李保存

（云南建工集團(tuán)有限公司國(guó)際工程部，云南 昆明 650051）

1 施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.1 項(xiàng)目管理者對(duì)內(nèi)控制度貫徹不力。目前，相當(dāng)一部分項(xiàng)目管理者對(duì)建立內(nèi)控制度不夠重視，部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)因?yàn)閷?duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視和支持而未能發(fā)揮作用。其實(shí)，不少項(xiàng)目的上級(jí)單位都特地組織編制了適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度，只是管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的作用沒(méi)有認(rèn)識(shí)到位，全憑主觀判斷、拍腦門干工程，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮約束作用，造成項(xiàng)目管理頻繁出問(wèn)題。內(nèi)部控制制度殘缺不全，有關(guān)內(nèi)容不夠合理。很多單位完全沒(méi)有一整套從開(kāi)始就能執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，或者隨意從上級(jí)單位照搬幾份文件、幾份手冊(cè)往柜子中一放就算是有內(nèi)部控制制度了，但行動(dòng)起來(lái)，那些文件和制度就只是擺設(shè)，根本就是有章不循或流于形式。會(huì)計(jì)的事前監(jiān)督、事中復(fù)核和事后審計(jì)也只是流于形式。因此，對(duì)于遠(yuǎn)離總部的施工單位，如何加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度是關(guān)鍵。

1.2 內(nèi)控組織規(guī)劃設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性。一個(gè)企業(yè)內(nèi)控制度的建立一般都要遵循合法性、有效性、全面性、及時(shí)性、實(shí)用性等原則，特別是內(nèi)控組織設(shè)計(jì)更為關(guān)鍵。合理的組織分工是保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照既定目標(biāo)執(zhí)行、提高生產(chǎn)效率、保護(hù)資產(chǎn)的重要條件，同時(shí)也是內(nèi)部控制方式中關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。對(duì)于日益規(guī)模化、集團(tuán)化的建筑企業(yè)而言，從集團(tuán)公司到子公司，再具體到每個(gè)施工項(xiàng)目單位，都應(yīng)首先因地制宜設(shè)置科學(xué)有效的組織規(guī)劃控制。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制普遍不足，企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力低。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越成熟的現(xiàn)狀下，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成了企業(yè)共同的不確定因素，在施工企業(yè)更顯得突出。因此，風(fēng)險(xiǎn)控制在現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越重要，它是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的內(nèi)部控制工作，必要時(shí)企業(yè)應(yīng)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別規(guī)避和控制。

1.4 內(nèi)部控制不到位，增加了項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)可能同時(shí)進(jìn)行多個(gè)工程項(xiàng)目，并且由于工程項(xiàng)目施工時(shí)間長(zhǎng)，控制措施不到位，導(dǎo)致很多項(xiàng)目出現(xiàn)失控，給施工企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，增大了項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由于目前基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，尤其公路、市政建設(shè)技術(shù)含量較低，施工企業(yè)在招投標(biāo)中惡性競(jìng)爭(zhēng)，低價(jià)中標(biāo)，加之內(nèi)控制度不健全，增大了項(xiàng)目盈利的風(fēng)險(xiǎn)性。

2 建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題原因分析

2.1 責(zé)、權(quán)、利失衡。由于長(zhǎng)期以來(lái)受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛，施工企業(yè)的改制進(jìn)行不夠徹底，特別是工程項(xiàng)目承包機(jī)制和人事任用制度改革的力度不夠，造成責(zé)、權(quán)、利失衡，責(zé)、權(quán)、利不能同時(shí)到位。

2.2 “管”則死，“放”則亂。權(quán)力過(guò)度集中，不能充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)理部的積極性和主動(dòng)性；權(quán)力下放過(guò)大，則難以有效控制，必然引發(fā)濫用權(quán)力的負(fù)面效應(yīng)，這是目前施工企業(yè)授權(quán)管理普遍遇到的尷尬局面。

2.3 內(nèi)部控制觀念陳舊。由于施工企業(yè)的改制不徹底，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還局限于內(nèi)部牽制、內(nèi)部監(jiān)督階段，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在思想上對(duì)內(nèi)控制度不夠重視，使內(nèi)部控制制度流于形式。各職能部門和員工責(zé)任感不強(qiáng)，往往簡(jiǎn)單地把內(nèi)部控制制度理解為一般的規(guī)章制度，管理意識(shí)淡薄，不遵守內(nèi)控規(guī)定，不按程序操作，造成制度落而不實(shí)、有章不循，導(dǎo)致內(nèi)控制度威懾力下降。

3 施工企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1 健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和做好事前、事后監(jiān)督

3.1.1 建立以預(yù)防為主的監(jiān)控路線，健全相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制制度。立足于事先主動(dòng)采取措施，盡可能地避免偏差；當(dāng)實(shí)際值偏離目標(biāo)值時(shí)，及時(shí)分析其原因，并積極采取相應(yīng)措施。工程項(xiàng)目建設(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，只有積極主動(dòng)，才能把握解決問(wèn)題的最佳時(shí)機(jī)。

3.1.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，直接參與企業(yè)內(nèi)部管理，相對(duì)于外部審計(jì)有利于加強(qiáng)管理、提高效益。內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，審計(jì)人員建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線，有利于促進(jìn)企業(yè)各部門遵守會(huì)計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和資產(chǎn)的安全性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)施過(guò)程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并通過(guò)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，找出對(duì)策，及時(shí)向管理層提出建議，彌補(bǔ)漏洞，完善內(nèi)部控制體系。

3.1.3 加強(qiáng)事后監(jiān)督工作。項(xiàng)目完工，負(fù)責(zé)項(xiàng)目監(jiān)督、檢查的部門應(yīng)將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果反饋給有關(guān)部門的負(fù)責(zé)人。監(jiān)督、落實(shí)項(xiàng)目責(zé)任制實(shí)施完成情況，做到獎(jiǎng)罰分明、有始有終。

3.2 制定切實(shí)可行的施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度

3.2.1 制定項(xiàng)目進(jìn)度控制制度。根據(jù)項(xiàng)目施工要求制定整體項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃的同時(shí)，制定項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃的監(jiān)控計(jì)劃，通過(guò)抓緊每個(gè)環(huán)節(jié)的施工進(jìn)度，保證項(xiàng)目的整體進(jìn)度。在任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)不能按計(jì)劃施工的現(xiàn)象時(shí)，查找原因并調(diào)整下一環(huán)節(jié)的施工安排，以保證整體進(jìn)度的可控性。

3.2.2 制定項(xiàng)目質(zhì)量控制制度。施工項(xiàng)目的質(zhì)量是施工企業(yè)生存的基礎(chǔ)和參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的前提。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，制定詳盡的項(xiàng)目質(zhì)量控制要求，保證項(xiàng)目質(zhì)量，堅(jiān)決避免出現(xiàn)“豆腐渣”工程。正確處理質(zhì)量成本中幾個(gè)方面的相互關(guān)系即質(zhì)量損失(內(nèi)、外部故障損失)、預(yù)防費(fèi)用和檢驗(yàn)費(fèi)用間的相互關(guān)系，采用科學(xué)合理、先進(jìn)實(shí)用的技術(shù)措施，在確保施工質(zhì)量達(dá)到設(shè)計(jì)要求水平的前提下，盡可能降低工程成本。

3.2.3 制定項(xiàng)目安全控制制度。質(zhì)量與安全是施工企業(yè)永恒的生命線。因此，施工企業(yè)要嚴(yán)格按照《安全生產(chǎn)法》的要求，根據(jù)施工企業(yè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，制定詳盡的安全控制制度，完善安全措施，確保施工安全，保證項(xiàng)目順利進(jìn)行。

3.2.4 制定項(xiàng)目成本控制制度。在保證項(xiàng)目質(zhì)量的前提下，制定項(xiàng)目成本控制制度。建立內(nèi)部成本控制制度，嚴(yán)格管理項(xiàng)目成本，特別是原材料的成本控制，降低項(xiàng)目成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前采用的有效辦法是責(zé)任成本核算。

3.3 加強(qiáng)工程造價(jià)管理

合理的工程造價(jià)是工程項(xiàng)目順利實(shí)施的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。一些招標(biāo)單位重視施工技術(shù)，忽略了工程經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，造成投資效益下降，或只重視經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，為了降低工程造價(jià)而不顧工程質(zhì)量。這些傾向必須得到糾正。加強(qiáng)造價(jià)管理，使工程經(jīng)濟(jì)管理人員參與施工管理，對(duì)動(dòng)態(tài)的工程造價(jià)進(jìn)行分析比較，積極掌握反饋造價(jià)信息，能動(dòng)地影響施工，把費(fèi)用與技術(shù)統(tǒng)一起來(lái)，達(dá)到有效控制工程造價(jià)的目的。

3.4 加強(qiáng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制，降低風(fēng)險(xiǎn)

3.4.1 投標(biāo)時(shí)加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)企業(yè)的考核?，F(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，招標(biāo)過(guò)程中存在很多不規(guī)范行為，在積極競(jìng)標(biāo)的同時(shí)，也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)單位的考核。

3.4.2 供應(yīng)商的考核。施工企業(yè)建立供應(yīng)商資料檔案并與信用好的廠商建立良好的伙伴關(guān)系。在組織生產(chǎn)時(shí)，可預(yù)防生產(chǎn)原料短缺、儲(chǔ)存積壓、物價(jià)變化造成的不利影響，或由于材料質(zhì)量造成的工程質(zhì)量問(wèn)題。實(shí)施招投標(biāo)機(jī)制。

3.5 加快信息化建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

由于建筑行業(yè)的特殊性，工程項(xiàng)目大都分散，管理難以集中。通過(guò)加大機(jī)構(gòu)整合力度，積極推進(jìn)集約管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)資金集中管理，有效控制企業(yè)的投入和產(chǎn)出，建立完善的全面預(yù)算管理體系，嚴(yán)格控制項(xiàng)目成本費(fèi)用。同時(shí)集約管理可有效的縮短中間鏈條，可將大量人員充實(shí)到一線項(xiàng)目上，提高辦事效率，有利于公司整體優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。

4 結(jié)語(yǔ)

建立健全施工企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，以使施工企業(yè)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，不斷提高自我完善能力。建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，是施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理等目標(biāo)的有力保證。

[1]崔幼強(qiáng).如何加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010-01-28.