摘 要：當(dāng)前高職院校內(nèi)部基建審計(jì)工作較薄弱，有的學(xué)校出現(xiàn)內(nèi)審人員因受賄而有損學(xué)校利益的舞弊行為。文章從高職院校內(nèi)部基建審計(jì)人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)及其產(chǎn)生的原因分析入手，提出高職院校內(nèi)部基建審計(jì)人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。
　　關(guān)鍵詞：高職院校 內(nèi)部基建審計(jì)人員 舞弊風(fēng)險(xiǎn) 防范措施
　　中圖分類號(hào)：G714 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2010）12-129-01
　　
　　當(dāng)前高職院校內(nèi)部審計(jì)力量較薄弱，不少學(xué)校還未單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，而只與紀(jì)檢部門合署辦公，只配一名審計(jì)人員或兼職審計(jì)人員。有的學(xué)校甚至把內(nèi)部審計(jì)職能掛靠財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)工作，只有部分學(xué)校設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了三人以上的審計(jì)人員。而高職院校的內(nèi)審人員，多是原從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的，對(duì)基建審計(jì)并不熟悉，有的學(xué)校暫時(shí)外聘了有基建審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員，或新招聘了有關(guān)基建審計(jì)專業(yè)背景的基建審計(jì)人員。內(nèi)審力量的薄弱，相對(duì)地賦予了基建內(nèi)審人員更大的自主處置權(quán)，從而為高職院校內(nèi)部基建審計(jì)人員產(chǎn)生舞弊行為埋下了隱患。在當(dāng)前的反腐斗爭(zhēng)中，就有學(xué)校內(nèi)部基建審計(jì)人員因受賄而受法律制裁的案件發(fā)生。
　　一、高職院校內(nèi)部基建審計(jì)人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論和表達(dá)錯(cuò)誤審計(jì)意見，從而導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為兩大類，一類是審計(jì)人員非故意所為而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。就拿審計(jì)方法來(lái)說(shuō)，審計(jì)通常采用抽樣審計(jì)方法，樣本的特征與總體的特征總會(huì)有一定的差別，這種差別會(huì)導(dǎo)致判斷上的誤差；即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁雜，管理人員的素質(zhì)等原因，也存在審計(jì)結(jié)論不一定完全符合被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況的可能。另一類是審計(jì)人員因某種利益故意所為而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)人員的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)具有主觀性，是審計(jì)人員主觀上為了獲取某種利益而故意不為放任差錯(cuò)或故意而為造成差錯(cuò)而作出錯(cuò)誤審計(jì)意見導(dǎo)致相關(guān)方經(jīng)濟(jì)損失的可能性。這是審計(jì)人員缺失職業(yè)道德、甚至違紀(jì)違法的不良行為，既要從法紀(jì)上制裁威懾，也要從機(jī)制上加強(qiáng)防堵。
　　高職院校內(nèi)部基建審計(jì)人員擔(dān)負(fù)著學(xué)?；?xiàng)目竣工決算的初審、委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)、聯(lián)系本單位基建管理部門、施工方和中介審計(jì)機(jī)構(gòu)并組織相關(guān)方商討或咨詢解答審計(jì)過(guò)程中的一些問(wèn)題，最終確認(rèn)審計(jì)結(jié)果等業(yè)務(wù)工作。在基建項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中可能產(chǎn)生的內(nèi)審人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體有以下幾種：一是對(duì)施工方的舞弊行為故意不為。內(nèi)審人員因接受了施工單位的好處，對(duì)施工單位舞弊行為“睜一只眼、閉一只眼”，聽之任之，不予制止和披露。二是在基建審計(jì)過(guò)程中，對(duì)中介機(jī)構(gòu)提出的需要建設(shè)方解釋的疑問(wèn)，內(nèi)審人員有意施加影響，向有利于施工方利益的方向作出解釋或出具書面意見，從而造成建設(shè)方學(xué)校利益的損害。三是與外部審計(jì)合謀，與施工方聯(lián)合侵害學(xué)校利益。學(xué)校所委托的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)即外部審計(jì)，所收取的審計(jì)費(fèi)用是依據(jù)基建項(xiàng)目竣工決算的審減額提取一定的比例。審減金額的大小，直接關(guān)系到學(xué)校、施工方以及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的利益。外部審計(jì)減少審減金額，學(xué)校會(huì)受到損失，相應(yīng)地施工單位會(huì)增加收入。如果外部審計(jì)所減少的審計(jì)收費(fèi)由施工方在其增加的收入中按高于所減少的審計(jì)收費(fèi)來(lái)彌補(bǔ)，這樣外部審計(jì)參與合謀的風(fēng)險(xiǎn)就可能發(fā)生。
　　二、內(nèi)部基建審計(jì)人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
　　1.利益的誘惑。近些年我國(guó)高等職業(yè)教育得到迅速發(fā)展，大多由原中專合并升級(jí)而來(lái)的高職院?；驍U(kuò)大規(guī)模，或異地新建，基本建設(shè)方興未艾。基建項(xiàng)目工程復(fù)雜，金額巨大，動(dòng)輒幾百萬(wàn)、幾千萬(wàn)元?；▽徲?jì)的審減率高低直接影響到施工單位的利益，有的施工單位會(huì)千方百計(jì)的對(duì)相關(guān)人員包括基建內(nèi)審人員發(fā)動(dòng)利益攻勢(shì)。對(duì)內(nèi)審人員來(lái)說(shuō)，客觀上存在著明顯的利益誘惑，這是內(nèi)部基建審計(jì)人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。
　　2.職業(yè)道德的缺失。當(dāng)前高職院校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，特別是內(nèi)部基建審計(jì)人員，接受過(guò)系統(tǒng)的嚴(yán)格的基建審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)的不多，審計(jì)的職業(yè)自律和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎觀念不強(qiáng)，有的內(nèi)部基建審計(jì)人員對(duì)自已的要求不嚴(yán)格，對(duì)舞弊行為的后果認(rèn)識(shí)不清，在外界利益的誘惑下，喪失了作為一名審計(jì)人員起碼的職業(yè)道德，從而產(chǎn)生舞弊道德風(fēng)險(xiǎn)。
　　3.制約機(jī)制的缺乏。內(nèi)部基建審計(jì)人員承擔(dān)著對(duì)學(xué)?；?xiàng)目相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督。高職院?；▋?nèi)審力量較薄弱，往往只有一名內(nèi)部基建審計(jì)人員，而其他財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)基建審計(jì)工作并不熟悉，因此缺乏分工協(xié)作上自然的相互牽制。有的學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度不健全，審計(jì)程序不規(guī)范，業(yè)務(wù)操作上基建內(nèi)審人員的隨意性較大，缺乏制度程序上的約束。另外內(nèi)部審計(jì)本身作為監(jiān)督者，缺乏其他部門人員的再監(jiān)督。
　　三、內(nèi)部基建審計(jì)人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)防范措施
　　1.從職業(yè)道德上教育、約束基建內(nèi)審人員。首先，高職院校在對(duì)內(nèi)部基建審計(jì)人員的配備上要有政治上的要求，除有業(yè)務(wù)專長(zhǎng)外，還應(yīng)是中共黨員，這從政治上保證了基建審計(jì)人員的較高的思想覺(jué)悟和對(duì)職業(yè)道德自我約束的極大可能性。其次，對(duì)內(nèi)審人員要不定期的進(jìn)行誠(chéng)信和道德風(fēng)險(xiǎn)教育，常敲耳邊鼓，形成嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德的文化氛圍。再者，要求內(nèi)部基建審計(jì)人員作出書面承諾，嚴(yán)格審計(jì)程序，執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律，并明確違反承諾的處罰規(guī)定。這從自我承諾上產(chǎn)生職業(yè)道德自我約束的自覺(jué)性。
　　2.健全內(nèi)部審計(jì)制度，嚴(yán)格審計(jì)程序，從制度程序上防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)。高職院校大多內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)審力量較薄弱，審計(jì)相關(guān)制度也不太完善，內(nèi)審人員的相關(guān)審計(jì)行為缺少制度程序上的制約，這樣會(huì)助長(zhǎng)部分審計(jì)人員的隨意行為，甚至受施工單位的利益誘惑而發(fā)生舞弊行為。因此，健全學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度，嚴(yán)格審計(jì)程序，從制度程序上防范審計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，就顯得很重要。制度可以規(guī)范審計(jì)工作、約束審計(jì)相關(guān)行為，可從程序上實(shí)行與相關(guān)部門的相互牽制，這有利于消除內(nèi)審人員的舞弊念頭，壓縮內(nèi)審人員的舞弊操作空間，直至杜絕內(nèi)審人員的舞弊行為。
　　3.建立復(fù)審機(jī)制。高職院校的基建項(xiàng)目竣工決算審計(jì)基本上都委托給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，并多由一名基建內(nèi)審人員負(fù)責(zé)委托送審、協(xié)調(diào)聯(lián)系等工作。目前高職院?；径紱](méi)有建立復(fù)審機(jī)制，如果社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或內(nèi)審人員與施工單位有勾結(jié)舞弊行為，也往往不易發(fā)現(xiàn)。因此需要對(duì)已經(jīng)完成的基建項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查復(fù)審。建立抽查復(fù)審機(jī)制，有利于消除審計(jì)報(bào)告再無(wú)人監(jiān)督的狀況，有利于發(fā)現(xiàn)原審人員舞弊行為，從而震懾社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及校內(nèi)審計(jì)人員，防堵其舞弊的念頭。
　　復(fù)審機(jī)制可由抽查復(fù)審的時(shí)間、復(fù)審項(xiàng)目的提供與抽選部門、方法、送去復(fù)審的材料、復(fù)審單位的確定、復(fù)審結(jié)果的運(yùn)用處理等內(nèi)容構(gòu)成。由學(xué)校內(nèi)審部門提供近1~2年內(nèi)已經(jīng)完成的審計(jì)項(xiàng)目，交由校紀(jì)檢部門抽選1~2個(gè)項(xiàng)目，把項(xiàng)目所有材料由內(nèi)審部門再委托給其他社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)審。這個(gè)復(fù)審不是推倒重來(lái)，而是在原審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上再進(jìn)行復(fù)核。復(fù)審中如發(fā)現(xiàn)原審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或內(nèi)審人員、施工方有舞弊行為，則既要堅(jiān)決追回由此給學(xué)校造成的損失，又要追究社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和內(nèi)部基建審計(jì)人員的責(zé)任。若復(fù)審后雖未發(fā)現(xiàn)有舞弊行為，但原審的誤差率在合同規(guī)定的允許范圍外，則也要追究原審機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并考慮今后是否繼續(xù)合作問(wèn)題。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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