粟海芳 陳 浩

摘要：企業(yè)內(nèi)部市場化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個體、內(nèi)部交易由計劃轉(zhuǎn)向市場、經(jīng)營管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動態(tài)，適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。管理審計作為管理的延伸，在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調(diào)、管理控制的積極作用，成為現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)的一項重要力量。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；市場化管理；審計

一、從委托代理關(guān)系看內(nèi)部市場化條件下管理審計的必要性

委托代理理論認(rèn)為，企業(yè)是“若干契約的集合體”，委托代理作為一種契約關(guān)系，其基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動，委托人應(yīng)向代理人支付何種報酬。由于委托人和代理人之間物質(zhì)利益的不一致以及內(nèi)部市場與外部條件的不確定性，使契約缺乏完備性，加之信息的不對稱性，使得內(nèi)部市場化條件下企業(yè)及各部門和單位之間同樣會出現(xiàn)不同形式的逆向選擇和道德風(fēng)險。目前，在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下由此而引發(fā)的問題主要是：一是隨著內(nèi)部市場化的推進(jìn)，企業(yè)管理層次減少，在分權(quán)化的驅(qū)使下原事業(yè)部制轉(zhuǎn)向內(nèi)部的公司制。此時，一部分代理人(如各部門和單位的經(jīng)營者)利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人(如上級公司或企業(yè))隱瞞事實。包括向委托人隱瞞公司經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境等有關(guān)信息，以謀求委托人的較低期望值，減少經(jīng)營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經(jīng)營管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭取得到較多的低價資源，得到各種優(yōu)惠等。二是隨著分權(quán)化趨勢的推進(jìn)，以往強(qiáng)經(jīng)營者，弱所有者的現(xiàn)象可能會在企業(yè)內(nèi)部蔓延。各分權(quán)層次上的經(jīng)營者以各種方式損害企業(yè)整體的利益，包括不采取必要的措施減少經(jīng)營損失(或增加經(jīng)營收入)，增加不必要的費用以謀取私利。三是隨著內(nèi)部市場化機(jī)制的形成，各下屬公司作為利潤中心實行“自主式”管理，具有較強(qiáng)的獨立性。由于“鞭長莫及”，一些代理人(下屬公司)利用產(chǎn)權(quán)流動重組等手段，一方面從事次優(yōu)化行為，另一方面借用各種名目，將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為集體資產(chǎn)和個人資產(chǎn)。四是在內(nèi)部市場化條件下，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，使組織結(jié)構(gòu)“橫幅變寬”，即扁平化趨勢增強(qiáng)。原企業(yè)內(nèi)部市場化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個體、內(nèi)部交易由計劃轉(zhuǎn)向市場、經(jīng)營管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動態(tài)，適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。五是在內(nèi)部市場化條件下，代理人(各下屬公司和單位)基于短期利益考慮，可能會損害委托人(上級公司或企業(yè))整體的戰(zhàn)略規(guī)劃。盡管其公開的財務(wù)信息可能表面上看形勢大好，并已經(jīng)注冊會計師鑒證。但這些業(yè)績背后可能是基于虛列資產(chǎn)、高估利潤等手段而帶來(形成)的短期化產(chǎn)物。六是隨著內(nèi)部市場化的推進(jìn)，代理人可能基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)外部的公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡(luò)式虛擬聯(lián)盟)。這時，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟的其他公司的利益。企業(yè)的管理責(zé)任范圍擴(kuò)大，經(jīng)營復(fù)雜性增強(qiáng)，委托人如何提高信息的及時性，減少各種風(fēng)險，正確處理內(nèi)部市場化過程中的各種新型關(guān)系(包括與外部加盟公司的關(guān)系)，就成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個新課題。為了避免分權(quán)化趨勢下經(jīng)營權(quán)發(fā)生違法舞弊和濫用的行為，必須大力發(fā)展管理審計，努力擴(kuò)大審計鑒證的范圍。

二、企業(yè)內(nèi)部市場化條件下管理審計的發(fā)展

充分發(fā)揮管理審計在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下的職能作用是當(dāng)前審計理論研究的一項重要課題。筆者認(rèn)為，管理審計應(yīng)以人為本，積極參與企業(yè)管理，既要搞好監(jiān)督，更要搞好服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部市場化條件下管理審計的發(fā)展體現(xiàn)在兩個方面_一是管理審計的鑒證范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)展；二是從短期的經(jīng)營性管理責(zé)任的鑒證擴(kuò)展為戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)相結(jié)合的長期的管理責(zé)任鑒證。企業(yè)內(nèi)部市場化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個體、內(nèi)部交易由計劃轉(zhuǎn)向市場、經(jīng)營管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動態(tài)，適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。管理審計作為管理的延伸，在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調(diào)、管理控制的積極作用，成為現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)的一項重要力量。三是從局部性的管理責(zé)任鑒證擴(kuò)展為整體性的管理責(zé)任鑒證。內(nèi)部市場化體系的推進(jìn)，要求企業(yè)各下屬部門和單位對運營資產(chǎn)的收益能力負(fù)責(zé)，企業(yè)有權(quán)在內(nèi)部市場或直接從外部市場中獲得完成任務(wù)所需的各種最經(jīng)濟(jì)的資源(包括人、財、物、服務(wù)等)，也可以在企業(yè)內(nèi)部市場甚至外部市場采取兼并、收購等方式進(jìn)行發(fā)展。

三、管理審計參與管理的職能作用得到充分發(fā)揮

管理審計具有事前監(jiān)控的功能，可規(guī)范企業(yè)行為，避免失控。管理審計一方面作為一種后臺服務(wù)，為企業(yè)組織機(jī)構(gòu)市場化、經(jīng)營目標(biāo)市場化出謀劃策，提供信息、強(qiáng)化監(jiān)督，另一方面配合財務(wù)控制，直接進(jìn)入前臺，在內(nèi)部價格、經(jīng)濟(jì)核算、內(nèi)部交易等方面強(qiáng)化監(jiān)督控制職能，確保企業(yè)戰(zhàn)略的有效實施。同時管理審計為決策者提供及時、相關(guān)的信息，促進(jìn)經(jīng)營資源的最佳配置。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，管理審計適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部市場化的要求，有助于形成一種價格體系與集權(quán)控制相互融合的控制系統(tǒng)。在信息適時化的情況下，企業(yè)借助于管理審計的服務(wù)功能，能使會計信息在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上得到統(tǒng)一，使各公司能夠隨時檢索相互之間有關(guān)的信息資料，實現(xiàn)會計信息的共享。此外，通過管理審計的鑒證與服務(wù)，還有助于計量方法的統(tǒng)一，使公司個別的業(yè)績能夠正確反映組織整體的經(jīng)營效績情況。