韓同蓮 張學霞

（1、黑龍江省農(nóng)墾總局建三江分局非稅收入管理局，黑龍江 建三江 1563002、黑龍江省農(nóng)墾總局建三江分局財務決算中心，黑龍江 建三江 156300）

知識經(jīng)濟是以知識為基礎的經(jīng)濟，是以現(xiàn)代科學技術為核心，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費上的一種無形經(jīng)濟，它要求會計核算上應包括人力資源會計、無形資產(chǎn)會計、研究與開發(fā)會計等，因此，我國會計基礎理論體系內(nèi)容應做相應的調(diào)整與創(chuàng)新。

1 會計原則

在知識經(jīng)濟條件下，在堅持傳統(tǒng)會計核算原則的同時，又要符合其獨特要求，拓展或改變部分原則內(nèi)涵。歷史成本原則顯得不合時宜，在盡可能的情況下應采用某種形式的市場價值，混合使用兩種或多種計量基礎，完整地反映企業(yè)會計信息；相關性原則要做到對外對內(nèi)報告并重，對外部投資者、債權人和內(nèi)部經(jīng)營者都要快速提供相關信息資料，滿足多變環(huán)境的要求；為利于反映現(xiàn)金流量信息，考慮貨幣時間價值和風險價值等因素，適應現(xiàn)實經(jīng)濟中的衍生金融工具等經(jīng)濟事項，權責發(fā)生制原則將與收付實現(xiàn)制結合起來運用，對網(wǎng)絡經(jīng)濟以現(xiàn)金流動制為基礎進行核算；配比性原則因“虛擬公司”的出現(xiàn)及合作各方要求合理分配實物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的耗費，配比范圍擴大了，核算方式也因不確定性要進行合理的調(diào)整；及時性原則有了更高的要求，在保證會計信息真實性的基礎上，會計必須能夠隨經(jīng)濟業(yè)務變化而變化，提供“實時”信息和預測信息；靈活性原則致使人力資源會計、知識會計在堅持精確計量的同時，合理地運用模糊計量方法，將精確計量和模糊計量有機結合起來；充分披露原則既要求反映財務資本的貨幣化會計信息，也要求將人力資源、知識資源在報告中全面、適當、公正地予以揭示和披露。

2 會計假設

會計主體假設。隨著我國加入WTO，在我國除了具有獨立資金、完整組織機構和人員的經(jīng)濟實體外，將會更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟發(fā)展水平多樣化和財產(chǎn)權益日益復雜化的虛擬主體。虛擬主體實質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡化經(jīng)濟時代，經(jīng)濟組織的結構和功能都具有較強的變動性。企業(yè)可以由多家獨立公司通過信息技術進行迅速的聯(lián)合和重組，形成一種臨時性結盟組織，即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn)，突破了以往的空間概念，它極大地改變了會計主體的存在方式，組成公司的各獨立企業(yè)借助計算機網(wǎng)絡迅速分組，隨時根據(jù)實際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會計主體變成一種新型的“相對會計主體”，這種“相對”會計主體，拓展了傳統(tǒng)有形的會計主體假設?！熬W(wǎng)上公司”、“遠距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn)，則突破了原有會計主體的“空間”概念?！懊襟w空間”中的會計主體會越來越多，外延也愈難以界定。會計主體應承認現(xiàn)實主體與虛擬主體并存，會計上對虛擬公司的資產(chǎn)、負債和所有者權益的計量及有關記錄和報告，都應適應這個特殊會計主體的需要。傳統(tǒng)的會計主體假設將有可能被“相對會計主體假設”所取代。

會計分期假設。在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下，虛擬企業(yè)隨市場機遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生，市場機遇的可變性決定了它的存續(xù)時間可能很短，甚至可能在幾分鐘之間就形成一個虛擬企業(yè)，完成一筆業(yè)務后即宣告解散，所以在一個極短時間內(nèi)再劃分時間段已無必要，只要把會計期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問題。因此，有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個會計期間，可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需要。這樣就不會產(chǎn)生成本費用的跨期分配問題，從而使收益等會計信息更真實、可靠。從另一方面說，在網(wǎng)絡時代，計算機強大的運算和傳輸功能使企業(yè)財務管理由靜態(tài)走向動態(tài)，使企業(yè)在任何時點，都可將已發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項反映在財務報告上，企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時地得到企業(yè)實時的財務和非財務信息，而無須等待會計期末，因而網(wǎng)絡時代信息傳遞的實時性使會計分期假設消除了時間的斷點，因而網(wǎng)絡時代信息傳遞的實時性也引發(fā)了對會計分期假設的否定。筆者認為，對于網(wǎng)絡經(jīng)濟可取消會計分期假設，對實體經(jīng)濟仍可適用會計分期假設。

貨幣計量假設。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識經(jīng)濟的到來，傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣。貨幣出現(xiàn)了無紙化趨勢，加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業(yè)的發(fā)展至關重要的因素又無法用貨幣計量，不能在資產(chǎn)負債表上予以披露。為解決這些矛盾，必須發(fā)展非貨幣計量單位，以使這些變動因素的計量變成可比性強和易于分析的因素，以滿足利害關系人對這些非經(jīng)濟性信息的需求。

3 會計計量模式

對于實物資源，可沿用歷史成本/名義貨幣單位計量模式。如果物價變動較大時，可在編制財務報表時，按歷史成本/一般購買力貨幣單位計量模式進行調(diào)整，以消除物價變動的影響。

對于人力資源，可采用現(xiàn)行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式。人力資源的計量，可分為成本與價值兩個方面。人力資源成本的計量方法主要是歷史成本與重置成本(現(xiàn)行成本)。人力資源(價值)的計量方法主要是現(xiàn)行成本法或未來貼現(xiàn)法。但人力資源(價值)因其強調(diào)人在未來服務期對企業(yè)的貢獻，其計量是極其困難的，一般可以以勞動力市場為基礎，以勞動力的現(xiàn)行市價計價。

對于衍生金融工具，可采用現(xiàn)行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式。由于大多數(shù)衍生金融工具，表現(xiàn)為一種合約，它只產(chǎn)生相應的權利和義務，而交易事項并未發(fā)生，故無歷史成本可言，需用市價代表公允價值。

對未來需求須估計的事項，可采用可實現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計量模式。

對于衍生資源，可采用歷史成本/名義貨幣單位計量模式以及現(xiàn)行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式相結合的方式進行計量。

4 會計確認基礎

國際上有識之士實際上早已認識到權責發(fā)生制的重要性，并把它作為編制資產(chǎn)負債表、損益表(收益表)和全面收益表的確認基礎，但對另一個重要的報表——現(xiàn)金流量表的確認基礎在會計基本假設中未予以明確。因此，在編制現(xiàn)金流量表時，若用直接法編制，其直接的確認依據(jù)是現(xiàn)金流量制，但若用間接法編制時，表中的各項目的確認還是要通過權責發(fā)生制轉(zhuǎn)換現(xiàn)金流量制。由此看來，權責發(fā)生制和現(xiàn)金流量制均應用來作為會計確認的基礎。由于核算的“網(wǎng)絡企業(yè)”的組織結構發(fā)生了變化，會計部門和銷售、經(jīng)營、采購等部門業(yè)務相融合，經(jīng)濟業(yè)務可以實時地發(fā)生和結算，使得會計確認的基礎將逐步由權責發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾崿F(xiàn)制。但會計確認基礎需在此基礎上進行創(chuàng)新，現(xiàn)行會計制度中，權責發(fā)生制會計是以會計分期假設為前提的。在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使會計分期假設受到了強烈沖擊，因此，實現(xiàn)現(xiàn)金流動制正是未來會計發(fā)展的必然趨勢。收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制相比雖然比較合理，但其只能用于歷史的現(xiàn)金收支信息的處理，而現(xiàn)金流動制不止限于實際已發(fā)生的現(xiàn)金收支，它還包括可能的虛擬現(xiàn)金流量，可不受會計分期的約束，可隨時提供會計信息，以保證會計信息的有效性。

[1]謝新安.論知識經(jīng)濟環(huán)境下的會計創(chuàng)新[J].北京工商大學學報(社會科學版)，2003(2)

[2]王松.信息化時代企業(yè)會計理論創(chuàng)新探討[J].煤炭高等教育，2004(3)

[3]范俊銘.如何認識網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的會計創(chuàng)新[J].甘肅社會科學，2002(4)