江蘇無錫市北塘區(qū)財政國庫支付中心 包菁云

會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有更廣泛、更全面的自主權(quán)。當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期，出現(xiàn)了很多會計(jì)信息失真的情況，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，有效發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能，是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防范會計(jì)造假的有力措施。

一、存在問題

（一）法制建設(shè)滯后

近年來，國家在法制建設(shè)上邁出了較大的步伐，一系列的法律、法規(guī)相繼出臺。然而，在市場經(jīng)濟(jì)體制日漸完善的今天，立法工作還相對滯后，不少經(jīng)濟(jì)活動沒有相應(yīng)的制度來規(guī)范。在法律責(zé)任中，往往缺少對違法行為定性定罰的明確界限，執(zhí)法機(jī)關(guān)也因缺少具體標(biāo)準(zhǔn)而難以操作。此外，對會計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行不力、對查出的違法違紀(jì)行為打擊不力，也導(dǎo)致了會計(jì)監(jiān)督的弱化。

（二）內(nèi)部監(jiān)督缺失

有些單位內(nèi)部控制制度不健全、管理松懈或脫節(jié)，財務(wù)管理和經(jīng)營管理無章可依，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督未能真正發(fā)揮效能，會計(jì)核算處于無序狀態(tài)。有些單位雖然建立了一系列的內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)控制度和相關(guān)財務(wù)制度之間缺乏科學(xué)合理的聯(lián)系甚至出現(xiàn)偏差，有些單位內(nèi)控制度相對完善，但考評機(jī)制不健全，內(nèi)控制度不能落在實(shí)處，成了一紙空文。這些都在一定程度上影響了會計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

（三）社會監(jiān)督不力

積極發(fā)揮注冊會計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”作用的呼聲一度很高，這符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。但不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計(jì)師的監(jiān)管不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用不能有效發(fā)揮。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)存在以下問題：

（1）注冊會計(jì)師依法審計(jì)獨(dú)立性受到限制。地方政府為了發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)或者標(biāo)榜從政業(yè)績，千方百計(jì)促成當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上市或者對已經(jīng)上市的企業(yè)進(jìn)行保護(hù)；有些會計(jì)師事務(wù)所為了通過政府力量來達(dá)到爭攬業(yè)務(wù)的目的，不得不聽從政府官員的指示，幫助準(zhǔn)備上市或者已經(jīng)上市的公司造假或者對造假視而不見。

（2）注冊會計(jì)師的違規(guī)行為處罰力度不夠。已經(jīng)公開的、與上市公司年度報表審計(jì)有關(guān)的行政處罰與法律裁決表明，我國會計(jì)職業(yè)界實(shí)際所承受的法律風(fēng)險仍然較低。注冊會計(jì)師的違規(guī)行為沒有得到有力地懲處，在較低的違規(guī)成本和較高的收益之間衡量之后，使得一些注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所冒險出具虛假報告，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。

（四）綜合素質(zhì)不高

會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，政治覺悟、知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平、執(zhí)業(yè)能力偏低。有些會計(jì)人員的思想覺悟和政治素質(zhì)偏低，面對不正之風(fēng)不能堅(jiān)持原則。另一方面，有些會計(jì)人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，對經(jīng)濟(jì)、金融、法律、計(jì)算機(jī)知識知之甚少，上崗后僅能應(yīng)付一些日常的工作，不能處理相對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，缺乏應(yīng)有的專業(yè)敏感和綜合分析能力，這都無形中制約了會計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

二、建議對策

（一）完善會計(jì)法律體系

隨著我國新《會計(jì)法》的頒布和實(shí)施，以規(guī)范會計(jì)工作秩序?yàn)橹饕獌?nèi)容的會計(jì)法規(guī)體系逐步建立，這對于加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的意義。在企業(yè)會計(jì)信息失真，會計(jì)報表造假等現(xiàn)象履禁不止的情況下，健全和完善這一法規(guī)體系、加大執(zhí)法力度、提高執(zhí)法質(zhì)量就顯得尤為重要。為會計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮創(chuàng)造良好的法律環(huán)境，加速推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)法制化的進(jìn)程，已經(jīng)成為優(yōu)化會計(jì)監(jiān)督體系法制環(huán)境的頭等大事。

（二）強(qiáng)化政府監(jiān)督職能

稅務(wù)、財政、審計(jì)等國家職能部門依據(jù)《會計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)，切實(shí)加強(qiáng)對單位會計(jì)行為的政府監(jiān)督。各部門要合理分工，建立責(zé)任制，各司其責(zé)。稅務(wù)監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，納稅申報資料是監(jiān)督的主要內(nèi)容。如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財務(wù)會計(jì)工作中的違規(guī)違紀(jì)問題。財政、審計(jì)部門監(jiān)督的對象是企業(yè)提供的會計(jì)信息和會計(jì)資料。國家職能部門應(yīng)加大會計(jì)監(jiān)督力度，整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，全面提升會計(jì)信息質(zhì)量。

（1）將企業(yè)執(zhí)行《會計(jì)法》和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系情況作為今后一段時間財政監(jiān)督和會計(jì)信息質(zhì)量檢查工作的重點(diǎn)之一。

（2）會同有關(guān)監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)督，完善會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用。

（3）對經(jīng)營者的會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督，加大對違反會計(jì)法規(guī)行為的處罰力度。

（三）健全內(nèi)部控制機(jī)制

建立健全完善的內(nèi)控制度，是會計(jì)監(jiān)督的基本要求。完善的內(nèi)控制度，是保證會計(jì)資料真實(shí)、合法、完整的必要條件，也是開展會計(jì)監(jiān)督的重要保證。以《會計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求建立健全內(nèi)部控制制度，有效控制企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，充分發(fā)揮對欺詐舞弊行為的防范作用。具體如下：

（1）建立嚴(yán)格的內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng)會計(jì)工作的內(nèi)部控制。

（2）建立會計(jì)人員崗位責(zé)任制，明確各個會計(jì)工作崗位的職責(zé)和權(quán)限。

（3）健全重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策、審批和執(zhí)行程序，提高決策的科學(xué)性和合理性。

（4）建立財產(chǎn)清查制度，明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和程序，確保財產(chǎn)的安全和完整。

（5）建立對會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

只有建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)的會計(jì)工作，才能保證企業(yè)提供真實(shí)、完整的會計(jì)信息。

（四）加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)自律

注冊會計(jì)師接受委托，依據(jù)相關(guān)法律對委托單位的財務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面審計(jì)，提供真實(shí)、客觀、公正的審計(jì)報告是加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的有效方式。中國注冊會計(jì)師協(xié)會是行業(yè)自律監(jiān)管的實(shí)施機(jī)構(gòu)，建立有序高效、真正達(dá)到會員自治的自律監(jiān)管體系，必須加強(qiáng)協(xié)會內(nèi)部的自我管理、相互制約、自我糾正。在加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)自律建設(shè)過程中，可以從以下三個方面著手進(jìn)行：

（1）開展同業(yè)互查。通過同業(yè)互查，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的建議，以此推動注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的全面提高。

（2）加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)。加大對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德、風(fēng)險意識和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，大力提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和業(yè)務(wù)水平，在社會上樹立起外行人信賴、內(nèi)行人尊重的社會形象。

（3）建立聯(lián)防機(jī)制。對于會計(jì)信息失真行為，建議在本行業(yè)通過法律允許的手段建立信用機(jī)制，令其信譽(yù)掃地，使其在一段時間內(nèi)無法在業(yè)內(nèi)立足。同時，配以相關(guān)立法、職業(yè)道德機(jī)制建設(shè)、行業(yè)監(jiān)管和司法介入等，使行業(yè)自律與公眾利益落到實(shí)處。

（五）提高人員綜合素質(zhì)

加強(qiáng)會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高綜合素質(zhì)。首先，通過各種渠道、采取各種方式樹立會計(jì)誠信和法制觀念，使會計(jì)人員依法從業(yè)、不做假賬。其次，要加大會計(jì)教育培訓(xùn)力度，充分利用先進(jìn)的會計(jì)教育手段，全面提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計(jì)執(zhí)業(yè)能力。隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會越來越復(fù)雜，這就要求會計(jì)人員以職業(yè)的謹(jǐn)慎和精益求精的專業(yè)技能做出準(zhǔn)確的判斷，才能適應(yīng)時代發(fā)展的要求。綜合素質(zhì)較高的會計(jì)人員能做到在核算中管理，在管理中監(jiān)管，并把監(jiān)督貫穿于會計(jì)核算、預(yù)測、決策、控制、分析的全過程。

（六）加大媒體監(jiān)督力度

媒體披露會計(jì)造假，讓廣大的人民群眾充分享有知情權(quán)，充分調(diào)動廣大群眾參與輿論監(jiān)督的積極性。媒體介入會計(jì)監(jiān)督，使違法亂紀(jì)者無處藏身,媒體介入會計(jì)監(jiān)督的措施得力、到位，能發(fā)揮較為明顯的積極作用。媒體介入可以多種方式進(jìn)行，網(wǎng)絡(luò)、電視、電臺、報刊、雜志都可以作為媒體介入的形式。政府或有關(guān)行政主管部門要充分利用媒體這個平臺，引導(dǎo)媒體做好會計(jì)監(jiān)督的宣傳報道，完善配套設(shè)施，共建一個權(quán)威的會計(jì)新聞發(fā)布機(jī)制，促進(jìn)誠實(shí)守信職業(yè)道德的建設(shè)。

我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識市場經(jīng)濟(jì)中會計(jì)造假、會計(jì)信息失真等現(xiàn)象的危害性，不斷采取措施來完善會計(jì)監(jiān)督體系。實(shí)踐證明，只有加大會計(jì)監(jiān)督力度，才能有效地制止會計(jì)信息失真的蔓延，使會計(jì)造假、會計(jì)信息失真的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過造假收益，從而推動企業(yè)嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序向前發(fā)展。

[1]魏利萍.加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的對策探討.中國集體經(jīng)濟(jì).2009年第4期：54頁

[2]張潤梅.試論新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計(jì)監(jiān)督.經(jīng)濟(jì)師.2009年第7期：159頁