方文東

摘要：在現(xiàn)代商業(yè)交易環(huán)境中，應(yīng)收賬款作為一種信用和一種競爭手段，提高了企業(yè)的銷售業(yè)績，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長。但過大的應(yīng)收帳款也會給企業(yè)生存帶來重大風(fēng)險(xiǎn)。管理好應(yīng)收賬款，就能使企業(yè)資金順暢，從而使企業(yè)經(jīng)營正常有效地運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；經(jīng)營；風(fēng)險(xiǎn)；信用

應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)。企業(yè)采用賒銷方式，提高了企業(yè)銷售量，銷售增長率提高，存貨減少，但同時也加大了生產(chǎn)的壓力、資金需求壓力、應(yīng)收帳款催收壓力，因此，須要加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理，以便資金的回籠，提高資金利用率、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如果不能有效管理，不但影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且會降低企業(yè)利潤指標(biāo)，嚴(yán)重者出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)直至倒閉。我們既要看到采用應(yīng)收帳款對企業(yè)發(fā)展促進(jìn)一面，也要時常加強(qiáng)和重視應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)因素

1.客戶信用風(fēng)險(xiǎn)。一是企業(yè)沒有客戶信用意識。在市場競爭條件下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，對付款人資信情況作不作深入調(diào)查、也不對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評估，就將貨物賒銷出去，只重視目前的帳面利潤，卻忽視這些長期拖欠的應(yīng)收帳款產(chǎn)生的資金利息和機(jī)會成本，也忽視了這些應(yīng)收帳款如果成為呆帳、死帳，產(chǎn)生的直接損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其賺取的那一點(diǎn)利差。二是沒有信用評定標(biāo)準(zhǔn)。一些企業(yè)在賒銷商品時，沒有制定客戶信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致銷售部門具體操作時無章可循，尺度難以把握。

2.不重視應(yīng)收帳款管理。一是有的企業(yè)無應(yīng)收賬款管理制度，無應(yīng)收帳款審批、催收、核銷、懲罰制度。二是制度不健全，特別是職責(zé)劃分不明確。業(yè)務(wù)部部門認(rèn)為產(chǎn)品銷售出去了事，欠款收回是財(cái)務(wù)部門的事，財(cái)務(wù)部門認(rèn)為欠款是銷售部門為了提高銷售才產(chǎn)生，應(yīng)由銷售部門負(fù)責(zé)收回。由于一些部門的認(rèn)知出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致一些本身可以收回的欠款由于無人問津，成為了長期欠款，甚至成為了呆帳、死帳。

3.執(zhí)行不力，考核不到位。企業(yè)銷售部門在執(zhí)行賒銷政策時，可能受到外界因素影響和自身利益因素，不按規(guī)章制度辦事，或采用便通辦法，規(guī)避制度，從而形成不合理的應(yīng)收帳款。企業(yè)在對應(yīng)收帳款考核時，考核標(biāo)準(zhǔn)不合理，起不到考核的目的。在重視企業(yè)總應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率以及應(yīng)收帳款占銷售收入的比例時，卻忽視了個別應(yīng)收帳款的問題，將個別不合理應(yīng)收帳款變成了合理。

4.企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制存在問題。一些企業(yè)提高銷售，采用銷售人員工資薪金與銷售量、利潤掛鉤。因此銷售人員為了個人利益，追求銷量和利潤，而盡情采用一切手段，將貨物銷售出去，從而使應(yīng)收賬款大幅度上升，但產(chǎn)生的應(yīng)收帳款帶來的潛在損失卻是在以后時段才能表現(xiàn)出來，卻無法追責(zé)。

二、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

1.加大了企業(yè)資金需求，提高了企業(yè)資金成本，還可產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)產(chǎn)生的應(yīng)收帳款，被其他單位所占用，企業(yè)可能要通過銀行籌集資金，產(chǎn)生資金利息，如果在國家銀行貸款收緊，還會導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，造成財(cái)務(wù)危機(jī)。

2.加大了企業(yè)管理成本，也使企業(yè)產(chǎn)生機(jī)會成本。為了管理應(yīng)收帳款，涉及記錄、部門協(xié)調(diào)、調(diào)查、催收等發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用。

3.應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率降低。應(yīng)收賬款不斷增加，使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度減慢，導(dǎo)致大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺，影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

4.在應(yīng)收帳款未收回的情況下，增加企業(yè)的現(xiàn)金支出。因增加應(yīng)收賬款而產(chǎn)生的這部份銷售收入需要按期以現(xiàn)金方式繳納流轉(zhuǎn)稅。因增加應(yīng)收帳款而產(chǎn)生的部份利潤需繳納企業(yè)所得稅。

5.發(fā)生壞賬損失，給企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)損失。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對策

1.建立建全應(yīng)收帳款管理制度

(1)確定應(yīng)收帳款占銷售收入比例上限。以企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)，目前的經(jīng)營形勢，制定企業(yè)的銷售目標(biāo)，合理制定企業(yè)應(yīng)收帳款占銷售收入的比例，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)。

(2)制定賒銷制度。首先合理制定客戶信用評定標(biāo)準(zhǔn)。通過“5C”系統(tǒng)來進(jìn)行。即從品質(zhì)、能力、資本、抵押、和條件五個方面評定。達(dá)到企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的，才能賒銷。二是制定合理審批權(quán)限。既不能管得太死，又不能讓權(quán)力放得太大。通過權(quán)限一是將應(yīng)收帳款控制在規(guī)定范圍內(nèi)，二是通過劃分權(quán)限，特別重視大額賒銷行為。

(3)明確企業(yè)銷售部門和財(cái)會部門在應(yīng)收賬款管理中的職責(zé)。銷售部門平時就應(yīng)重視對應(yīng)收賬款催收工作，是應(yīng)收帳款安全收回負(fù)有直接責(zé)任的部門，應(yīng)收賬款相關(guān)決策者和主要經(jīng)辦人員，是收回債權(quán)的責(zé)任人。財(cái)會部門應(yīng)按期編制企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡分析一覽表，將債務(wù)人名稱、債權(quán)形成時間、應(yīng)收賬款余額、超過信用時間、應(yīng)收賬款總額占流動資產(chǎn)比重等內(nèi)容在表上詳細(xì)反映，以便于決策層和相關(guān)部門準(zhǔn)確、及時、全面掌握企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收政策。

(4)健全企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制。不但要將銷售人員工資薪金與銷售指標(biāo)掛鉤，而且要應(yīng)收賬款納入考核體系，將應(yīng)收賬款余額與相關(guān)人員的工作業(yè)績掛鉤?？梢耘c他們簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任書，承擔(dān)一定的成壞賬損失。還可作為工作調(diào)動、升遷的一個因素。

(5)保存好銷售憑證，欠款證據(jù)，加強(qiáng)雙方往來帳對帳工作，把握好法律時效性，做好催收貨款的基礎(chǔ)工作。

2.建立完善的應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備制度

企業(yè)的應(yīng)收賬款，可能會因購貨入拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回產(chǎn)生壞賬。按照新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因壞賬而遭受的壞賬損失，只能采用備抵法，即企業(yè)可按余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用；同時建立壞賬準(zhǔn)備，等壞賬實(shí)際發(fā)生時，沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款，這樣體現(xiàn)了會計(jì)的配比原則，又避免了企業(yè)的明盈實(shí)虧。

3.認(rèn)真分析客戶關(guān)系，及時催收貨款，合理催收貸款

在實(shí)際經(jīng)營中，一些信用好的客戶能夠按時支付貨款，我們應(yīng)該保持良好的合作關(guān)系，做好售后服務(wù)工作。一些客戶，可能由于一時資金緊缺，我們可以根據(jù)業(yè)務(wù)量與欠款大小，適當(dāng)放寬期限，以便保持正常的往來關(guān)系。如果故意拖欠貨款，我們應(yīng)該采取法律方式催收。

因此，做好應(yīng)收帳款管理工作，不但有利于提高企業(yè)銷售業(yè)績，加速企業(yè)發(fā)展，而且降低了因應(yīng)收帳款產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收帳款管理在公司治理中成為不可忽視的一環(huán)。