于汪洋， 張永平， 李 紅

(中國石油吉林石化公司， 吉林 吉林 132022)

當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢十分迅猛，國內(nèi)市場的深度細(xì)分、激烈競爭、外資注入，在給企業(yè)帶來新機(jī)遇的同時(shí)，也帶來了前所未有的壓力，如何生存發(fā)展的問題成為國內(nèi)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)[1]。

中國石油天然氣股份有限公司作為進(jìn)入世界500強(qiáng)的國際化大型企業(yè)，持續(xù)、有效、快速、協(xié)調(diào)地發(fā)展是其長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。最近，公司更是提出了建設(shè)“資源節(jié)約型企業(yè)”的兩點(diǎn)戰(zhàn)略思路：一是通過投資拉動(dòng)與技術(shù)拉動(dòng)相結(jié)合，更加突出技術(shù)的作用；二是堅(jiān)持資源開發(fā)與節(jié)約利用相結(jié)合，更加重視節(jié)約。班組是構(gòu)成企業(yè)的“細(xì)胞”，節(jié)支增效的最終落腳點(diǎn)應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部三級(jí)經(jīng)濟(jì)核算中的最基層單位——班組[2-4]。為此，持續(xù)持久地開展班組成本核算，促進(jìn)節(jié)能降耗、節(jié)支降費(fèi)，是建設(shè)節(jié)約型企業(yè)的有效途徑[5]。本文以中國石油吉林石化公司為例，就化工企業(yè)如何開展班組成本核算工作進(jìn)行研究。

一、化工企業(yè)班組成本核算的前提

要使班組成本核算工作真正在企業(yè)降本增效過程中發(fā)揮作用，就要積極探索管理的新思路，完善充實(shí)班組成本核算的方式方法，提高管理水平。

(1) 班組成本核算工作要有完整的管理體系。早在1996年，吉林石化公司個(gè)別工廠就開展了班組成本核算工作。由于一些原因，當(dāng)時(shí)只以成本、費(fèi)用指標(biāo)考核班組，最終班組成本核算結(jié)果就是考核班組領(lǐng)了多少把條帚、多少支筆，致使出現(xiàn)搞班組核算卻算不出效益，成本核算只是財(cái)務(wù)部門“單槍獨(dú)斗”的現(xiàn)象。因此，應(yīng)建立完整的管理體系，做到班組核算工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、制度化[6]。

(2) 化工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)決定了班組核算工作必須與生產(chǎn)相結(jié)合，而且要有可操作性和務(wù)實(shí)性[7-8]。化工企業(yè)生產(chǎn)以加工為主，原料成本與勞動(dòng)力成本占重要部分，尤其是原料成本約占裝置制造成本的80%。以吉林石化公司乙烯裝置為例，乙烯裂解原料成本占制造成本的93.18%(見表1)。因此，成本控制的關(guān)鍵在原料消耗上，而原料消耗只有通過精心操作和優(yōu)化工藝指標(biāo)才能得到降低。

表1 2007年吉林石化公司70萬噸/年乙烯裝置制造成本表 萬元

(3) 明確開展班組成本核算工作是企業(yè)持續(xù)盈利發(fā)展、員工收入增加的必然途徑，可以促使員工積極主動(dòng)地投身于成本管理工作中。一要明確現(xiàn)代化工業(yè)企業(yè)的發(fā)展不僅要依靠科技進(jìn)步，還要堅(jiān)持全面加強(qiáng)成本管理，大力實(shí)施低成本戰(zhàn)略，擴(kuò)大企業(yè)生存空間[9]。因此，精心操作、優(yōu)化工藝參數(shù)、減少損失、降低消耗的降本增效之路，決定了化工企業(yè)必須開展班組核算工作，這是企業(yè)在激烈殘酷的市場競爭中立于不敗之地、實(shí)現(xiàn)永續(xù)發(fā)展目標(biāo)的重要保證。二要明確現(xiàn)代化企業(yè)必須有高素質(zhì)員工。作為企業(yè)的主人不僅要懂得生產(chǎn)技術(shù)，還要掌握生產(chǎn)成本的相關(guān)知識(shí)，并將兩者融合，清楚裝置的制造成本、產(chǎn)品加工費(fèi)、產(chǎn)品邊際利潤、產(chǎn)品銷售收入等，從而調(diào)整優(yōu)化生產(chǎn)方案，生產(chǎn)高附加值產(chǎn)品，使企業(yè)利潤最大化[10]。

二、化工企業(yè)班組成本核算的方法

開展班組成本核算工作對(duì)吉林石化公司來說并不是一項(xiàng)新生事物，但如何賦予其新的內(nèi)涵，真正發(fā)揮其降本增效、強(qiáng)化管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用，卻是需要企業(yè)不斷探索的一個(gè)課題。

1. 構(gòu)建完善的管理體系，健全規(guī)章制度

健全完善的管理體系和規(guī)章制度是班組成本核算工作扎實(shí)推進(jìn)的有效保障。吉林石化公司成立了以總經(jīng)理為組長，以總會(huì)計(jì)師為常務(wù)副組長，由主要生產(chǎn)經(jīng)營處室負(fù)責(zé)人組成的班組成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，具體負(fù)責(zé)制定班組核算實(shí)施方案和有關(guān)制度，檢查指導(dǎo)各二級(jí)單位班組核算工作以及公司班組核算的調(diào)查研究、經(jīng)驗(yàn)交流和考核工作。各生產(chǎn)廠也建立了由行政廠長擔(dān)任班組成本核算工作主管領(lǐng)導(dǎo)的組織管理體系，負(fù)責(zé)落實(shí)公司班組成本核算的工作部署，制定本單位的班組成本核算實(shí)施方案和管理制度，由主管科室與相關(guān)科室共同確定班組成本核算的各項(xiàng)定額指標(biāo)，健全班組核算的管理程序，并定期進(jìn)行檢查與考核，以總結(jié)和完善班組核算工作。車間的班組成本核算工作責(zé)任人為車間主任，并設(shè)有專職或兼職的成本核算員，主要負(fù)責(zé)本車間班組成本核算的組織、分析、考核工作，認(rèn)真分解各類班組核算指標(biāo)。班組的成本核算工作由班長兼職負(fù)責(zé)，將班組的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)落實(shí)到具體崗位，按要求認(rèn)真填寫班組核算的原始記錄、臺(tái)賬和報(bào)表，制定班組對(duì)崗位和個(gè)人的考核辦法。通過以上途徑，化工企業(yè)真正形成了全員參與、共同承擔(dān)責(zé)任的管理體系。

在健全規(guī)章制度方面，吉林石化公司制定并下發(fā)了《班組成本核算實(shí)施方案》、《成本達(dá)標(biāo)考核辦法》、《星級(jí)操作員考評(píng)實(shí)施方案》、《“五好”崗位和“星級(jí)”裝置考核管理規(guī)定》以及《月份經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核方案》等一系列配套制度和管理辦法。工廠的各車間、班組建立了以“一板、一賬、五表”為主要內(nèi)容的班組成本核算基礎(chǔ)資料體系，“一板”即班組成本核算揭示板，“一賬”即班組成本核算日臺(tái)賬，“五表”即成本費(fèi)用計(jì)劃明細(xì)表、成本費(fèi)用明細(xì)表、產(chǎn)品成本對(duì)比分析表、制造費(fèi)用對(duì)比分析表和薪酬考核兌現(xiàn)明細(xì)表。

2. 量化考核指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)定性指標(biāo)定量化、定量指標(biāo)精細(xì)化

班組成本核算是與工藝、生產(chǎn)、設(shè)備等專業(yè)管理緊密結(jié)合的過程，成本核算指標(biāo)的可控性和可操作性是班組核算工作能否落到實(shí)處的關(guān)鍵。在確定班組成本核算指標(biāo)的過程中，要搞好成本指標(biāo)向技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工藝操作指標(biāo)的轉(zhuǎn)換以及成本指標(biāo)向員工業(yè)績指標(biāo)的轉(zhuǎn)換，做到定性指標(biāo)定量化、定量指標(biāo)精細(xì)化。首先，公司不同的管理層面根據(jù)自身實(shí)際，針對(duì)成本指標(biāo)的構(gòu)成因素，確定出保證完成成本指標(biāo)的控制值，實(shí)現(xiàn)成本指標(biāo)向技術(shù)指標(biāo)的第一次轉(zhuǎn)換；然后，逐一分析出影響因素變化的控制點(diǎn)，并將其量化分解為各項(xiàng)工藝控制指標(biāo)，確定出保證完成各因素控制值的工藝參數(shù)值，完成技術(shù)指標(biāo)向工藝控制指標(biāo)的第二次轉(zhuǎn)換。通過逐層分解轉(zhuǎn)換，最終將成本指標(biāo)分解至崗位，保證操作崗位指標(biāo)的直觀性、可操作性和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)性。

以丁苯橡膠車間為例，針對(duì)前部生產(chǎn)是液體原料、后部生產(chǎn)是固體產(chǎn)品的實(shí)際情況，對(duì)生產(chǎn)前部考核消耗指標(biāo)，對(duì)生產(chǎn)后部考核產(chǎn)量指標(biāo)。針對(duì)工廠下達(dá)的丁苯橡膠單位現(xiàn)金加工費(fèi)指標(biāo)，按影響因素，前部重點(diǎn)考核主要原料丁二烯、苯乙烯等的消耗，并將消耗指標(biāo)轉(zhuǎn)換成崗位員工可控制的溫度、壓力、流量等工藝指標(biāo)；后部重點(diǎn)考核產(chǎn)品產(chǎn)量指標(biāo)，并轉(zhuǎn)換為崗位可控制的清膠時(shí)間、故障停車時(shí)間和控制廢膠量等指標(biāo)。經(jīng)逐級(jí)落實(shí)到班組崗位，從主任到操作人員共分解指標(biāo)89個(gè)，做到了生產(chǎn)過程中每一個(gè)環(huán)節(jié)都有班組經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)的量化分解，將相對(duì)抽象的業(yè)績指標(biāo)、成本指標(biāo)轉(zhuǎn)化成為可控制的、操作性強(qiáng)的工藝操作指標(biāo)、產(chǎn)量指標(biāo)、有效運(yùn)行時(shí)間等指標(biāo)，通過班組成本核算客觀真實(shí)地反映出成本控制情況。

3. 制定考核細(xì)則，嚴(yán)格考核，硬性兌現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)管理主體責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一

有效的激勵(lì)約束機(jī)制是提高企業(yè)整體水平的動(dòng)力，也是推進(jìn)班組成本核算的必要條件，因此，應(yīng)將班組成本核算與控制的各項(xiàng)剛性指標(biāo)具體落實(shí)，制定完善的考核制度，形成以效益為中心、以責(zé)權(quán)利為紐帶的考核體系。

(1) 實(shí)行全員目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)抵押。每年末，公司根據(jù)分解后的下一年度預(yù)算指標(biāo)，與每個(gè)員工簽訂目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)抵押責(zé)任狀，并按責(zé)任的大小全員繳納數(shù)額不等的風(fēng)險(xiǎn)抵押金，實(shí)行“獎(jiǎng)二罰一”，即考核指標(biāo)完成雙倍兌現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)抵押金，成本指標(biāo)完不成則一票否決，全額扣罰抵押金。這是確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的必要手段。

(2) 制定班組成本核算考核細(xì)則?？己思?xì)則是否符合實(shí)際，是班組成本核算工作能否落到實(shí)處的關(guān)鍵，也是完成各項(xiàng)指標(biāo)的保證。公司拿出全部獎(jiǎng)金的40%作為成本獎(jiǎng)，與班組成本核算掛鉤，并制定考核實(shí)施細(xì)則，建立了考核細(xì)則公平、考核過程公開、考核結(jié)果公正、被考核人員信服的較為完善的考核機(jī)制，保證了每個(gè)月班組成員按照規(guī)范的核算制度和考核辦法，按照完成的工作成果，自己就可以計(jì)算出該拿多少獎(jiǎng)金。考核細(xì)則統(tǒng)一執(zhí)行按分值考核的方法，即所有參與考核的明細(xì)項(xiàng)按百分制、依照不同的權(quán)重確定不同的分值，每月進(jìn)行一次考核打分。考核時(shí)，按總?cè)藬?shù)、總得分和總獎(jiǎng)金額計(jì)算出平均每分獎(jiǎng)金值，再按每班(人)當(dāng)月考核實(shí)際得分，計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)得獎(jiǎng)金額。為保證考核辦法得到嚴(yán)格執(zhí)行，各車間和班組每月在考核過程中形成獎(jiǎng)金兌現(xiàn)表，表中包括獎(jiǎng)金的計(jì)算過程、每班(人)每大類加扣分值、當(dāng)月實(shí)得獎(jiǎng)金額和獲獎(jiǎng)人的簽字等內(nèi)容，便于督促檢查。

(3) 設(shè)立班組成本核算專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)基金。專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)基金是公司針對(duì)各單位的工作性質(zhì)和內(nèi)容，按責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，依據(jù)不同的考核內(nèi)容，專門用來獎(jiǎng)勵(lì)在車間班組成本核算工作中成效顯著的單位和個(gè)人的基金，對(duì)單位現(xiàn)金加工費(fèi)(現(xiàn)金總成本)和可控費(fèi)用(管理費(fèi)用、收入費(fèi)用等)進(jìn)行季度考核兌現(xiàn)。2007年，吉林石化公司為進(jìn)一步體現(xiàn)考核標(biāo)準(zhǔn)的合理性，將考核辦法改為百分制，按季度指標(biāo)降低率給予排前3名的單位人均獎(jiǎng)勵(lì)40元，對(duì)于在季度成本核算檢查中排前3名的車間人均獎(jiǎng)勵(lì)60元。

4. 監(jiān)督檢查，交流培訓(xùn)，促進(jìn)提高

班組成本核算是一項(xiàng)長期性工作，始終貫穿于生產(chǎn)全過程中。為使成本管理工作真正落到實(shí)處，達(dá)到降本增效的目的，管理部門采取定期巡回檢查和隨時(shí)抽查的方式，對(duì)指標(biāo)分解及考核兌現(xiàn)等班組成本核算的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和總結(jié)成本管理實(shí)踐中存在的薄弱環(huán)節(jié)以及好的經(jīng)驗(yàn)和做法，定期對(duì)全員進(jìn)行成本核算知識(shí)培訓(xùn)，使每名員工都了解并掌握一定的成本核算知識(shí)和技能，每個(gè)人都能熟知為什么算、算什么、如何算和算完之后怎么辦，在一定程度上提高了員工的綜合素質(zhì)。同時(shí)，組織各單位間相互交流學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短，共同提高，促進(jìn)了班組成本核算的日益完善和縱深發(fā)展。

基于對(duì)企業(yè)班組成本核算方法的詳細(xì)分析，吉林石化公司建立了較為完善的班組核算管理系統(tǒng)(見圖1)。

圖1 吉林石化公司班組核算管理系統(tǒng)示意圖

三、化工企業(yè)班組成本核算的作用

班組成本核算工作從源頭上提高了生產(chǎn)質(zhì)量，降低了消耗，從生產(chǎn)經(jīng)營全過程對(duì)成本進(jìn)行了有效控制，對(duì)最大限度地挖掘企業(yè)的降本增效潛力起到了很大作用。

(1) 有利于員工增強(qiáng)成本意識(shí)。通過開展班組成本核算工作，使每項(xiàng)成本費(fèi)用都與員工的日常操作建立了緊密關(guān)系，員工“干什么，算什么”，增強(qiáng)了成本、效益意識(shí)，真正成為成本管理的主人。

(2) 有利于激發(fā)員工創(chuàng)造性，增強(qiáng)責(zé)任心。公開透明的管理方式、健全完善的考核機(jī)制激發(fā)了員工的創(chuàng)造性，使他們通過效益看到了差距，主動(dòng)解決生產(chǎn)操作中存在的問題，并積極挖掘裝置潛在的效益。

(3) 為企業(yè)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。效益來自基層，班組成本核算就是以經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理的控制，把成本指標(biāo)落到實(shí)處，最終優(yōu)化調(diào)整生產(chǎn)方案，優(yōu)化成本控制指標(biāo)，獲得最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)效益。從上到下全過程的成本管理體系，為提高企業(yè)整體競爭實(shí)力和經(jīng)濟(jì)效益提供了強(qiáng)有力的支撐。

四、化工企業(yè)班組成本核算的重點(diǎn)

化工企業(yè)班組成本核算工作的重點(diǎn)主要有：

(1) 要從核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集入手，不斷完善計(jì)量檢測手段，從源頭上保證成本核算的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步提高成本管理基礎(chǔ)工作水平。

(2) 由于成本指標(biāo)向技術(shù)指標(biāo)、工藝控制指標(biāo)的轉(zhuǎn)化，使成本管理融入了工藝、設(shè)備管理中，這種成本管理方法雖然做到了成本與生產(chǎn)的有機(jī)結(jié)合，但如何對(duì)工藝、設(shè)備管理考核與成本考核進(jìn)行合理界定，如何保證薪酬的正確分配是需要進(jìn)一步解決的問題。

(3) 要進(jìn)一步加大班組成本核算管理軟件的開發(fā)力度，建立班組成本核算信息化平臺(tái)，統(tǒng)一規(guī)劃好班組成本核算信息系統(tǒng)與生產(chǎn)、物資及統(tǒng)計(jì)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的聯(lián)網(wǎng)集成工作，實(shí)現(xiàn)信息集成管理，努力實(shí)現(xiàn)班組成本核算的信息化、網(wǎng)絡(luò)化，為企業(yè)挖潛增效和科學(xué)決策提供及時(shí)、有效的財(cái)務(wù)信息支持。

(4) 要以公開、公正、公平為原則，不斷完善班組成本核算評(píng)價(jià)體系，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，以考核促提高，進(jìn)一步充分調(diào)動(dòng)廣大員工參與成本管理的積極性和創(chuàng)造性。

五、結(jié) 論

成本管理無止境，降本增效無終點(diǎn)。隨著化工企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大、深加工能力和一體化程度的不斷提高，化工企業(yè)之間的競爭日益激烈，因此，企業(yè)要通過全面開展車間班組成本核算工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理向生產(chǎn)經(jīng)營全過程的有效延伸，努力開創(chuàng)“人人想成本，人人算成本，人人降成本”的成本核算工作新局面，為建設(shè)節(jié)約型企業(yè)、提高企業(yè)整體競爭實(shí)力和經(jīng)濟(jì)效益提供強(qiáng)有力的支撐。

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