海安縣縣級(jí)機(jī)關(guān)事務(wù)管理局 錢(qián)梅

成本管理是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用和支出進(jìn)行的管理。主要包括成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算與分析等一系列經(jīng)濟(jì)管理工作。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系日益成熟的今天，企業(yè)的生存與發(fā)展除了依附于產(chǎn)品是否適應(yīng)市場(chǎng)的需求，更取決于產(chǎn)品成本的高低。而產(chǎn)品成本的高低，又取決于企業(yè)內(nèi)部成本管理的優(yōu)劣。因此，產(chǎn)品成本管理是企業(yè)管理中的核心內(nèi)容之一，尤其在新時(shí)期，生產(chǎn)、技術(shù)、管理環(huán)境日益變遷，生產(chǎn)過(guò)程中的自動(dòng)化和連續(xù)化程度空前提高，科技更新的周期越來(lái)越短，傳統(tǒng)的成本管理觀念已不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的需要，更新成本管理的觀念，探求新時(shí)期成本管理的方法，都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、樹(shù)立科學(xué)成本管理觀念，跳出傳統(tǒng)成本核算框架

(一)樹(shù)立成本效益觀念

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的當(dāng)代，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)是產(chǎn)品價(jià)格和質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)，而產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)成本的競(jìng)爭(zhēng)，而競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果最終則表現(xiàn)為企業(yè)效益的高低，乃至關(guān)系到企業(yè)的興衰與存亡。如果說(shuō)價(jià)格主要取決于市場(chǎng)因素，更多的依賴于企業(yè)外部環(huán)境變化的話，那么成本則在很多方面取決于企業(yè)內(nèi)部的各種因素，是企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作與管理的集中體現(xiàn)。先進(jìn)的成本水平不僅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)，而且是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中克敵制勝的法寶，從這點(diǎn)講成本便是企業(yè)的精髓之所在。企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就必須加強(qiáng)成本核算，為降低產(chǎn)品的價(jià)格贏得用戶，提供更廣闊的空間。為此，首先要樹(shù)立成本效益觀念，及時(shí)提供成本費(fèi)用資料，指導(dǎo)新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)與老產(chǎn)品的改進(jìn)換代、技術(shù)設(shè)備的更新改良，以及對(duì)市場(chǎng)預(yù)測(cè)、開(kāi)發(fā)研究等方面的工作，努力擴(kuò)大收入與成本投入與產(chǎn)出的比例，充分利用有限的資源滿足社會(huì)公眾無(wú)限的需求。同時(shí)要及時(shí)進(jìn)行成本習(xí)性分析，努力降低產(chǎn)品成本，以盡量低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，或在成本不變的情況下，開(kāi)發(fā)更多的產(chǎn)品功能，提高產(chǎn)品的價(jià)值，充分發(fā)揮成本效能。另外要以收入為基點(diǎn)考察成本，避免無(wú)效成本耗費(fèi)。還要關(guān)心產(chǎn)品質(zhì)量以及市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)價(jià)值，從而形成高質(zhì)量、高效益、低消耗的良性循環(huán)，以全新成本觀念來(lái)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變革。

(二)樹(shù)立完整、全局的成本觀念

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)只限于對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，范圍只限于工廠內(nèi)部，局限于產(chǎn)品制造過(guò)程，忽視投產(chǎn)前新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)過(guò)程及產(chǎn)品售后的成本核算。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本概念的內(nèi)涵、外延都處于不斷變化發(fā)展之中。由于每一個(gè)企業(yè)都是對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售發(fā)運(yùn)和輔助其生產(chǎn)過(guò)程的集合體，所有這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一環(huán)套一環(huán)，環(huán)環(huán)相扣。都可以用價(jià)值鏈表示。所謂價(jià)值鏈觀念，不僅包括企業(yè)內(nèi)部的各鏈?zhǔn)交顒?dòng)，還包括企業(yè)外部的鏈?zhǔn)竭\(yùn)行，如供應(yīng)商與企業(yè)之間、企業(yè)與顧客之間、企業(yè)與科研院所之間的關(guān)系，由此派生出一系列的成本。如：為實(shí)現(xiàn)一定的生產(chǎn)、銷(xiāo)售和利潤(rùn)而確定的目標(biāo)成本，為銷(xiāo)售產(chǎn)品而發(fā)生的儲(chǔ)運(yùn)、裝卸等方面的勞務(wù)成本；為產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)、宣傳等而發(fā)生的宣傳、廣告、媒介成本及為研制開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品而發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本、用戶成本以及質(zhì)量成本等，從而組成了多元化的成本概念體系，環(huán)環(huán)相接，不可疏漏。因此，在成本管理體系中，一定要關(guān)心這一價(jià)值鏈的作用，必須樹(shù)立全局性、競(jìng)爭(zhēng)性、完整性、科學(xué)性的成本觀念，才能正確及時(shí)地掌握、提供有用的成本信息，合理歸集、分?jǐn)偖a(chǎn)品成本，增強(qiáng)非制造成本管理效率，增強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略地位以及應(yīng)變于市場(chǎng)的抵御能力，發(fā)揮成本管理的效益功能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的價(jià)值。

二、制訂成本控制目標(biāo)，不斷更新改革成本核算方式

至今我國(guó)還有不少工業(yè)企業(yè)由于受傳統(tǒng)成本核算方式的影響，會(huì)計(jì)核算及管理仍采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法。平時(shí)發(fā)生的有關(guān)成本、費(fèi)用均采用計(jì)劃價(jià)計(jì)算，月底通過(guò)“材料成本差異”帳戶調(diào)整計(jì)劃成本與實(shí)際成本差異。產(chǎn)品成本是生產(chǎn)后計(jì)算，按帳面成本資料加廠商期望利潤(rùn)作為產(chǎn)品價(jià)格投入市場(chǎng)，算出多少為多少，未能考慮市場(chǎng)需要，顧客能否接受。一但產(chǎn)品滯銷(xiāo)，產(chǎn)品利潤(rùn)就沒(méi)法實(shí)現(xiàn)。這種成本計(jì)算方法完全出于廠商的一廂情愿，忽視了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。為此，企業(yè)必須改革傳統(tǒng)的核算方法，按照全新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念、確定成本核算方式。企業(yè)在生產(chǎn)前不僅應(yīng)從工藝技術(shù)上考慮成本應(yīng)當(dāng)多少，而且應(yīng)從市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)角度考慮成本必須是多少，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定企業(yè)成本控制目標(biāo)和成本限額，用這些目標(biāo)和限額去控制設(shè)計(jì)過(guò)程和試制過(guò)程，并控制整個(gè)產(chǎn)品從開(kāi)發(fā)到上市的全過(guò)程。為此，企業(yè)應(yīng)制定一套科學(xué)合理的目標(biāo)成本，同時(shí)為保證目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部必須實(shí)行目標(biāo)成本與各部門(mén)、車(chē)間、崗位的成本績(jī)效相掛鉤，與工資、獎(jiǎng)金、職務(wù)升遷、職稱(chēng)變更聯(lián)系起來(lái)，真正做到“能位相當(dāng)，責(zé)職相符”的高效運(yùn)行機(jī)制，避免目標(biāo)成本“我制定、你執(zhí)行”相互脫離的局面。這里應(yīng)該注意的是：運(yùn)用目標(biāo)成本管理方法時(shí)，不能只關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品的單位成本利潤(rùn)，還應(yīng)考慮市場(chǎng)需要、產(chǎn)品質(zhì)量，銷(xiāo)售成本以及產(chǎn)品更新?lián)Q代等一系列主客觀的變動(dòng)因素，充分理解、掌握價(jià)值工程原理并指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

三、考慮成本動(dòng)因，科學(xué)合理歸集分配成本費(fèi)用

成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)，是各種獨(dú)立或相互作用因素(自變量)合力驅(qū)動(dòng)的結(jié)果。成本動(dòng)因可大略歸納為五類(lèi)：數(shù)量動(dòng)因、批次動(dòng)因、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)動(dòng)因，加工過(guò)程動(dòng)因、工廠動(dòng)因，現(xiàn)在還要加上市場(chǎng)動(dòng)因。但我國(guó)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)把業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)量)看作是唯一的動(dòng)因，成本計(jì)算對(duì)象為有形產(chǎn)品，即企業(yè)的最終產(chǎn)品，并且常把生產(chǎn)數(shù)量、直接人工工資或直接人工工時(shí)作為分配間接費(fèi)用的唯一標(biāo)準(zhǔn)，將新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、技術(shù)更新費(fèi)、市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)等均作為期間費(fèi)用沖減企業(yè)利潤(rùn)。這樣的核算方法所造成的成本核算范圍，費(fèi)用的歸集和分配不完整，勞動(dòng)密集型產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的成本相對(duì)較高，而科技含量較高的產(chǎn)品相應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本較低，沒(méi)有能夠反映出真實(shí)的成本水平。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷推廣應(yīng)用，生產(chǎn)自動(dòng)化程度的日益加快，直接人工費(fèi)用，直接工時(shí)都會(huì)逐漸減少，而機(jī)器的折舊費(fèi)，動(dòng)力費(fèi)等間接費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用，新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告宣傳等前后期費(fèi)用卻會(huì)大幅增加，倘若仍按傳統(tǒng)方法和標(biāo)準(zhǔn)歸集分配成本費(fèi)用，恐怕會(huì)嚴(yán)重歪曲產(chǎn)品成本信息，造成一定的隱患。所以，我們應(yīng)該合理歸集新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)等前期費(fèi)用，以及產(chǎn)品售后服務(wù)宣傳等后期費(fèi)用，按照成本動(dòng)因理論進(jìn)行多種標(biāo)準(zhǔn)分配方式，切實(shí)合理地計(jì)算成本，及時(shí)反映產(chǎn)品成本的真實(shí)情況，做到計(jì)算準(zhǔn)確、核算及時(shí)、數(shù)據(jù)真實(shí)合理。要使受益對(duì)象既分?jǐn)偭酥圃爝^(guò)程中的有形成本，又負(fù)擔(dān)了無(wú)形成本(如售后服務(wù)、廣告宣傳等)，從而充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的收益分配原則。

四、實(shí)施“三全”成本管理，落實(shí)成本管理的對(duì)象和責(zé)任

成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科，它充分體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)。實(shí)行“全過(guò)程”、“全要素”、“全員”的管理，是建立一個(gè)良好的成本管理控制循環(huán)體系的必要措施，這樣才能使管理工作做到緊密配合有條不紊，才能使降本增效的工作得到有效的實(shí)施。

“全過(guò)程”管理：是指從目標(biāo)管理的制訂、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、產(chǎn)品試制、材料采購(gòu)、工藝流程、計(jì)劃安排、產(chǎn)品制造、質(zhì)量管理、產(chǎn)品銷(xiāo)售、售后服務(wù)、市場(chǎng)開(kāi)拓等方面消耗的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行跟蹤核算，控制分析，以實(shí)現(xiàn)事前計(jì)劃、事中控制、事后核算幾個(gè)環(huán)節(jié)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)施全過(guò)程的監(jiān)控管理。

“全要素”管理：即對(duì)成本和獲利能力有重大影響的制造成本和關(guān)鍵費(fèi)用進(jìn)行全要素的剖析，逐項(xiàng)進(jìn)行核算。必須重點(diǎn)控制的費(fèi)用主要有設(shè)計(jì)成本、采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本、質(zhì)量成本。關(guān)鍵的要素有產(chǎn)量、原材料、銷(xiāo)售數(shù)量、售價(jià)、機(jī)器小時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、次品率、廢品率等。核算分析時(shí)應(yīng)將企業(yè)歷史最好水平，行業(yè)先進(jìn)水平，年計(jì)劃水平及本年實(shí)際水平進(jìn)行比較，找出成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)，以及降低成本的主要方面，從而做到有參照、有比較、有步驟、有鞭策。

“全員”管理：指產(chǎn)品成本發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所涉及到的企業(yè)所有部門(mén)和人員?？茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，而在生產(chǎn)力這一系統(tǒng)中，人是最革命、最活躍的決定性因素。據(jù)日本研究，職工教育水平每提高一個(gè)年級(jí)，技術(shù)革新者的比例平均增加6%；員工提出技術(shù)革新建議一般能降低成本5%，而科技人員的建議一般能降低成本10%～15%，特別是受良好教育的管理人員推廣現(xiàn)代管理科學(xué)方法和技術(shù)，可降低成本高達(dá)30%以上。因此注意培養(yǎng)職工的成本管理意識(shí)，綜合素質(zhì)，集體觀念，工作態(tài)度和責(zé)任感都是非常必要和關(guān)鍵的。為了便于“全員“參與管理，可制訂一系列成本指標(biāo)，分級(jí)歸口管理，并配以嚴(yán)格認(rèn)真的考核制度，形成“成本管理重?fù)?dān)人人挑，人人肩上有指標(biāo)"的成本的管理網(wǎng)絡(luò)體系。

在全員管理過(guò)程中企業(yè)必須樹(shù)立“以人為本”的科學(xué)成本管理理念。隨著科技經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，簡(jiǎn)單降低勞動(dòng)力價(jià)值的補(bǔ)償方式應(yīng)成為歷史，我們應(yīng)該把著眼點(diǎn)放在挖掘人才的潛能上，尊重人才、關(guān)心培訓(xùn)人才，不斷進(jìn)行職工的知識(shí)更新培訓(xùn)和人才的后繼教育，提高職工的綜合素質(zhì)和應(yīng)變能力，調(diào)動(dòng)其知識(shí)潛力和主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)其主人翁意識(shí)和責(zé)任感，大力推進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理活力，不斷提高職工勞動(dòng)生產(chǎn)率，使成本管理工作全面鋪開(kāi)，跨入現(xiàn)代企業(yè)管理的先進(jìn)行列。

五、重視質(zhì)量成本，正確處理質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系

在當(dāng)今強(qiáng)手如林的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，“質(zhì)量是企業(yè)的生命”觀念已深入人心。為此，重視質(zhì)量成本與降低產(chǎn)品成本是兩輛并駕齊驅(qū)的馬車(chē)，哪一頭也松不得。質(zhì)量成本是企業(yè)為確保規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量水平和實(shí)施全面質(zhì)量管理而支出的費(fèi)用，以及因?yàn)槲催_(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失之和。它既包括預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、廠內(nèi)損失、廠外損失等直接的質(zhì)量成本，也包括外部質(zhì)量保證成本等間接成本，既有屬于成本開(kāi)支范圍的主觀成本，又有屬于產(chǎn)品質(zhì)量未實(shí)際支付，而應(yīng)計(jì)算的降級(jí)折價(jià)損失、停產(chǎn)損失等隱含成本。隱含成本因未包括在產(chǎn)品成本之中，很容易被疏忽和遺漏，所以應(yīng)加以關(guān)注，一旦發(fā)生質(zhì)量事故，便會(huì)形成損失，導(dǎo)致有形成本的升高，制約企業(yè)的發(fā)展。

在一般情況下，企業(yè)要改進(jìn)和提高產(chǎn)品質(zhì)量必定要投入一定的研究費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)等，因而從質(zhì)量成本的構(gòu)成來(lái)看，似乎產(chǎn)品質(zhì)量的提高會(huì)引起產(chǎn)品成本的增加，但不能因此把質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本對(duì)立起來(lái)，武斷地認(rèn)為提高產(chǎn)品質(zhì)量，必定會(huì)增加產(chǎn)品成本。我們應(yīng)該通過(guò)分析看到產(chǎn)品質(zhì)量提高了，產(chǎn)品的絕對(duì)成本是有增加的現(xiàn)象，但因質(zhì)量問(wèn)題而造成的內(nèi)部質(zhì)量損失或外部質(zhì)量損失會(huì)大幅減少，同時(shí)產(chǎn)品的市場(chǎng)信譽(yù)和市場(chǎng)占有率則會(huì)大大提高，產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售收入會(huì)大幅度增加，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)形成良性循環(huán)，收益與積累將不斷增加，最終實(shí)現(xiàn)降本增效的美好愿望。因此，在進(jìn)行質(zhì)量成本監(jiān)控管理的過(guò)程中，要把質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使技術(shù)與經(jīng)濟(jì)融為一體，形成現(xiàn)代成本管理的新觀念，注意積累經(jīng)驗(yàn)，穩(wěn)定產(chǎn)品質(zhì)量，爭(zhēng)取消滅次品、廢品及返修品，多渠道降低成本，達(dá)到質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本的統(tǒng)一。我們重視質(zhì)量成本，主要在于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的質(zhì)量責(zé)任，用最具經(jīng)濟(jì)的手段考核企業(yè)全局質(zhì)量管理的經(jīng)濟(jì)效益，生產(chǎn)出用戶滿意、市場(chǎng)暢銷(xiāo)的產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的質(zhì)量?jī)r(jià)值和成本價(jià)格的最佳結(jié)合，形成成本效益的最佳結(jié)構(gòu)，為企業(yè)為社會(huì)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)財(cái)富。