張寶娟

摘要：隨著我國經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營項目的增多，無論收入怎么劃分，都必須首先解決正確確認(rèn)的問題。因為它關(guān)系到企業(yè)最終經(jīng)營利潤的虛實，關(guān)系國家財政稅收收繳的多少。收入的確認(rèn)可以說是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度中的一個重要組成部分。本文通過分析收入的涵義，依據(jù)收入范圍及會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，針對會計準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)存在的問題提出改進建議，以期通過本文的闡述不斷完善收入確認(rèn)程序，有效提高會計人員專業(yè)素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：收入；會計準(zhǔn)則；確認(rèn)，計量

一、會計準(zhǔn)則下收入確認(rèn)存在的問題

1.會計職業(yè)判斷引發(fā)的收入確認(rèn)偏差

會計的確認(rèn)和計量需要會計人員專業(yè)判斷，在整個會計行為中起決策作用。由于確認(rèn)所代表的會計決策是一種深層次、鮮為人知的隱蔽的會計活動，經(jīng)常不會被人們所注意，這就給一些別有用心的人留下制假和打邊緣球的縫隙，加上一些會計人員本身業(yè)務(wù)素質(zhì)低，影響了職業(yè)判斷能力，使收入在最初的確認(rèn)就出現(xiàn)了錯誤，從而影響了會計報表信息的真實性。

2.上市公司通過收入確認(rèn)調(diào)節(jié)盈余

我國《公司法》和《證券法》以及其他有關(guān)文件規(guī)定“股份有限公司首次申請公開發(fā)行股票必須符合近3年連續(xù)盈利，預(yù)期利潤率超過銀行同期存款利率”的條件。這樣的規(guī)定對首次公開發(fā)行股票的公司來說，有可能會為了滿足上市要求而操縱收入確認(rèn)。

3.虧損企業(yè)虛假確認(rèn)收入

有些企業(yè)不是按收入實現(xiàn)原則來確認(rèn)收入，而是根據(jù)需要虛假制造收入。尤其是虧損企業(yè)，為了粉飾經(jīng)營缺陷、易于取得籌資借款和發(fā)行債券，或為減輕債權(quán)人索債對企業(yè)造成的壓力，而虛假制造收入。因為一方面虧損企業(yè)財產(chǎn)擔(dān)保力不強、資信狀況差，很難從銀行取得借款，虧損企業(yè)只有以非虧損形象展示與公眾，才能更易于籌集資金。

4.盈利企業(yè)隱瞞收入或推遲確認(rèn)收入

有些盈利企業(yè)為掩蓋真相以肥私囊，為調(diào)整賬目，隱瞞收入，將應(yīng)在本年計入的收入掛賬，轉(zhuǎn)到下年結(jié)收，以少納或推遲交納所得稅。有些盈利企業(yè)為了平衡各會計期間的經(jīng)營業(yè)績，而推遲確認(rèn)收入，人為地將其操縱為穩(wěn)步增長型，以樹立良好的社會形象。還有的企業(yè)使用不當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法，在符合收入確認(rèn)條件的情況下不確認(rèn)收入；或確認(rèn)一年中的部分費用，但確認(rèn)全年的收入以提高利潤，或多提折舊和壞賬使收入不入賬，以達(dá)到偷漏營業(yè)稅、城建稅、教育費附加費和企業(yè)所得稅等目的。

5，引發(fā)“資產(chǎn)負(fù)債觀”與“收入費用觀”的矛盾

會計準(zhǔn)則似乎并沒有完美地解決收入確認(rèn)中“資產(chǎn)負(fù)債觀”與“收入費用觀”相互矛盾的問題。如對一筆銷售預(yù)付款按照資產(chǎn)負(fù)債觀可能確認(rèn)為資產(chǎn)，因為符合資產(chǎn)的全部特征，但從收入費用觀看，卻不能將此款項計人收入，只能作為一項負(fù)債。如果將此筆預(yù)收款作為負(fù)債，勢必會使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高，從而增加企業(yè)以后債務(wù)契約的成本，引發(fā)操縱收入確認(rèn)。

二、收入確認(rèn)的改進建議

1.強化政府監(jiān)督和社會監(jiān)督

我國會計法規(guī)定，政府部門依據(jù)法律、法規(guī)有權(quán)對各單位的會計行為、會計資料進行監(jiān)督檢查，并給出了實施監(jiān)督的內(nèi)容、形式和措施，只要財政部門能嚴(yán)格地按照這些要求進行監(jiān)督，就能及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會計確認(rèn)方面存在的問題。同時政府還應(yīng)鼓勵企業(yè)內(nèi)部職工，及時反映企業(yè)存在的問題及虛假報告。

2.加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和管理

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，要求企業(yè)的會計機構(gòu)和人員對違反會計規(guī)定的會計事項拒絕辦理或按職權(quán)予以糾正，對無權(quán)處理的應(yīng)及時向單位負(fù)責(zé)人報告。但現(xiàn)實中，會計人員卻往往身不由己，這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)助和支持，要求領(lǐng)導(dǎo)不要憑借自己的權(quán)力干預(yù)會計人員的工作，更不能指使會計人員進行虛假記錄，確認(rèn)虛假收入。只有這樣才能維護法律的尊嚴(yán)，維持會計的秩序。

3.整肅注冊會計師隊伍，發(fā)揮經(jīng)濟警察作用

由于注冊會計師及所在的會計師事務(wù)所代表的是商業(yè)利益行為，這就不可避免地使其迎合客戶需要，甚至聯(lián)合造假。所以整肅注冊會計師隊伍，加強法制建設(shè)，尤其是貫徹執(zhí)行更需要加大力度，真正發(fā)揮其經(jīng)濟警察的作用。注冊會計師的經(jīng)濟警察作用主要表現(xiàn)在“獨立、客觀、公正”的鑒證業(yè)務(wù)，審核會計報表及會計資料的真實性和合法性，所以注冊會計師的社會責(zé)任更大，應(yīng)當(dāng)充實注冊會計師隊伍并加強管理，使注冊會計師行業(yè)更加法制化，以避免會計操作中存在的問題。

4.完善會計法規(guī)、制度，提高其可操作性

會計法規(guī)、制度和準(zhǔn)則的可操作性，對企業(yè)收入確認(rèn)的影響很大，不同的操作規(guī)程會引發(fā)不同的收入，進而影響企業(yè)的利潤和納稅。因此，企業(yè)在確認(rèn)收入時，首先要合理預(yù)計不能實現(xiàn)的債權(quán)，將其作為壞賬損失計入費用，以免收人虛高。其次，應(yīng)合理運用現(xiàn)值估值法估計銷售收入的公允價值，使收入確認(rèn)的可靠性和相關(guān)性完美體現(xiàn)出來，而不是相互抵消。

5.加強會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的培切

財會人員的專業(yè)理論和實務(wù)能力面臨新的挑戰(zhàn)和考驗，加強知識更新，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力刻不容緩。知識的更新和業(yè)務(wù)素質(zhì)提高離不開培訓(xùn)，培訓(xùn)不僅要加強專業(yè)基礎(chǔ)知識和理論素養(yǎng)培養(yǎng)，還要通過不斷的實踐鍛煉與經(jīng)驗總結(jié)提高職業(yè)判斷能力。只有這樣才能提高財會人員的職業(yè)綜合素質(zhì)和行為自律程度。更好地發(fā)揮會計制度、準(zhǔn)則在收入確認(rèn)中的運用。

綜上所述，對于收入確認(rèn)中存在的問題，在理解會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，研究出行之有效的治理措施后，更是要加強執(zhí)行的力度，提高會計人員的專業(yè)能力和道德素質(zhì)，做到軟硬件同時抓，并使之真正的發(fā)揮效用，只有這樣才能使企業(yè)在這個市場的競爭激流中生存發(fā)展和獲利。