吳丹紅

(湖北工業(yè)大學管理學院,湖北武漢430068)

企業(yè)社會責任審計理論產生于20世紀70年代初.日本學者片野一郎將其定義為一種有別于財務審計和管理審計的檢查企業(yè)履行社會責任的新型審計[1].孫榕[2]認為它是一種基于企業(yè)責任行為履行、由專門的審計機構對企業(yè)社會責任信息披露而展開的評價、鑒證和報告的審計.隨著對經濟活動認識的深化和社會責任會計理論成熟,財務評價方法與技術進步等條件的具備,社會責任審計成為21世紀世界審計的重要發(fā)展趨勢之一.

1 社會責任審計的實踐淵源

1.1 社會責任會計的推動

會計和審計之間的關系非常密切.審計是信息驗證系統(tǒng),它按照一系列的準則要求,以會計信息加工系統(tǒng)為基礎,對會計信息的確認進行再確認.社會責任會計是會計學的新興分支.它作為一種企業(yè)社會責任信息加工系統(tǒng),計量和報告企業(yè)給外部環(huán)境所產生的社會效益和社會成本.其實踐發(fā)展和理論成熟為社會責任審計的發(fā)展提供了強大的需求動力.目前我國企業(yè)發(fā)布的眾多社會責任報告中進行社會責任審計的尚不多見,因此,第三方驗證審計正成為進一步驗證發(fā)布企業(yè)社會責任報告是否具有實質性、客觀性和可信度的手段,為社會責任審計的發(fā)展和成熟奠定了實踐基礎.

1.2 社會責任運動的發(fā)展

1.2.1 國際社會責任標準的頒布 國際社會責任運動的推動方式主要以社會責任標準作為其實施和驗證的工具和手段.從狹義來看,社會責任標準即為SA8000,是目前國際范圍內最廣為接受的道德規(guī)范國際標準,另外還有ISO9000質量管理體系及ISO14000環(huán)境管理體系.從廣義來看,國際社會責任標準可分為4個層次:全球性的合約、可持續(xù)標準、綜合管理體系和特定標準(表1).

1.2.2 相關法律法規(guī)的出臺 借助于法律手段落實公司社會責任是一種直接的約束方式,雖然從總體上來看,許多國家在社會責任問題上沒有具體或直接的法律法規(guī),但都從相關方面提供了一定依據,如法國、英國、德國等國家通過制定相關的法律規(guī)范或調整產業(yè)政策調動企業(yè)積極性,從法律上比較明確地規(guī)定了企業(yè)社會責任相關問題(表2).

表1 國際社會責任標準4個層次

表2 主要發(fā)達國家社會責任相關法律或法規(guī)

我國關于社會責任的正式法律或法規(guī)尚未出臺,對企業(yè)社會責任提出明確要求的只有2006年?中華人民共和國公司法?修訂案總則第五條和2006年?中共中央關于構建社會主義和諧社會若干重大問題的決定?中明確提出的 著眼于增強公民、企業(yè)、各種組織的社會責任".然而我國至少有20余部法律法規(guī)與企業(yè)社會責任相關[3].其中,消費者權益保護、安全生產、環(huán)境保護等方面的法律條文最為完善,形成了企業(yè)履行社會責任的法定義務(表3).

1.2.3 環(huán)境審計的前期研究 環(huán)境審計是審計組織在社會經濟可持續(xù)發(fā)展理論指導下,對被審計單位資源環(huán)境會計披露的信息進行真實性、合法性的驗證,是披露其資源環(huán)境狀況及環(huán)境經濟責任鑒證的特殊審計.美國審計總署早在1969年就對水污染控制項目進行了審計;我國到上世紀80年代中期開始了對環(huán)境審計的嘗試,從1999年開始,環(huán)境審計成為我國審計理論的研究重點,至今對其研究已進行多年,環(huán)境審計在環(huán)境理論結構上取得的進展和今后的后續(xù)研究,將是探索社會責任審計理論和實踐的很好的指南.

總之,社會責任會計的發(fā)展是社會責任審計理論研究和實踐的根本促動力,相關法律或法規(guī)的頒布為社會責任審計實施提供了堅實的基礎,環(huán)境審計的相對成熟的多年研究成為社會責任審計研究和實踐的最佳指引,這些都為社會責任審計的開展奠定了實踐基礎.

表3 我國企業(yè)社會責任相關法律

2 社會責任審計的理論邏輯起點

任何一門學科的發(fā)展,都需要在總結實踐的基礎上形成一套完整的、具有嚴密邏輯關系的理論.縱觀國內外的審計理論,社會經濟的發(fā)展是社會責任審計發(fā)展的根本動因,社會經濟的發(fā)展導致審計理論內容的日益擴充和豐富,企業(yè)責任審計的發(fā)展也是如此.

經濟學是整個會計理論基礎的中心,許多學者首先從經濟學角度對社會責任審計的理論框架進行了有益的探索,如早期的 社會成本",近代的 環(huán)境經濟"、 生態(tài)經濟、資源經濟或低碳經濟"等概念,這些為社會責任審計提供了豐富的經濟理論淵源[4].另外,有些學者從其他領域研究社會責任審計理論根源.

2.1 古典經濟學和現代觀點

不少早期經濟學家認識到傳統(tǒng)的經濟學理論并不能很好地解釋環(huán)境污染和資源枯竭等社會責任問題產生的經濟根源,因而從社會成本以及外部效應等角度展開思考. 社會成本"概念首次由西斯蒙蒂在1819年的?政治經濟學新原理?中提出.克拉克在其1923年的?管理成本經濟學?中進一步提出 社會成本簿記"和 社會價值"概念.庇古在?福利經濟學?中提出了 外部效應"概念.卡普在?私人企業(yè)社會成本?中,用貨幣和數量對環(huán)境污染、失業(yè)、歧視等造成的社會成本進行反映方面做了有益的嘗試.

近代研究主要圍繞生態(tài)經濟學、環(huán)境經濟學、資源經濟學以及低碳經濟來探討.20世紀60年代,鮑爾在?一門科學——生態(tài)經濟學?中首次提出了 生態(tài)經濟學"概念.生態(tài)經濟學中的 可持續(xù)發(fā)展"理念闡述了企業(yè)在獲取盈利的同時,須以保護和改善生態(tài)環(huán)境為前提.列昂捷夫則首次對環(huán)境保護與經濟發(fā)展的關系進行定量分析研究.美國學者鮑漠和歐茲的?環(huán)境政策理論?采用新古典經濟學理論與方法來研究經濟發(fā)展和環(huán)境保護之間相互關系,形成環(huán)境經濟學理論的主流.1924年美國經濟學家伊力和豪斯合著的?土地經濟學原理?和1931年哈羅德 霍特林發(fā)表的?可耗盡資源的經濟學?代表著資源經濟學的產生.2003年的英國能源白皮書?我們能源的未來:創(chuàng)建低碳經濟?首次提出 低碳經濟",提倡低能耗、低污染、低排放的經濟模式,核心思想是能源技術和減排技術創(chuàng)新、產業(yè)結構和制度創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展.

2.2 其他觀點

2.2.1 利益相關者理論 利益相關者理論認為企業(yè)社會責任信息披露涉及多個利益者,如供應商、顧客、員工、股東、當地社區(qū)以及管理者.他們對社會責任信息披露具有不同的策略選擇和利益目標所產生的博弈直接或間接地決定了社會責任信息披露的方式和管制.在利益相關者理論和社會責任理論看來,企業(yè)的發(fā)展前景有賴于管理層對公眾不斷變化的期望的滿足程度.為了保護各利益相關者的利益,企業(yè)管理層必須向各利益相關者提供與其利益需求相關的信息,同時為了增強對管理層信息的信任程度,各利益相關者也需要從審計報告中獲得關于管理層的信息.

2.2.2 契約理論 根據契約理論,企業(yè)是由各個利益相關者構成的 契約聯結體".企業(yè)不僅僅是獨立的生產者或法人,它還是依托于各種利益相關者而存在的一個實體,是利益相關者之間一組契約的聯結點.在該理論框架下, 公司社會責任應該按照契約關系的思路而不是某種特定的行為來加以定義", 認識到公司與多重利益相關者定有契約乃是獲得對公司社會責任和公司績效之間關系之理論的工具."

2.2.3 委托代理理論 審計的本質是證實.審計的起源為委托、受托責任關系的存在.為了保證在契約程序上最大化各自的利益,委托人和代理人都會發(fā)生契約成本.委托人將支付監(jiān)督費用,如財務報表經過外部審計的成本.代理人也會發(fā)生守約成本,如內部審計費用成本.在缺乏有效制度的情形下,信息不對稱有可能引發(fā)道德風險和逆向選擇以及市場失靈,代理人的行為很可能最終損害委托人的利益.這就要求審計部門介入,對企業(yè)履行社會責任狀況進行審計.

3 對我國企業(yè)社會責任審計的思考

實踐和理論在一定程度上解釋了企業(yè)為什么開展社會責任審計.我國是一個發(fā)展中國家,正處于迅速推進工業(yè)化和城市化的發(fā)展階段,目前對社會責任審計理論探索尚處于研究探索階段,社會責任審計的實踐發(fā)展更是落后于理論研究.目前已有大批企業(yè)發(fā)布了社會責任報告或可持續(xù)發(fā)展報告,為了維護市場經濟的有序發(fā)展,提升市場透明度和健全信息機制,尤其是為了提高社會責任會計信息披露質量,增強報告的可信度和可驗證性,社會責任審計勢在必行.

但是如前所述,社會責任審計的實施必須建立在社會責任會計的成熟和完善基礎上,即只有企業(yè)披露了社會責任信息,才能進行社會責任信息的審計.目前我國社會責任信息披露為自愿披露,企業(yè)披露依據的標準并不統(tǒng)一,處于不規(guī)范階段,社會責任的審計難以得到正式和全面的踐行.其次,和財務收支審計相比,社會各界對社會責任審計的認識比較缺乏,審計人員對社會責任審計的方法和內容了解較少,也沒有社會責任審計的審計指南、具體實施方法和評價標準,增加了審計依據的不足和主觀判斷,降低審計結論的可信度.社會責任審計的發(fā)展和成熟尚待時日.

目前我國社會責任報告發(fā)布主體是大型國有企業(yè)和上市公司,報告數量雖逐年遞增,但并不多.筆者倡議更多的企業(yè)發(fā)布社會責任報告,使社會責任報告的發(fā)布制度像財務年報一樣得到廣泛認可,驅動社會公眾對社會責任審計的本質需求.其次,制定一套系統(tǒng)而科學的社會責任審計標準(如1999年英國Accountability機構發(fā)布AA1000框架),旨在幫助組織通過提高社會責任與倫理責任的會計、審計和報告質量來更好地履行社會責任.AA1000是目前利用比較廣泛的審計標準,它的應用原則包括實質性、完整性和回應性,并通過專業(yè)的社會審核和報告規(guī)范增加外界對社會審計的信任,規(guī)范當前已有的良莠不齊的社會責任審計報告質量和未來社會責任審計.另外,將社會責任審計融入已有可借鑒經驗與方法的企業(yè)經濟責任審計,擴充經濟責任審計的理論基礎及實踐基礎[5].

[1]片野一郎.新版會計大詞典[M].北京:中國展望出版社,1985:237-238.

[2]孫 榕.我國推行企業(yè)社會責任審計研究[D].天津:天津財經大學圖書館,2007.

[3]中國企業(yè)改革與發(fā)展研究會.與企業(yè)社會責任相關的法律法規(guī)一覽[EB/OL].(2006-03-03)http://www.cerds.org/csr/article.asp?id=50.

[4]陽秋林,李冬生.建立中國企業(yè)社會責任審計的構想[J].審計與經濟研究,2004(6):11-13.

[5]劉長翠,陳增雷.企業(yè)社會責任審計初探[J].山東經濟,2006(4):20-22.