龍建軍

健康向上的企業(yè)文化，是一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)無(wú)不勝的動(dòng)力源泉。

——杰克·韋爾奇

成功的企業(yè)通常注重培育自己的價(jià)值觀，它對(duì)內(nèi)感召群體，形成戰(zhàn)斗力；對(duì)外形成傳播，樹(shù)立良好形象。然而，企業(yè)稅務(wù)文化建設(shè)，是目前企業(yè)文化建設(shè)當(dāng)中的短板，卻是企業(yè)稅務(wù)管理當(dāng)中的靈魂部分。通過(guò)稅務(wù)文化的影響力與控制力，可以使企業(yè)樹(shù)立健康、誠(chéng)信的納稅理念，通過(guò)“自律”方式，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)“安全納稅、科學(xué)納稅”。

稅務(wù)文化建設(shè)的必要性

近年來(lái)，企業(yè)“稅務(wù)門(mén)”事件不斷出現(xiàn)，究其原因主要有三點(diǎn)：一是企業(yè)外部稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了變化，國(guó)家實(shí)行了“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、嚴(yán)監(jiān)管”的稅制改革，新的稅收法規(guī)和政策頻出，稅務(wù)監(jiān)管和稽查力度不斷加強(qiáng)，使得企業(yè)原本落后的稅務(wù)管理模式跟不上形勢(shì)變化的需要，暴露出了企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題；二是企業(yè)內(nèi)部管理模式陳舊，企業(yè)傳統(tǒng)的身兼財(cái)務(wù)和稅務(wù)雙重職能的財(cái)務(wù)經(jīng)理們已經(jīng)難以應(yīng)付復(fù)雜的局面

企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)已經(jīng)趨于多元化，涉稅情節(jié)越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度加大；三是企業(yè)稅務(wù)管理意識(shí)淡薄，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大、綜合納稅成本增加。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變及國(guó)家稅收征管改革的影響，企業(yè)稅務(wù)文化作為企業(yè)文化的重要組成部分，也將應(yīng)勢(shì)而生。企業(yè)稅務(wù)文化可以發(fā)揮凝聚力和滲透力的作用，促使企業(yè)能夠“安全納稅、科學(xué)納稅”。面對(duì)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)格局和嚴(yán)峻的稅收征管環(huán)境，企業(yè)稅務(wù)文化的建設(shè)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。

一、對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的影響

文化控制是化解企業(yè)成本效益之爭(zhēng)的一劑良藥，是保證企業(yè)在變化的環(huán)境中生生不息的動(dòng)力。企業(yè)做什么、不做什么，判斷的依據(jù)就是價(jià)值觀。

著名稅務(wù)專家宋洪祥教授曾強(qiáng)調(diào)：“企業(yè)一定要用稅收管理的手段搞經(jīng)營(yíng)，用稅收的手段來(lái)管理企業(yè)?！逼髽I(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生稅，業(yè)務(wù)過(guò)程與財(cái)務(wù)核算影響稅。企業(yè)只有轉(zhuǎn)變思想觀念，加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的涉稅模式和涉稅行為管理，才能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低稅務(wù)成本，提高經(jīng)營(yíng)效益。

企業(yè)稅務(wù)文化主要是通過(guò)正確的經(jīng)營(yíng)意識(shí)和納稅的誠(chéng)信觀念，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，影響企業(yè)員工的思維與行為方式。企業(yè)稅務(wù)文化建設(shè)直接影響經(jīng)營(yíng)理念，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況又是由企業(yè)價(jià)值觀和經(jīng)營(yíng)理念影響，也就是說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)文化影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果。

二、對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的影響

企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有納稅違法風(fēng)險(xiǎn)、綜合納稅成本增加風(fēng)險(xiǎn)等等，這些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因是企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)或本著冒險(xiǎn)之后“鏟事”的觀念，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，更嚴(yán)重的是影響企業(yè)聲譽(yù)、影響企業(yè)持續(xù)生存與發(fā)展。

如果企業(yè)缺乏稅務(wù)管理文化，再多的手段和方法都只是一種短期行為，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展是非常不利的。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制最關(guān)鍵的是控制環(huán)境，美國(guó)科索委員會(huì)(COSO)最先強(qiáng)調(diào)的就是控制環(huán)境。而控制環(huán)境最重要的就是文化環(huán)境，即管理文化。

稅務(wù)文化的內(nèi)涵與特點(diǎn)

內(nèi)涵

企業(yè)稅務(wù)文化是企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各種涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)所積累的各種物質(zhì)形式、行為規(guī)范、管理制度、價(jià)值觀念、職業(yè)道德等的總和，包括物質(zhì)體系、行為體系、制度體系和精神體系四個(gè)層面。

其中，物質(zhì)體系是指反映企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)的各種物質(zhì)形式的總和，如稅金繳稅、稅務(wù)單證等；行為體系是指稅務(wù)組織及崗位成員在涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各種行為方式的總和，如各種涉稅事項(xiàng)安排等；制度體系是指在涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的一系列法律法規(guī)、規(guī)章制度的總和，如稅務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅務(wù)檔案管理制度、報(bào)稅工作規(guī)則、稅務(wù)專員崗位制度、發(fā)票管理制度等；精神體系是指納稅理念、稅法維護(hù)意識(shí)、價(jià)值觀、道德誠(chéng)信等的總和。

企業(yè)稅務(wù)文化作為一種管理文化，是由企業(yè)所有員工共同創(chuàng)造并以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)活動(dòng)為載體的文化總和，是企業(yè)所有員工所認(rèn)同的稅務(wù)管理的價(jià)值體系。

稅務(wù)文化不僅是一種行政管理文化，它更是一種較高層次的科學(xué)管理模式。

特點(diǎn)

企業(yè)稅務(wù)文化指的是企業(yè)員工在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中所共同持有的一套觀念、信念、價(jià)值和行為準(zhǔn)則，以及由此導(dǎo)致的行為模式。企業(yè)稅務(wù)文化應(yīng)該是以人為管理主體，以企業(yè)群體行為為基礎(chǔ)的管理學(xué)說(shuō)。它以建立形式最佳的管理機(jī)制為目的，實(shí)現(xiàn)“安全納稅、科學(xué)納稅”的根本目標(biāo)。

現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，企業(yè)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部而言，具有凝聚、約束和調(diào)節(jié)功能，對(duì)企業(yè)外部而言，則具有輻射和滲透功能。企業(yè)稅務(wù)文化主要特點(diǎn)體現(xiàn)為以下四點(diǎn)：

1稅務(wù)文化的凝聚功能。企業(yè)設(shè)定統(tǒng)一的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密相關(guān)聯(lián)的稅務(wù)活動(dòng)目標(biāo)，并樹(shù)立被所有員工認(rèn)同的納稅價(jià)值觀，把企業(yè)員工凝聚在一起產(chǎn)生強(qiáng)大的吸引力和感召力。主要從兩個(gè)方面體現(xiàn)：一方面是稅務(wù)管理規(guī)章制度，用國(guó)家稅收規(guī)定的要求與企業(yè)利益相結(jié)合，促使內(nèi)部群體凝合；另一方面是通過(guò)企業(yè)稅務(wù)組織在內(nèi)部溝通的方式，運(yùn)用稅務(wù)文化效應(yīng)，感召企業(yè)內(nèi)部群體的認(rèn)同。

2稅務(wù)文化的約束功能、企業(yè)的稅務(wù)管理目標(biāo)是由外部稅務(wù)機(jī)構(gòu)的“他律”走向企業(yè)“自律”，由稅務(wù)機(jī)關(guān)的“他治”轉(zhuǎn)為企業(yè)科學(xué)“自治”。

企業(yè)稅務(wù)文化力量是要把企業(yè)員工的思想和行為指向企業(yè)目標(biāo)，并要求對(duì)背離此目標(biāo)的思想和行為進(jìn)行約束或制止，這種約束機(jī)制和力量來(lái)自企業(yè)稅務(wù)文化本身。

3稅務(wù)文化的調(diào)節(jié)功能。企業(yè)管理制度與文化的進(jìn)步必須與國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的變化和精密化聯(lián)系在一起，為此必須不斷地進(jìn)行稅務(wù)文化創(chuàng)新。

企業(yè)稅務(wù)文化建沒(méi)必須隨著外部環(huán)境變化、國(guó)家政策的要求，調(diào)整和更新企業(yè)稅務(wù)文化的行為準(zhǔn)則。

4稅務(wù)文化的輻射和滲透功能。企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞。社會(huì)的政治和經(jīng)濟(jì)制度、社會(huì)習(xí)慣等都會(huì)反映或折射到企業(yè)中來(lái)，影響著企業(yè)文化的發(fā)展。企業(yè)稅務(wù)文化的目標(biāo)一旦為組織中的成員認(rèn)可，便會(huì)自然地成為判定好與壞、評(píng)價(jià)功與過(guò)的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。并且把自身的經(jīng)濟(jì)行為影響擴(kuò)大和滲透到社會(huì)中去，推動(dòng)著社會(huì)的進(jìn)步，改變著社會(huì)的面貌。

稅務(wù)文化建設(shè)的方法

目前，企業(yè)稅務(wù)文化在現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)當(dāng)中還是“空白”。雖然外資企業(yè)的納稅意識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)很強(qiáng)，管理文化很具先進(jìn)性，但并沒(méi)有形成具有企業(yè)稅務(wù)文化元素的企業(yè)文化體系。

企業(yè)稅務(wù)文化建設(shè)是組織建設(shè)的核心內(nèi)容。建設(shè)新型的稅務(wù)文化是企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下強(qiáng)化自身管理、提高競(jìng)爭(zhēng)能力的重要舉措。企業(yè)稅務(wù)文化建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。企業(yè)要從稅務(wù)管理實(shí)際工作出發(fā)，吸納企業(yè)文化的精華，突出企業(yè)稅務(wù)管理的特點(diǎn)，體現(xiàn)稅務(wù)管理思想。

一、系統(tǒng)規(guī)劃是企業(yè)稅務(wù)文化建設(shè)的前提

要把稅務(wù)文化目標(biāo)與規(guī)劃做到位。企業(yè)稅務(wù)文化目標(biāo)的確定，必須堅(jiān)持合法合理的原則，

既要體現(xiàn)合法性、超前性、效益性，又要考慮其復(fù)雜性、動(dòng)態(tài)性，力求符合客觀實(shí)際。

制訂規(guī)劃時(shí)，要借鑒國(guó)內(nèi)外企業(yè)稅務(wù)管理的成功與先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，找出利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展并切實(shí)可行的管理方法；要做到與現(xiàn)行稅收政策貼合，使稅務(wù)文化可行、易操作。

稅務(wù)文化規(guī)劃的內(nèi)容主要包括稅務(wù)文化的三大要素：稅務(wù)認(rèn)識(shí)文化(觀念、態(tài)度、價(jià)值等要素)和稅務(wù)行為文化(稅務(wù)活動(dòng)安排、納稅行為等)、稅務(wù)物質(zhì)文化(企業(yè)誠(chéng)信守法形象、企業(yè)效益)。稅務(wù)文化中稅務(wù)物質(zhì)文化，最具體實(shí)在，稅務(wù)物質(zhì)文化是稅務(wù)文化的基礎(chǔ)，是稅務(wù)文化的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)形式，是行為文化的直接結(jié)果；稅務(wù)行為文化是企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的行為規(guī)則，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)員工的工作行為，是稅務(wù)文化的核心；而稅務(wù)認(rèn)識(shí)文化是這些規(guī)則的根源，為這些規(guī)則提供模式，是稅務(wù)文化的靈魂，它使得稅務(wù)行為文化不僅僅是單純的應(yīng)該遵守的規(guī)章制度，也成為一種共同遵守的習(xí)慣和風(fēng)氣。這三者相互影響、相互制約、相互滲透，共同組成企業(yè)稅務(wù)文化。

二、領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)知和重視是稅務(wù)文化建設(shè)的關(guān)鍵

“上有所好，下必甚焉”。企業(yè)最高管理層如果是一個(gè)重視風(fēng)險(xiǎn)且愿意執(zhí)行制度和堅(jiān)持原則的人，那么下級(jí)部門(mén)也就不敢造次。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理意識(shí)與責(zé)任是企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要因素，企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)行為都是以領(lǐng)導(dǎo)者的意識(shí)和行為為主導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識(shí)程度至關(guān)重要，他們擔(dān)負(fù)著制定、設(shè)計(jì)、倡導(dǎo)、培育以及帶動(dòng)稅務(wù)文化的重任。領(lǐng)導(dǎo)者更應(yīng)該不斷地學(xué)習(xí)、交流和研討，準(zhǔn)確把握稅務(wù)文化的主旨，自覺(jué)地投身到稅務(wù)文化建設(shè)中去。

三、全員參與是稅務(wù)文化建設(shè)的根本

企業(yè)員工是建設(shè)稅務(wù)文化的主體，沒(méi)有員工的共同積極參與，就不可能形成優(yōu)秀的稅務(wù)文化，要努力提高全體員工對(duì)稅務(wù)文化的認(rèn)同感和參與感，把稅務(wù)文化建設(shè)變成全體員工的自覺(jué)行動(dòng)。

企業(yè)在稅務(wù)文化建設(shè)之初，要對(duì)全員進(jìn)行稅務(wù)法規(guī)和稅務(wù)文化知識(shí)的培訓(xùn)，使全員深刻認(rèn)識(shí)和體會(huì)稅務(wù)環(huán)境和稅收制度的因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與經(jīng)濟(jì)效益的影響；企業(yè)在稅務(wù)文化建設(shè)過(guò)程中，要重視理論研究與實(shí)際相結(jié)合、將企業(yè)地域特點(diǎn)和國(guó)家稅收特色和工作性質(zhì)相結(jié)合，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、深化認(rèn)識(shí)，提煉統(tǒng)一的價(jià)值觀；要結(jié)合國(guó)家稅收制度改制節(jié)奏，不斷推出企業(yè)稅務(wù)文化建設(shè)的新思路、新方法，豐富和發(fā)展企業(yè)稅務(wù)文化。