摘 要：隨著軍隊(duì)療養(yǎng)院逐漸由軍隊(duì)獨(dú)享的軍用資源轉(zhuǎn)變?yōu)檐娒窆蚕淼纳鐣Y源，如何提高軍地雙重保障力，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的競爭，實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)療養(yǎng)院優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的發(fā)展目標(biāo)，完善成本核算，開拓創(chuàng)新發(fā)展成為重中之重。
　　關(guān)鍵詞：軍隊(duì)療養(yǎng)院 成本核算 機(jī)構(gòu)設(shè)置 外部環(huán)境 創(chuàng)新
　　中圖分類號：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2010）12-161-02
　　
　　近幾年隨著人們對健康檢查、亞健康治療和康復(fù)療養(yǎng)有了更深刻的認(rèn)識和更高的需求，療養(yǎng)院逐步成為全社會健康保障與服務(wù)的熱點(diǎn)。軍隊(duì)療養(yǎng)院形成并提出了為戰(zhàn)場和市場服務(wù)的新理念，出現(xiàn)了優(yōu)先為軍隊(duì)服務(wù)的同時(shí)積極開展對外有償醫(yī)療服務(wù)的新格局。這樣就要參與市場的競爭，競爭就要講求效益，因此療養(yǎng)院必須加強(qiáng)成本核算，提高財(cái)務(wù)管理水平，利用有限的資源取得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，以優(yōu)質(zhì)，高效，低耗為目標(biāo)建立新時(shí)期科學(xué)、有效、全面的軍隊(duì)療養(yǎng)院成本核算管理系統(tǒng)。
　　一、建立成本核算財(cái)經(jīng)管理機(jī)構(gòu)
　　療養(yǎng)院設(shè)有財(cái)務(wù)科、經(jīng)管科、門診收費(fèi)室等財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)。門診收費(fèi)納入財(cái)務(wù)供應(yīng)科管理，統(tǒng)一隸屬于院務(wù)部，負(fù)責(zé)日常經(jīng)費(fèi)保障和門診收費(fèi)業(yè)務(wù)；經(jīng)管科隸屬于醫(yī)務(wù)部，只對醫(yī)療成本進(jìn)行單獨(dú)核算，沒有成本——收益的統(tǒng)一部門，在進(jìn)行全成本核算的過程中，經(jīng)管科和財(cái)務(wù)科基本是各行其是，各歸其管。這種管理模式，政出多門，多家管理，多家提供信息，無法形成有效數(shù)據(jù)，造成當(dāng)前財(cái)權(quán)分散和使用效益不高。因此合理的核算機(jī)構(gòu)是加強(qiáng)成本核算的首要環(huán)節(jié)。
　　1.歸并機(jī)構(gòu)設(shè)置，增加非編人員，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的職能作用。軍隊(duì)療養(yǎng)院應(yīng)按編制和財(cái)經(jīng)管理需要統(tǒng)一設(shè)立財(cái)經(jīng)管理中心，經(jīng)管科等科室的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)歸入財(cái)經(jīng)管理中心。應(yīng)當(dāng)從體制上明確沒有編制財(cái)務(wù)部門的編配體制，為療養(yǎng)院統(tǒng)一組織會計(jì)核算和科室成本核算奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。經(jīng)管科組織的收入核算、費(fèi)用核算、床位核算、體檢會議費(fèi)結(jié)算等經(jīng)濟(jì)活動均由財(cái)經(jīng)管理中心統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)管理。財(cái)經(jīng)專業(yè)干部短缺問題可以根據(jù)需要從取得會計(jì)從業(yè)資格證的優(yōu)秀士官、職工中調(diào)配一部分同志充實(shí)到財(cái)經(jīng)工作崗位上，充分發(fā)揮財(cái)經(jīng)管理中心的職能作用。
　　2.理順業(yè)務(wù)關(guān)系，規(guī)范運(yùn)行機(jī)制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)集中統(tǒng)管監(jiān)督作用。在療養(yǎng)院成本核算工作中由于各個(gè)經(jīng)濟(jì)管理部門職責(zé)不清，難以保障核算的質(zhì)量，必須改變院財(cái)務(wù)和經(jīng)管科兩個(gè)平行部門之間的平行關(guān)系，統(tǒng)一由財(cái)經(jīng)管理中心領(lǐng)導(dǎo)和組織，完成全院的核算工作。按照職責(zé)分工，財(cái)經(jīng)管理中心所屬的財(cái)務(wù)辦公室負(fù)責(zé)院級會計(jì)核算，同時(shí)指導(dǎo)和監(jiān)督經(jīng)管科的科級成本核算；經(jīng)管科負(fù)責(zé)康復(fù)療養(yǎng)、會議體檢的收費(fèi)結(jié)算工作和科室成本核算，給財(cái)務(wù)部門提供院級核算所需的統(tǒng)計(jì)資料；信息科要及時(shí)給財(cái)經(jīng)管理中心提供軍地療養(yǎng)院天數(shù)和床位數(shù)；藥械科要準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)軍地療養(yǎng)員消耗的藥品和材料數(shù)額；后勤軍需、營房等部門要及時(shí)提供被裝拆洗、水電消耗等統(tǒng)計(jì)資料。財(cái)經(jīng)管理中心要對所有成本核算情況進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，對醫(yī)院所有財(cái)經(jīng)活動進(jìn)行統(tǒng)一的管理監(jiān)督和檢查。
　　3.明確部門職責(zé)，強(qiáng)化責(zé)任管理，充分發(fā)揮院級核算的統(tǒng)攬作用。財(cái)經(jīng)管理中心成立以后從組織上明確了財(cái)務(wù)部門在院成本核算中的重要地位。財(cái)經(jīng)管理中心應(yīng)按業(yè)務(wù)要求，明確分工，相互制約，在努力營造實(shí)施院級核算的同時(shí)，統(tǒng)一指導(dǎo)監(jiān)督科室、個(gè)人成本核算，對統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行日常的監(jiān)督，制定切實(shí)可行的療養(yǎng)院成本核算制度規(guī)范，嚴(yán)把院、科、單元（個(gè)人）三級成本核算，收集各個(gè)監(jiān)督員的意見建議，強(qiáng)化責(zé)任心，發(fā)揮成本核算的優(yōu)勢，給黨委提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)。
　　二、完善成本核算管理客觀環(huán)境
　　成本核算管理涉及的部門多、人員多、內(nèi)容復(fù)雜，在運(yùn)行中出現(xiàn)了許多新的矛盾，構(gòu)建有軍隊(duì)療養(yǎng)院特色的成本核算管理體系，必須首先創(chuàng)造一個(gè)內(nèi)外通暢、協(xié)調(diào)一致的運(yùn)行環(huán)境，使成本核算發(fā)揮最大的效能。
　　1.提高積極性，創(chuàng)造全員關(guān)注的氛圍環(huán)境。軍隊(duì)療養(yǎng)院實(shí)行成本核算管理，是提高全院人、財(cái)、物使用效益的創(chuàng)新財(cái)經(jīng)制度和核算管理方式，能夠?qū)Ο燄B(yǎng)院發(fā)展產(chǎn)生積極深遠(yuǎn)的影響。雖然成本核算最終在財(cái)經(jīng)管理中心，但是真正的執(zhí)行者是全院工作人員，要注意宣傳對象點(diǎn)與面的結(jié)合，范圍不僅包括療養(yǎng)院的主要領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員，而且要把宣傳發(fā)動的重點(diǎn)放到各個(gè)科室主任、護(hù)士長和廣大醫(yī)護(hù)人員身上。要讓“成本”意識深入人心，讓大家認(rèn)識和了解核算管理的內(nèi)容、意義、作用，采取宣傳欄、知識競賽、評比成本核算明星崗等多種形式，進(jìn)行反復(fù)動員、宣傳教育，調(diào)動積極性，確保覆蓋的廣度和深度，創(chuàng)造良好的氛圍，確保成本核算的順利實(shí)施。
　　2.確保規(guī)范性，創(chuàng)造規(guī)范完善的制度環(huán)境。自2006年12月我軍醫(yī)院療養(yǎng)院開始在院、科兩級核算的基礎(chǔ)上開展三級成本核算，即建立院、科、單元（個(gè)人）三級成本核算制度。為了確保這項(xiàng)工作走向規(guī)范化的發(fā)展軌道，必須根據(jù)各個(gè)療養(yǎng)院管理需要，研究建立一套符合自身特色和療養(yǎng)院發(fā)展趨勢的成本核算管理體系。成本核算管理制度體系應(yīng)包括兩部分：第一是各項(xiàng)實(shí)物供應(yīng)保障使用規(guī)范。對療養(yǎng)院床位、體檢醫(yī)療設(shè)備、藥房藥品、日常保障耗材等實(shí)物的供應(yīng)、使用、消耗各個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)間數(shù)量等日常管理工作制定相應(yīng)的規(guī)范，如《療養(yǎng)院床位管理制度》、《體檢設(shè)備折舊成本分?jǐn)偂?、?低值易耗品管理制度》。二是成本核算實(shí)施考評細(xì)則。對成本核算單元劃分、成本范圍的規(guī)定、成本核算的方法、執(zhí)行情況細(xì)節(jié)的考核辦法、考評指標(biāo)體系、獎勵分配方法等進(jìn)行規(guī)范明確，如制定《療養(yǎng)院成本管理辦法》、《療養(yǎng)院成本績效考評辦法》。從制度上打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，方便日后的落實(shí)與監(jiān)督，從而使療養(yǎng)院成本核算工作走向規(guī)范化和制度化。
　　3.提倡高效性，創(chuàng)造手段齊全的監(jiān)督環(huán)境。軍隊(duì)療養(yǎng)院在推行成本核算管理過程中，要做到運(yùn)行規(guī)范，就必須有多層次的監(jiān)督管理手段，建立全方位的約束成本核算管理的監(jiān)督體系。一是要層層把關(guān)，打破只重視事后監(jiān)督的誤區(qū)。從成本核算制度制定、績效評價(jià)、獎懲等都應(yīng)有相應(yīng)的監(jiān)督，層層確保結(jié)果的公正性。二是實(shí)行高效監(jiān)督，降低監(jiān)督成本。要在較低的成本水平上建立高效的監(jiān)督機(jī)制。三是監(jiān)督人員崗位設(shè)置要廣泛全面，只有讓官兵參與到成本核算的監(jiān)督中，才更有益于制度的落實(shí)。在不同的環(huán)節(jié)階段，明確相應(yīng)的監(jiān)督人員，不僅包括管理者，而且應(yīng)當(dāng)包括廣大醫(yī)務(wù)人員，形成一套全方位的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。
　　三、完善成本核算創(chuàng)新思路
　　為了使成本核算既能滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，又能適應(yīng)微觀經(jīng)營管理的要求，充分發(fā)揮成本核算的作用，對傳統(tǒng)的成本核算方法必須進(jìn)行改革。這里，筆者從成本核算與醫(yī)院管理、成本管理相結(jié)合的角度出發(fā)，嘗試提出一些成本核算的改革思路。
　　1.將成本核算與成本目標(biāo)管理結(jié)合起來。傳統(tǒng)的成本核算方法重在事后綜合反映，成本核算時(shí)間與成本形成時(shí)間脫節(jié)，不能及時(shí)揭示成本差異。而成本目標(biāo)管理要求健全各種消耗定額，制定計(jì)劃價(jià)格，編制費(fèi)用預(yù)算和各種服務(wù)項(xiàng)目的目標(biāo)成本，作為控制成本的依據(jù)，及時(shí)組織成本差異的核算，并分析成本差異的原因，以便采取相應(yīng)的措施控制成本。實(shí)行成本預(yù)防性管理，將著重點(diǎn)從事后轉(zhuǎn)移到事前事中控制上，將實(shí)際成本分為目標(biāo)預(yù)算成本和成本差異兩部分，能夠充分發(fā)揮成本核算降低成本費(fèi)用和提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。
　　2.把成本核算與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合起來。療養(yǎng)院加強(qiáng)成本核算要以人為本，將核算單位逐步精細(xì)化，改革過去那總在成本責(zé)任上“大鍋飯”式的核算制度，實(shí)行責(zé)任成本核算。在實(shí)行目標(biāo)成本核算的基礎(chǔ)上將療養(yǎng)院的費(fèi)用和服務(wù)項(xiàng)目成本的預(yù)算分解落實(shí)到各個(gè)責(zé)任單元，形成責(zé)任成本預(yù)算，使各責(zé)任單位明確各自的目標(biāo)成本和應(yīng)該完成的任務(wù)，這就為正確憑借和考核工作成績提供了可靠的依據(jù)，做到獎懲有據(jù)、賞罰合理，從而開創(chuàng)人人關(guān)心降低成本費(fèi)用、千方百計(jì)提高療養(yǎng)院經(jīng)濟(jì)效益的新局面。
　　3.醫(yī)療部門成本與服務(wù)項(xiàng)目成本應(yīng)分開核算。醫(yī)療部門成本是醫(yī)療業(yè)務(wù)部門的直接成本，而服務(wù)項(xiàng)目成本是無業(yè)務(wù)收入的行政管理部門，后勤部門的管理費(fèi)用和服務(wù)保障部門的輔助費(fèi)用，這些支出對療養(yǎng)院來說是一種間接成本，由于兩者成本狀態(tài)不同，成本控制方式也不一樣，在成本核算上應(yīng)將醫(yī)療部門成本與服務(wù)項(xiàng)目成本分開，并對他們采取不同的核算方式。盡量減少無效的工作量，為療養(yǎng)院改善管理和提高經(jīng)濟(jì)效益提供有用的信息，切實(shí)解決間接費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}，這樣才能發(fā)揮成本跨級管理職能作用，適應(yīng)成本預(yù)測、決策和分析的需要，以滿足療養(yǎng)院內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。
　　完善療養(yǎng)院成本核算機(jī)制，加大成本核算力度，使現(xiàn)有的醫(yī)療資源得到充分的利用和盡可能的合理配置，節(jié)約成本開支，以最小化的消耗獲得最大化的效益，使各類療養(yǎng)員的療養(yǎng)費(fèi)用得到有效的利用和控制，更好的彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足，用經(jīng)濟(jì)杠桿鼓勵開展新技術(shù)、新業(yè)務(wù)、特色療養(yǎng)項(xiàng)目的開發(fā)，提高軍隊(duì)療養(yǎng)院的競爭力，推動新時(shí)期軍隊(duì)療養(yǎng)院更好更快的健康發(fā)展。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的