任永宏

摘要:論述了中小企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位和作用,分析了中小企業(yè)利潤操縱的現(xiàn)狀,總結(jié)出相關(guān)的中小企業(yè)利潤操縱所存在的一些問題,以及中小企業(yè)利潤操縱的手段,從而提出了若干針對中小企業(yè)利潤操縱行為的治理措施,并為我國中小企業(yè)利潤操縱正規(guī)化提出了具有一定理論參考價(jià)值的對策和建議。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);利潤操縱;治理

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0122-02

中小企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可缺少的力量,它在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中具有大企業(yè)不可替代的戰(zhàn)略地位。中小企業(yè)是相對于大企業(yè)而言的,不同國家對中小企業(yè)的劃分是不同的,一般有有定性和定量兩種標(biāo)準(zhǔn):從定性方面看,中小企業(yè)屬于獨(dú)立經(jīng)營、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模比較小、在某一領(lǐng)域不占支配地位的企業(yè);從定量方面看,目前世界各國和地區(qū)大多數(shù)是以資產(chǎn)額、營業(yè)額、人數(shù)等數(shù)量來作為衡量和劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)階段,我國存在著大量的中小企業(yè)。中小企業(yè)的特點(diǎn)是:規(guī)模小、底子薄、企業(yè)管理層法制觀念還較淡薄、各種規(guī)章制度不太健全、會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范等。對于中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、利潤操縱等問題,目前研究的人員不多,論著也較少,因此筆者選擇從完善中小企業(yè)的利潤操縱制度著手,為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供建議。

一、 中小企業(yè)的地位和作用

企業(yè)行為目標(biāo)與企業(yè)所有者目標(biāo)高度重合是中小企業(yè)最具“魅力”之處,也是其所具有的諸如市場競爭的主體、最富有活力、靈活變通等一切優(yōu)點(diǎn)的“起源”,但是中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的不健全也是其一切弱點(diǎn)的“病根”。中小企業(yè)的地位和作用具體表現(xiàn)如下。

1.中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量

中小企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量之一。中小企業(yè)分布在我國現(xiàn)代化建設(shè)的各個(gè)領(lǐng)域,逐漸成為經(jīng)濟(jì)增長的主要因素。我國現(xiàn)有中小企業(yè)已占全國企業(yè)總數(shù)的89%;占全國工業(yè)產(chǎn)值的59%;占全國實(shí)現(xiàn)利稅的42%:占全國就業(yè)人數(shù)的74%;占全國銷售收入的63%:占全國出口額的59%。我國改革開放以來,中小企業(yè)得到了迅速發(fā)展,有力地支持了國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

2 .中小企業(yè)促進(jìn)了我國所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整

從1978年到2008年,在工業(yè)總產(chǎn)值中,國有和集體經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出份額分別由77.2%和22%調(diào)整到40.1%和40.8%,非公有制經(jīng)濟(jì)由0.8%上升到19.1%;在全社會(huì)商品零售總額中,國有和集體經(jīng)濟(jì)的比重分別由55.5%和42.4%調(diào)整到31.9%和21.2%,非公有制經(jīng)濟(jì)由2.1%上升為46.9%,形成了以公有制為主體,多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的格局。

在今后一個(gè)較長的時(shí)期內(nèi),就業(yè)將面臨來自農(nóng)村剩余勞動(dòng)力、實(shí)行合同制以來合同期滿重新失業(yè)人員和下崗職工這四方面的壓力,而中小企業(yè)經(jīng)營方式靈活、對勞動(dòng)力技術(shù)要求較低,是失業(yè)人員重新就業(yè)和部分新增勞動(dòng)力就業(yè)的主渠道,積極地促進(jìn)了我國所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

3. 中小企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍

隨著以信息技術(shù)為核心的新技術(shù)革命,出現(xiàn)了高技術(shù)群,并且不斷向高層次、深層次發(fā)展。在某一階段的20年之間,根據(jù)統(tǒng)計(jì),發(fā)達(dá)國家共開發(fā)670件重大創(chuàng)新項(xiàng)目,有300件為中小企業(yè)創(chuàng)造,占45.2%;20世紀(jì)的飛機(jī)、光纖監(jiān)測設(shè)備、心臟起搏器、光學(xué)掃描器、個(gè)人計(jì)算機(jī)等都是中小企業(yè)率先發(fā)明的。中小企業(yè)熟悉市場環(huán)境,非常了解客戶關(guān)心的問題,技術(shù)創(chuàng)新一開始就瞄準(zhǔn)了特定的市場,這樣不僅成功率高,而且在市場營銷方而也可以節(jié)約大量的成本。

4.中小企業(yè)是防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的調(diào)節(jié)器

中小企業(yè)數(shù)量的多少影響著國家經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展,數(shù)量眾多的中小型企業(yè)與一定量的大型企業(yè)并存,就像金字塔一樣,中小企業(yè)是金字塔的塔底,而大型企業(yè)是金字塔的塔頂。沒有一般的中小企業(yè)做基礎(chǔ),特別是為大企業(yè)配套服務(wù)的中小企業(yè),就沒有大型企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。特別是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的時(shí)候,因?yàn)橹行∑髽I(yè)的自有資金比例較高,受到金融危機(jī)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大型企業(yè),在很大程度上能夠帶動(dòng)市場的繁榮。

二、中小企業(yè)利潤操縱的現(xiàn)狀分析

中小企業(yè)的利潤操縱行為中,非法操縱占多數(shù),合法操縱占少數(shù),即至少超過55%的中小企業(yè)會(huì)根據(jù)需要非法操縱利潤。當(dāng)然,一部分中小企業(yè)也會(huì)根據(jù)需要合法操縱利潤,且操縱利潤的主要目的是為了偷逃稅款或者是為了爭取商業(yè)信用。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,中小企業(yè)對我國的GDP所做的貢獻(xiàn)越來越大,已經(jīng)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的重要力量。就目前來看中小企業(yè)操縱利潤的目的主要是獲取經(jīng)濟(jì)利益,如為了偷稅漏稅而操縱利潤、為了享受稅收優(yōu)惠而操縱利潤、為了爭取銀行貸款而操縱利潤等。利潤操縱的手段主要有:利用應(yīng)收項(xiàng)目操縱,達(dá)到隱瞞收入,偷逃稅款的目的;利用“管理費(fèi)用”賬戶操縱,增加費(fèi)用支出,減少企業(yè)盈利;利用存貨項(xiàng)目操縱,人為地調(diào)高產(chǎn)品成本,減少企業(yè)盈利;利用固定資產(chǎn)折舊賬戶操縱,虛增成本,減少企業(yè)盈利等。

出于各種目的,一些企業(yè)利潤可以人為調(diào)控甚至操縱。雖然操縱手法隨著環(huán)境的變化而不斷推陳出新,且其具體內(nèi)容十分復(fù)雜,但常見的利潤操縱手法主要有:操縱會(huì)計(jì)估計(jì)、操縱銷售收入、操縱會(huì)計(jì)政策、操縱關(guān)聯(lián)交易等等。

三、 中小企業(yè)利潤操縱行為的治理措施

中小企業(yè)利潤操縱有其特定的社會(huì)背景和動(dòng)機(jī),想要將其徹底根除很難實(shí)現(xiàn),但在一定程度上加以消除或抑制還是能夠做到的。要有效地消除或抑制利潤操縱,必須通過合理的制度設(shè)計(jì),構(gòu)筑起綜合的、多維度的防范和治理體系。這里,主要?dú)w納了以下幾點(diǎn)對策。

1.建立健全相關(guān)的法律法規(guī),為中小企業(yè)的發(fā)展提供良好的外部環(huán)境

近年來我國已初步形成了各種相關(guān)的法律法規(guī)等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系,該體系從原則性到操作性等規(guī)范,都做了較為詳盡、合理的規(guī)定。但同時(shí)也必須承認(rèn),與我國會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)的法律、法規(guī)還很不完善,做出的規(guī)定不便于操作,執(zhí)行起來難度較大。所以要做到以下幾點(diǎn):

(1)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許過多的判斷和選擇,而且有關(guān)規(guī)定不甚具體明確,缺乏可操作性。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對防止中小企業(yè)管理當(dāng)局操縱利潤具有重要意義。

(2)法律法規(guī)應(yīng)避免使用意義不準(zhǔn)確的定義釋義,而使用明確的法律用語,并應(yīng)增加量化標(biāo)準(zhǔn),減少原則性、抽象性的條款,以增強(qiáng)實(shí)際工作中的可操作性,所以就需要建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。

(3) 應(yīng)在稅收法規(guī)方面給予政策扶持。商業(yè)銀行應(yīng)在貸款安全的前提下,放寬對中小企業(yè)貸款的限制,簡化審批手續(xù)。

中小企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的74.8%。另外,有關(guān)專家對上海460家小企業(yè)的調(diào)查也表明,其希望依次是減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)、減少稅收和解決融資問題[3]。

2.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

目前,我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中存在制約機(jī)制不夠健全的問題,主要表現(xiàn)為權(quán)利過于集中,企業(yè)在人員財(cái)務(wù)等方面分離不徹底、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題、致使容易發(fā)生內(nèi)幕交易。健全和完善中小型企業(yè)治理結(jié)構(gòu),必須建立好所有者與經(jīng)營者之間一種制衡關(guān)系。

相關(guān)的法律規(guī)定:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅”。[4]對于理性經(jīng)濟(jì)人的中小企業(yè)管理當(dāng)局當(dāng)然愿意冒風(fēng)險(xiǎn)去獲得較此更大的造假收益。因此鑒于這種情況,我們建議:適當(dāng)增加處罰的種類和提高罰款的下限,使造假者的造假成本數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失,對于一些情節(jié)特別嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假問題,通過司法途徑予以解決;同時(shí),司法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對弄虛作假的處罰力度和民事賠償力度,使提供虛假會(huì)計(jì)信息者得到法律的制裁。

3.加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的控制和監(jiān)管

對于目前存在大量關(guān)聯(lián)交易的企業(yè),應(yīng)該加強(qiáng)資本運(yùn)作的力度,通過收購、兼并、資產(chǎn)剝離等方式,完善企業(yè)的產(chǎn)供銷資源系統(tǒng)。同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)披露內(nèi)容:對經(jīng)營發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易,要對這些交易進(jìn)行披露,同時(shí)應(yīng)該披露其影響程度,應(yīng)披露其定價(jià)原則、轉(zhuǎn)讓緣由、對交易雙方當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營及長遠(yuǎn)發(fā)展的影響、產(chǎn)生的效益占公司凈利潤的比重等。對明顯偏離正常標(biāo)準(zhǔn)的交易,要求關(guān)聯(lián)方做出解釋說明。

4.進(jìn)一步加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其他管理控制兩部分。為此我們應(yīng)從下面四個(gè)方面著手:

(1)健全的賬簿制度、科學(xué)的預(yù)算制度、合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序、可靠的內(nèi)部憑證制度、嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度等等。

(2)誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ),誠信是會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員安身立命之本,是會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行業(yè)準(zhǔn)則。

(3)實(shí)現(xiàn)管理體制創(chuàng)新,積極推進(jìn)會(huì)計(jì)人員管理體制改革,只有才能使會(huì)計(jì)人員敢于堅(jiān)持原則,依法行使職權(quán)。因此建議可成立會(huì)計(jì)從業(yè)人員中介機(jī)構(gòu)。

(4)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能水平。在中小企業(yè)工作的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員不多,在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)價(jià)等方面都有很大的選擇空間,這就要求會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力,應(yīng)該采取有效的措施提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能。

總之,要認(rèn)識(shí)到中小企業(yè)利潤操縱行為具有普遍性,只要我們的會(huì)計(jì)制度和監(jiān)管政策存在漏洞,只要中小企業(yè)利潤操縱的收益大于其所付出的成本,那么中小企業(yè)利潤操縱行為就不會(huì)消失。因此,要實(shí)現(xiàn)對中小企業(yè)的有效監(jiān)管,降低中小企業(yè)利潤操縱的概率,應(yīng)該堅(jiān)持貫徹“規(guī)范、監(jiān)管、自律、誠信”這八字方針,還必須國家、社會(huì)、個(gè)人多管齊下,常抓不懈。

參考文獻(xiàn):

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