藝 陽

2010年8月30日,國家稅務總局以2010年第11號公告發(fā)布了《出口貨物稅收函調管理辦法》(以下簡稱“辦法”),對出口退稅管理中的稅收函調措施進行了調整,以加強對出口騙稅的防范力度。該辦法自2010年9月1日開始執(zhí)行。

為了防范和打擊騙取出口退稅行為,國家稅務總局在1995年即出臺了針對出口貨物的稅收函調管理規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,對于具有出口騙稅嫌疑的交易,主管出口退稅的稅務機關(以下簡稱“退稅機關”)可以向該交易所涉及出口貨物的供貨企業(yè)的主管稅務機關發(fā)函調查,并由出口貨物供貨企業(yè)的主管稅務機關(以下簡稱“復函地稅務機關”)進行復函。根據(jù)復函的反饋情況,退稅機關將決定是否同意出口企業(yè)的出口退稅申請。

而在稅務實踐中,稅收函調的復函存在回函率低、回函不及時和回函內容不確切等問題。因此,國家稅務總局在國稅函[2006]165號文件中對稅收函調的簽發(fā)回復等情形進行了規(guī)定。在此基礎上,這次頒布的辦法增加了出口企業(yè)自查等更多具體內容,以進一步滿足防范和打擊新形式下騙取出口退稅行為的需要。

主要變化

1出口企業(yè)自查

辦法首次對出口企業(yè)提出了出口業(yè)務自查的要求。根據(jù)辦法第五條,對于符合下列情形之一的企業(yè),退稅機關應要求其填報相關的出口業(yè)務自查表,以收集相關出口信息進行分析:

1) 出口業(yè)務涉及國家稅務總局預警信息,包括國家稅務總局預警出口企業(yè)、國家稅務總局預警供貨企業(yè)、國家稅務總局預警出口商品等;

2) 稅務系統(tǒng)內部提供涉嫌騙取出口退稅線索的;

3) 稅務系統(tǒng)以外部門提供涉嫌騙取出口退稅線索的;

4) 出口企業(yè)及供貨企業(yè)均屬關注企業(yè),且出口關注商品的(關注企業(yè)和關注商品目錄通常僅供稅務機關內部適用,并不對外公開);

5) 關注企業(yè)首次出口關注商品的;

6) 出口企業(yè)首次從關注企業(yè)購進關注商品出口的;

有下列情形,且出口企業(yè)蓋有公章的書面理由不充分的:

a 出口貨物換匯成本高于合理上限的;

b 出口關注商品,且關注商品出口數(shù)量月度增幅超過20%或出口單價與上次申報相比超過10%;

c 出口關注商品,且關注商品進貨單價與上次申報相比超過10%;

d 跨境貿易人民幣結算業(yè)務經分析異常的。

7) 退稅機關認為需要調查的其他情況。

退稅機關經對出口業(yè)務自查表分析核查后未發(fā)現(xiàn)明顯疑點的,可根據(jù)相關審核、審批程序辦理出口退稅;如果核查后不能排除明顯疑點的,應向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣以上稅務機關發(fā)函調查。未收到復函前,對于尚未辦理的出口退稅,暫不辦理。

2自查與函調豁免

對下列情況,稅務機關可以不要求出口企業(yè)填報自查表,也可不發(fā)函調查:

1) 函調未發(fā)現(xiàn)問題,回函一年內從同一供貨企業(yè)購進同類商品的出口業(yè)務;

2) 出口企業(yè)從同一供貨企業(yè)購貨,月出口申報退稅額不超過10萬元的。但出口企業(yè)從多家供貨企業(yè)購進出口業(yè)務有辦法第五條所列疑點的除外;

3) 出口到香港、澳門、臺灣、東南亞國家、陸路毗鄰國家以及海關特殊監(jiān)管區(qū)域以外的國家和地區(qū)(不包括通過上述國家和地區(qū)轉口),且出口商品不屬于價值較高、退稅率高、體積較小或重量較輕的商品,也沒有將不退稅或低退稅率貨物申報為高退稅率貨物商品代碼疑點的;

4) 使用稅務機關代開的發(fā)票申報出口退稅的;

5) 進料加工出口業(yè)務;

6) 核查過程中出口企業(yè)自愿放棄并自愿收回出口退(免)稅申報的。

稅務機關在核查過程中疑點特別異常的將不受上述條件限制。

3供貨企業(yè)自查及實地核查

根據(jù)辦法規(guī)定,復函地稅務機關收到稅收函調以后,應要求供貨企業(yè)對其向出口企業(yè)提供的貨物填報自查表。在對供貨企業(yè)自查表進行審查與分析的基礎上,辦法仍然保留了復函地稅務機關應派遣兩名以上稅務工作人員對供貨企業(yè)進行實地檢查的規(guī)定。

4復函處理規(guī)程

收到復函后,若仍存在相關疑點無法確認的,辦法明確復函地稅務機關須再次函告發(fā)函單位。

評論和建議

此次辦法的頒布反映了中國稅務機關防范和打擊騙取出口退稅行為和加強出口退稅管理的決心。

盡管稅收函調主要是稅務機關內部征管上的規(guī)定,但辦法首次提出了對出口企業(yè)及其供貨企業(yè)的自查要求。企業(yè)可能會被要求在業(yè)務自查表中披露部分敏感的商業(yè)信息,例如外貿出口企業(yè)如何認識外商,是否未接觸外商而通過中間人傳遞簽訂出口合同等。自營出口的生產性企業(yè)除了被要求披露出口貨物細節(jié)外,還需聲明在近12個月內是否有虛開增值稅專用發(fā)票或接受虛開提取進項稅額發(fā)票的行為。上述要求可能會增加納稅人的合規(guī)性負擔。

從函調的選擇標準看,若企業(yè)的出口業(yè)務涉及預警信息,或出口企業(yè)和出口商品屬于關注類企業(yè)或關注類商品,則將成為被稅務機關進行核查的重點關注對象。但是,由于預警信息、關注類企業(yè)和關注類商品目錄并不對外公開,因此,納稅人很有可能無法較早地預先得知其是否屬于被要求自查的范圍。

同時,辦法似乎還意味著出口到香港、澳門、臺灣、東南亞國家、陸路毗鄰國家以及海關特殊監(jiān)管區(qū)域的貨物貿易,也可能會成為發(fā)函調查甚至是出口退稅監(jiān)管的關注對象之一。

綜上所述,建議納稅人可考慮采取以下應對措施以降低相關的稅務風險:

●對目前正在進行的和計劃中的出口業(yè)務進行內部自查,以發(fā)現(xiàn)相關潛在的風險點,特別關注可能涉及預警信息或稅務機關關注名錄的出口業(yè)務或商品(例如高退稅率商品等);

●對供貨方進行核查以確保其具備良好的經營與稅務記錄;

●如被稅務機關要求進行自查,應謹慎填寫相關的信息,如有需要應向專業(yè)人員進行咨詢;

●準備并保存相關資料以說明出口業(yè)務實質及其合理性;

●建立出口退稅內部控制和合規(guī)性管理制度,以便于對所有相關信息進行跟蹤,并降低潛在的稅務風險。

(本文資料由德勤中國稅務技術中心提供)