摘要:針對我國會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)加速發(fā)展的現(xiàn)狀，從構(gòu)建我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則的必要性、可能性和構(gòu)建過程應(yīng)重點(diǎn)界定的內(nèi)容三方面進(jìn)行了闡述，以期為構(gòu)建我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則提供參考。
　　關(guān)鍵詞:構(gòu)建 增值稅會計(jì)準(zhǔn)則 思考
　　中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2010）12-137-01
　　
　　為了適應(yīng)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入了一個加速發(fā)展的新階段，財政部陸續(xù)發(fā)布了1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進(jìn)程和知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計(jì)理論必將不斷發(fā)展和日臻完善，新的會計(jì)準(zhǔn)則必將不斷產(chǎn)生和完善。本文就構(gòu)建我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則的必要性、可能性和構(gòu)建過程應(yīng)重點(diǎn)界定的內(nèi)容進(jìn)行思考，以期為構(gòu)建我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則提供參考。
　　一、構(gòu)建我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則的必要性
　　1.增值稅會計(jì)自身發(fā)展的要求。會計(jì)信息的有用性取決于會計(jì)系統(tǒng)本身的規(guī)范性和有效性，即完善的會計(jì)制度或會計(jì)準(zhǔn)則體系。會計(jì)準(zhǔn)則的建立和會計(jì)準(zhǔn)則體系的完善使得提供的會計(jì)信息具有廣泛的一致性和可比性，可以大大提高會計(jì)信息的質(zhì)量。增值稅會計(jì)準(zhǔn)則的建立可以幫助增值稅會計(jì)在實(shí)務(wù)中提供更加有用的會計(jì)信息，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為和會計(jì)秩序。因此，會計(jì)自身的發(fā)展，即增值稅會計(jì)自身的發(fā)展要求構(gòu)建增值稅會計(jì)準(zhǔn)則。
　　2.增值稅重要地位的要求。據(jù)統(tǒng)計(jì)，增值稅一個稅種的收入就占到我國全部稅收收入的40%左右，是我國的最大稅種之一，它具有自身的優(yōu)越性。增值稅涉及面廣，涉及金額大，確認(rèn)和計(jì)量極其復(fù)雜。基于增值稅自身的重要地位和征管方面的繁瑣性，需要采用和實(shí)施一個完善的增值稅制度，以期更好地發(fā)揮它在整個國家經(jīng)濟(jì)中的重要作用。而我國目前的增值稅會計(jì)處理同“會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會計(jì)行為”的要求明顯不符，仍以暫行條例和實(shí)施細(xì)則為基準(zhǔn)，忽略了增值稅的重要性。由此可見，正確認(rèn)識增值稅重要地位，合理制定增值稅會計(jì)準(zhǔn)則已成為改革的重要課題。
　　3.現(xiàn)行增值稅會計(jì)模式需要完善的要求?，F(xiàn)行增值稅會計(jì)模式在規(guī)范增值稅會計(jì)核算、協(xié)調(diào)與現(xiàn)行增值稅稅法的差異方面曾起到一定的積極意義，但也主要存在以下幾方面問題：
　?、鸥鶕?jù)現(xiàn)行增值稅核算辦法，所付出的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，買價和采購費(fèi)用記入存貨成本?？梢姡鲋刀愐话慵{稅人只是反映了實(shí)際成本的一部分，這與歷史成本原則按實(shí)際全部支出計(jì)價的要求不符。
　?、聘鶕?jù)現(xiàn)行增值稅核算辦法，各期反映的稅負(fù)不夠真實(shí)，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。當(dāng)期申報抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不完全是當(dāng)期支付的增值稅額，也不完全是當(dāng)期已銷貨物或提供勞務(wù)的成本應(yīng)該承擔(dān)的增值稅額。
　　⑶根據(jù)現(xiàn)行增值稅核算辦法，將造成同一時期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額無法配比，不能真實(shí)反映各期的稅負(fù)。目前，銷項(xiàng)稅額由銷售收入計(jì)算得出，其確認(rèn)原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)是購貨成本，其確認(rèn)原則既不是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也不是收付實(shí)現(xiàn)制。
　?、雀鶕?jù)現(xiàn)行增值稅核算辦法，違背了會計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性原則。目前，增值稅的交納、抵扣、減免等對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果都產(chǎn)生重要影響，增值稅處于非常重要的地位，但是這么重要的會計(jì)信息在會計(jì)報表中卻沒有單獨(dú)披露。
　　由上可知，盡管我國已實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，但隨著進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的擴(kuò)大，將進(jìn)一步影響企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。同時，現(xiàn)行增值稅會計(jì)模式存在諸多問題，不僅降低了會計(jì)信息的質(zhì)量，而且給增值稅會計(jì)處理帶來一系列問題，這就需要我們改進(jìn)現(xiàn)有會計(jì)模式，而構(gòu)建增值稅會計(jì)準(zhǔn)則是改進(jìn)現(xiàn)有會計(jì)模式的一種很好的方法。從這個角度來說，積極構(gòu)建我國的增值稅會計(jì)準(zhǔn)則具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。
　　二、構(gòu)建我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則的可能性
　　1.我國增值稅會計(jì)發(fā)展日趨完善，這為構(gòu)建我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則提供了現(xiàn)實(shí)的可能。增值稅在我國已有30余年的歷史，各項(xiàng)法規(guī)已日益完善：1994年我國正式頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則，該細(xì)則規(guī)定了增值稅的會計(jì)處理方法，標(biāo)志著稅制改革對增值稅作出了根本性改革；1995年，財政部又下發(fā)了《關(guān)于對增值稅會計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》；2001年，財政部頒布了新的《企業(yè)會計(jì)制度2001》；2006年財政部再次頒布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，2009年又一次進(jìn)行了稅制改革，將我國增值稅類型改為消費(fèi)型。這一系列新準(zhǔn)則體現(xiàn)出與國際會計(jì)慣例的趨同，在對增值稅會計(jì)處理方面也接近國際做法，這不僅拉近了與國際社會的距離，而且促進(jìn)了我國會計(jì)處理的規(guī)范化。到目前為止，我國的增值稅會計(jì)已形成了自身獨(dú)立的一套體系。系列法規(guī)的出臺，成為我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建的堅(jiān)實(shí)理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。
　　2.國外成功經(jīng)驗(yàn)的借鑒。對于增值稅的改革，西方許多發(fā)達(dá)國家都取得了很大的成果，這為我們提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，以英國為例：它是世界上唯一建立增值稅會計(jì)準(zhǔn)則的國家，其會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASC）早在1974年就制定并發(fā)布了《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)第5號——增值稅會計(jì)》，包括一般處理原則、披露規(guī)定、應(yīng)交或應(yīng)退增值稅的處理和自己承擔(dān)增值稅的處理等主要內(nèi)容。英國在增值稅會計(jì)研究方面所具備的經(jīng)驗(yàn)為我們進(jìn)一步完善我國的增值稅會計(jì)理論提供了寶貴的借鑒，我們要結(jié)合我國的實(shí)際情況，具體問題具體分析，科學(xué)構(gòu)建我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則。
　　三、構(gòu)建我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則時應(yīng)重點(diǎn)界定的內(nèi)容
　　1.為滿足增值稅會計(jì)信息使用者的要求，要提供全面詳盡的會計(jì)信息。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)，為監(jiān)督企業(yè)完成納稅，要獲得包括應(yīng)繳納的、已繳納的和尚未繳納的稅款等增值稅方面的詳細(xì)信息和資料；對于企業(yè)管理當(dāng)局，為避免漏交稅款，要獲得企業(yè)各期的增值稅資料，并在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)；對于投資者及其他利益相關(guān)者，要及時了解企業(yè)的納稅狀況，同時評價企業(yè)的現(xiàn)金流量和業(yè)務(wù)規(guī)模。
　　2.在增值稅會計(jì)的信息披露方面，要便于了解增值稅對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等的影響，同時便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的納稅監(jiān)管，尤其關(guān)注增值稅會計(jì)信息在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、會計(jì)報表附注、應(yīng)交增值稅明細(xì)表等表中的披露內(nèi)容。
　　3.遵循歷史成本原則按實(shí)際全部支出計(jì)價的要求，在明確增值稅、一般納稅人、小規(guī)模納稅人、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等術(shù)語的基本含義時，著重明確銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額的計(jì)算和金額確認(rèn)以及不同情形下的具體會計(jì)處理。
　　
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