現(xiàn)金流量貨幣資金。這些現(xiàn)金流量可以來自于債務(wù)融資，也可以來自股權(quán)融資。但大部分中小型企業(yè)在這方面都存在著困難與障礙。而負企業(yè)所得稅的實施，則可以有效地發(fā)揮風(fēng)險分擔(dān)機制，起到降低和化解風(fēng)險的作用，主要體現(xiàn)在:減少中小企業(yè)占用資金的風(fēng)險;減少中小企業(yè)盈利方面的風(fēng)險;減少中小企業(yè)自主創(chuàng)新活動費用與支出方面的風(fēng)險;增強中小企業(yè)自主創(chuàng)新投入回收的能力;增強中小企業(yè)抵御自主創(chuàng)新風(fēng)險的能力。這就好比政府出錢給中小企業(yè)的自主創(chuàng)新買了一份“風(fēng)險保單”，從而使中小企業(yè)解除了后顧之憂，敢于投身高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，在自主創(chuàng)新的戰(zhàn)場上放手一搏。

3.負企業(yè)所得稅在中小企業(yè)自主創(chuàng)新成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化方面具有積極的推動效應(yīng)

中小企業(yè)自主創(chuàng)新的成果要轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力，就要與生產(chǎn)過程和經(jīng)營實踐緊密結(jié)合。而負企業(yè)所得稅在這一轉(zhuǎn)化過程中發(fā)揮著“催化劑”的作用。因為，負企業(yè)所得稅幫助科技創(chuàng)新產(chǎn)品在市場上順利地實現(xiàn)“驚險的一跳”，也就意味著能夠促使中小企業(yè)加速新技術(shù)、新工藝的運用，縮短高新技術(shù)向生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的周期。因而，負企業(yè)所得稅的實施，可以大大加快科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化過程。中小企業(yè)自主創(chuàng)新成果的用途，說到底就是要在現(xiàn)實的生產(chǎn)、經(jīng)營中得到廣泛運用，中小企業(yè)自主創(chuàng)新的根本目的在于使高新技術(shù)盡快地向現(xiàn)實的生產(chǎn)力方向轉(zhuǎn)化，這樣才能使自主創(chuàng)新活動的投入變?yōu)樯a(chǎn)力的即時產(chǎn)出。從而使科技創(chuàng)新產(chǎn)品市場化的目標(biāo)得以實現(xiàn)，兌現(xiàn)自主創(chuàng)新的潛在收益和高額利潤。

綜上所述，我們要調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變增長方式，建設(shè)自主創(chuàng)新型企業(yè)，就必須要運用政府這一“有形之手”去牽動市場這一“無形之手”。使市場主體——企業(yè)既有創(chuàng)新動力，又有創(chuàng)新能力。未來的事實將會告訴我們，負企業(yè)所得稅不僅是政府的“有形之手”，也會成為政府的“有力之手”，在我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展進程中，能對我國科技的飛躍和經(jīng)濟的發(fā)展施以有力的“一掌”。

責(zé)任編輯:張丹郁