王開勝

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和日趨完善，再加上外部環(huán)境的壓力和公司內(nèi)部管理的需要，建立良好的行之有效的內(nèi)部控制制度是提高股份有限公司經(jīng)濟效益和運作效率的重要保障。但從目前我國股份有限公司實行內(nèi)部控制制度的客觀環(huán)境來看，仍然存在很多問題和不足之處，從而阻礙了公司內(nèi)部控制的有效運行。

關(guān)鍵詞：股份有限公司；內(nèi)部控制制度；原因；措施

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的日趨完善，再加上外部環(huán)境的壓力和公司內(nèi)部管理的需要，建立良好的行之有效的內(nèi)部控制制度是提高股份有限公司運營效率的重要保障。股份有限公司的內(nèi)部控制制度是為保護公司資金、資產(chǎn)的安全與完整，維護公司聲譽，妥善進行危機管理，促進公司各項經(jīng)營活動有效實施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱。它是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動。它的建立為股份制有限公司的發(fā)展起到了不可替代的重要作用

一、股份有限公司內(nèi)部控制制度的作用

1.保證公司經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)

健全的內(nèi)部控制制度能夠?qū)緝?nèi)部的各個職能部門和人員進行合理的分工、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、檢查與考核。通過內(nèi)部控制所規(guī)定的各種程序和手段，可以將公司內(nèi)部各個職能部門和人員執(zhí)行管理部門的方針政策、計劃定額以及其他內(nèi)部管理制度的情況反饋給公司管理部門，及時發(fā)現(xiàn)和糾正所出現(xiàn)的偏差，保證各項生產(chǎn)經(jīng)營活動高效有序地進行，從而全面提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)各項預(yù)期目標(biāo)。

2.保證財務(wù)會計信息的質(zhì)量

財務(wù)會計工作涉及公司生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，公司決策和日常管理所需要的信息絕大多數(shù)來自財務(wù)會計信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制制度通過制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學(xué)、合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機制，可以使會計活動得到有效的控制，避免差錯和弊端的發(fā)生，從而可以保證財務(wù)會計信息的質(zhì)量和水平。保證會計數(shù)據(jù)的正確性是內(nèi)部控制最初的也是最重要的作用。

3.保證財產(chǎn)物資的安全完整

內(nèi)部控制制度通過采取嚴(yán)格的控制措施，尤其是不相容職務(wù)的分離，使授權(quán)人與執(zhí)行人、執(zhí)行人與記賬人以及保管、出納與會計人員，總賬與明細(xì)賬記錄人員得以分開，形成一種內(nèi)部相互牽制的關(guān)系。同時，內(nèi)部控制制度還規(guī)定實行限制接近財產(chǎn)和內(nèi)部定期盤點核對等制度，使財產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴(yán)密的控制，從而有效地防止和減少財產(chǎn)物資的損失浪費及貪污盜竊等問題的發(fā)生。

4.便于審計工作的開展

通過對內(nèi)部控制制度的評價，有助于公司審計人員確定合理的審計程序，提高審計效率；有助于審計人員確定審計程序的實施程度，即確定審計的審查方法、抽查重點及審計范圍等。此外，健全的內(nèi)部控制制度還可以保證審計測試的質(zhì)量，保證審計結(jié)果的可信度。

二、阻礙股份有限公司內(nèi)部控制制度有效運行的主要原因

近年來，經(jīng)過股份有限公司的多重努力，內(nèi)部控制制度已在公司內(nèi)得到了很好地執(zhí)行和落實，但是從目前實行該制度的客觀環(huán)境來看，仍然存在很多問題和不足之處，從而阻礙了公司內(nèi)部控制的有效運行。究其原因，主要有以下幾點：

1.資本市場環(huán)境不夠成熟

從目前來看，我國資本市場的運行機制以及相應(yīng)的法律、法規(guī)都有欠完善，非法謀取暴利的現(xiàn)象普遍存在，市場交易非常不規(guī)范。我國很多股份有限公司尤其是一些上市公司存在財務(wù)狀況不佳，片面追求高額利潤的現(xiàn)象，這部分公司超量占有資金，資金結(jié)構(gòu)不合理，為了獲得配股權(quán)，人為操縱凈資產(chǎn)利潤率，從而導(dǎo)致公司的會計信息嚴(yán)重失真，內(nèi)部控制制度不能得到有效落實。

2.公司內(nèi)部控制制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，相當(dāng)一部分股份有限公司對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不足，對內(nèi)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替現(xiàn)代化、規(guī)范化的管理手段和措施，根本沒有建立科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度。有的公司雖然建立了，但在其制定環(huán)節(jié)上明顯存在不足，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制就是對公司經(jīng)營的某幾個關(guān)鍵點進行控制，將公司的內(nèi)部控制進行條塊分割，沒有形成全方位、多角度的內(nèi)部控制制度。

3.公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

目前，雖然不少公司有一套內(nèi)部控制制度，但是在實際運行過程中卻經(jīng)?！袄狻鄙踔粮纱嗖粓?zhí)行的現(xiàn)象。有些公司的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，在執(zhí)行中有令不行；有些公司為了減少人工成本，追求低成本運作，把有些應(yīng)該互相牽制的崗位進行了不合理的合并，沒有專職人員和專門職能部門對公司的內(nèi)控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督和管理。

4.監(jiān)督者缺乏監(jiān)督意識

股份制有限公司內(nèi)部的監(jiān)督職能部門往往引不起公司領(lǐng)導(dǎo)層的重視，地位不高，因此，其作用發(fā)揮受到了很大的限制。有些公司的審計部門在監(jiān)督審計情況時，當(dāng)涉及到人情關(guān)系尤其是涉及到上級領(lǐng)導(dǎo)層時，往往是得過且過，睜一只眼閉一只眼，監(jiān)督意識薄弱，監(jiān)督力度不夠。

5.人事管理不當(dāng)，獎罰不分明

很多股份制有限公司比較注重銷售、利潤、毛利等經(jīng)營成果的考核，但是將內(nèi)控制執(zhí)行情況列入考核范圍的公司還是不多。因此，公司很難對內(nèi)控制執(zhí)行情況進行鑒別，從而做出合理的獎罰處理，再加上考核體系不合理，導(dǎo)致內(nèi)控制很難有力地貫徹落實。

三、改進股份制有限公司內(nèi)部控制制度的措施

1.建立真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)

在我國，要建立真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)，首先要突出董事會在完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用，強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位；其次，要建立獨立董事制度，聘請國內(nèi)外與管理有關(guān)的知名學(xué)者和專家作為獨立董事，從實質(zhì)上完善法人治理結(jié)構(gòu)，使決策更趨完善，更加科學(xué)合理；再次是設(shè)立專門委員會，明確董事會內(nèi)部分工，從而加強公司內(nèi)部控制力度。

2.調(diào)整公司組織結(jié)構(gòu)

股份有限公司要合理設(shè)計公司的組織結(jié)構(gòu)，營造執(zhí)行內(nèi)控制的良好氛圍。首先，要破除公司自上而下的等級制度，減少管理層次和管理跨度，減少信息傳遞和溝通交流的障礙；其次，公司要鼓勵組織成員不依靠上級而自己作出決策，并對其負(fù)責(zé)，這樣，就可以使組織變得更加敏捷和靈活，更具有創(chuàng)造性和彈性。

3.加強內(nèi)部審計的監(jiān)督力度

股份有限公司要提高審計部門的地位，將其設(shè)置高于其他職能部門，保證內(nèi)部審計的權(quán)威性與獨立性；同時還要將審計工作的主要職能從防弊查錯轉(zhuǎn)到對公司的管理做出比較和評價，進而能夠提出管理意見上來；另外，審計部門要加強對內(nèi)控制的遵守性和恰當(dāng)性的檢查力度，保證所有合理的內(nèi)控制能夠被有效執(zhí)行，從而促進公司的經(jīng)營管理。

4.加重出具錯誤會計信息的處罰力度

股份有限公司要加重出具錯誤會計信息的處罰力度，增加制造虛假會計信息的成本和代價，同時還要加強對犯錯誤的會計師事務(wù)所的處罰力度，從實際行動上督促注冊會計師能加謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，保證其執(zhí)業(yè)的獨立性和規(guī)范性，為保證公司內(nèi)控制的有效執(zhí)行提供有效保障。

5.實行嚴(yán)格的控制活動

有效的控制活動可以提高公司的經(jīng)營效率，降低公司的經(jīng)營風(fēng)險?？茖W(xué)、有效的控制活動要確保公司管理層的指令得以實現(xiàn)，幫助公司能夠根據(jù)其自身特點和實際進行生產(chǎn)活動。公司對于內(nèi)部控制活動的進行要先用書面形式給予詳細(xì)的說明和解釋，包括崗位分工、授權(quán)審批、部門協(xié)調(diào)等環(huán)節(jié)。公司要嚴(yán)格按照這些書面規(guī)定，逐步進行操作，如果遇到特殊情況，需經(jīng)過高層領(lǐng)導(dǎo)的審議批準(zhǔn)，方面實行其他有效程序。

6.提高公司人員的綜合素質(zhì)

在現(xiàn)代社會，股份有限公司的員工素質(zhì)在一定程度上反映了公司的競爭力。股份有限公司在招攬人才時，必須要對其學(xué)歷和能力進行綜合考察，謹(jǐn)慎選取符合公司發(fā)展的人才。另外，還要不斷加強員工的培訓(xùn)和教育，提高他們的綜合素質(zhì)。公司員工的素質(zhì)提高了，就會營造一個良好、和諧、健康的工作氛圍，員工的積極性和主動性也會得到極大提高，進而為公司內(nèi)部控制制度的有效實施提供重要的保障。

我國的內(nèi)控制度理論雖然是從國外引進的，但是經(jīng)過我國多年的努力，還是取得了一定的成效，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國股份有限公司的內(nèi)部控制制度會走上一個更高的臺階，為國民經(jīng)濟的發(fā)展做出更大的貢獻!