馮欣榮 李曉翠

（1、黑龍江省職工互助補充保險合作總社，黑龍江 哈爾濱 150000 2、黑龍江龍寰會計師事務所有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

會計信息具有一定的經(jīng)濟后果，這已是不爭之實。會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一。因此，會計信息最基本的質量特征就是決策有用性，會計信息的質量直接關系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經(jīng)濟后果是十分嚴重的。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。

1 會計信息真實性及其相對性和動態(tài)性

所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準確地揭示了各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容。可以說，真實性是會計信息的生命。沒有了真實性，會計信息的相關性就會削弱，嚴重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關者的利益。

從會計人員的角度分析，不同的會計人員有不同的道德水準和技術水平，這就決定了他對會計信息真實性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據(jù)客觀經(jīng)濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。

2 會計信息失真及其分析

所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從產(chǎn)生過程看，我們可以將會計信息失真分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，實務中通常所說的“假賬算算”就是指的這種情況；會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”。當然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。

會計制度，從廣義上說，泛指為界定、確認和保護產(chǎn)權而制定的、引導會計活動的各種法律、規(guī)則、準則等，同時按照諾斯的制度定義，會計制度還應該包括約定俗成的慣例、道德準則等等。作為一種制度，會計制度當然也不能例外的是一個多重的、多次的社會博養(yǎng)的結果。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益，成為博棄雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處，則必將從別的方面受到更大懲罰，從而是得不償失的，制度成為人們普遍接受的社會規(guī)則。而我國會計制度的制訂無論從空間還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且隨著我國社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟情況、新的經(jīng)濟業(yè)務不斷涌現(xiàn)，舊的會計規(guī)范亟待更新，新的會計規(guī)范尚未建立，會計規(guī)范中也難免有漏洞和有不完善之處。二是企業(yè)產(chǎn)權中各行為主體的利益沖突。經(jīng)濟學假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益（或效用）最大化。制度經(jīng)濟學進一步考慮了交易成本之后，假定個體只有有限理性，每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內(nèi)最大化自己的效用。由于個體利益的不同，在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。

3 提高會計信息質量的對策

基于以上的分析，我們認為，要提高會計信息質量解決會計信息失真的問題，主要應當在以下幾個方面加以注意：

一是明晰產(chǎn)權，發(fā)揮產(chǎn)權對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能。

產(chǎn)權是企業(yè)取得市場法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。企業(yè)本質上是一個合同，該合同廣義地規(guī)定了哪項任務應當由企業(yè)中的哪些成員來完成，在這里，基本權力（收益索取權、使用權、讓渡權）實際被分割給了不同的利益團體。在產(chǎn)權不明晰的企業(yè)里，權力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實施企業(yè)行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。

此外，產(chǎn)權明晰有利于改善會計制度制定過程中博棄的充分性。當會計主體真正成為市場主體，要按嚴格市場規(guī)律辦事的時候，由上至下而制定的會計制度便會凸現(xiàn)出更多的不足之處，從而產(chǎn)生變革的力量。利益主體的變革要求博弈更新進行，從而改善博弈不充分的情況。

二是加強會計規(guī)范的建設

我國會計信息失真的一個原因是會計規(guī)范建設上存在缺陷。因此，我們應當加強會計規(guī)范的建設工作，盡快健全和完善我國的會計規(guī)范體系。對于我國會計制度的制定過程中博奪主體不到位，這一問題，我們認為，在會計改革之初，為了減少會計制度變遷的阻力，使會計準則能早日出臺，以規(guī)范市場經(jīng)濟條件下的新會計實務，盡早實現(xiàn)與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準則來制定中國的會計準則應是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復討論與論證，最終使準則能為各博弈方所接受。政府機構要維護該機構制定的準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰，目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經(jīng)濟現(xiàn)象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關的會計信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經(jīng)濟利益動機得以消除。

三是理順各方的利益關系，減少利益沖突

由于企業(yè)內(nèi)部存在的多層級的、復雜的委托一代理關系，因此理順委托方和代理方的利益關系就極為重要。

經(jīng)濟行為的后果的產(chǎn)生有兩個原因，一個是實施經(jīng)濟行為的個體的選擇，即決策者是由于環(huán)境的原因，造成經(jīng)濟行為最后顯現(xiàn)出如此的后果。委托方只能觀察到經(jīng)濟行為的后果而不能得知經(jīng)濟行為的過程本身。而在事前辨別經(jīng)濟行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環(huán)境作用的結果幾乎是不可能的，因為這樣做成本極高。因此，委托方應當根據(jù)某些假設（如關于代理人偏好和沖擊的分布函數(shù)等信息），根據(jù)經(jīng)濟行為的結果為代理人確定一個報酬方案。委托方應當使得在這個方案下，代理人將不但最大化自己的效用，同時也最大化委托人的效用。這樣，委托人和代理人有了經(jīng)濟利益上的一致性基礎，使指利益關系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會計信息失真問題。

四是強化契約關系。

交易成本經(jīng)濟學認為合同的事后支持制度是重要的。合同關系的強化有利于降低違規(guī)行為的預期收益，提高違規(guī)行為的預期成本，從而有效地控制會計信息失真的情況。

首先，必須使企業(yè)中的個體嚴格地執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同。這就意味著必須有一個科學的、嚴格的監(jiān)督和約束機制，以使得違反合同的成本極其之高，遠遠高于違反合同可以得到的利益。同時，防止那些等到餅做大了以后想撈一把的行為。盡管餅做大了是他的功勞，但是在這種情況下，只允許新的談判，而絕對不允許機會主義。

第二，應當訂立關系合同而非完全合同。合同中應當允許一定的發(fā)展余地存在，使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營成果的變化來確定風險和報酬。此時，違規(guī)行為變得沒有必要，或者說違規(guī)行為的成本變得很高，合同當事人就不會故意地選擇舞弊、欺詐等違背合同的行為，從而可以減少會計信息失真的可能性。

除以上幾方面以外，我們還應凈化會計信息的需求環(huán)境，建立一個公平、公正的會計信息市場，使信息使用者在會計信息真實性的內(nèi)在需求，從而從供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真。

[1]張維迎，博弈論與信息經(jīng)濟學上海；上海三聯(lián)書店，1996.

[2]黃少安，產(chǎn)權經(jīng)濟學導論山東人民出版社，1995.