華北電力大學 王清煒

一.會計造假的原因分析

不同企業(yè)會計造假的原因各不相同，但是歸根結底主要包括利益驅動、國家針對會計造假的法律法規(guī)不嚴格、監(jiān)督不力、責任主體不明確、企業(yè)財務人員素質低下等。

1.利益驅動

利益驅動主要指企業(yè)通過會計造假來實現相關利益，或者說企業(yè)造假的成本遠遠低于造假獲得的收益。上市公司與其他公司不同，其會計造假的目的之一是爭取上市的資格，然后通過發(fā)行股票、債券等來解決資金短缺的問題。證監(jiān)會規(guī)定連續(xù)三年盈利的企業(yè)才有資格上市，在這樣的情況下，許多公司就玩起來“數字游戲”，冒險造假編造數字也就不為奇了。之二是，一些已經上市的公司，為了保住上市資格而進行會計造假。證監(jiān)會對此也有要求，上市公司連續(xù)三年虧損的，暫時停止其股票，其一旦喪失上市資格，對其利益相關者來說都是一種損失。因此，一些虧損的上市公司為了保住上市牌子，就虛增收入、利潤，編造假賬。國有企業(yè)造假的主要目的就是領導層為了政績而要求會計造假。國有企業(yè)的高級領導層一般是有國家任命的，他們任期內的公司業(yè)績如何直接影響到其政績，在這樣的情況下他們就會采用會計造假的方式來粉飾任期內的盈利能力。其他的企業(yè)會計造假的目的一般是為了偷稅漏稅?？傊?，利益的驅動使得各種類型的企業(yè)通過會計造假來達到目的。

2.監(jiān)督嚴重缺位

會計監(jiān)督、社會監(jiān)督、審計監(jiān)督等構成了整個監(jiān)督體系。從會計監(jiān)督來看，企業(yè)財務人員由于受制于企業(yè)，本身的監(jiān)督功能基本喪失；審計監(jiān)督是保證國民經濟健康發(fā)展的一種手段，同時也是提高會計信息質量的必要保證。由于企業(yè)自身內部控制制度的不完善及外部審計監(jiān)督的不獨立性使得審計監(jiān)督缺乏力度；從社會監(jiān)督來看，財政部門、稅務部門、審計部門等相互獨立，缺乏必要的溝通和了解，這就難以實現共同監(jiān)督。同時，在實施監(jiān)督過程中，也存在著執(zhí)法不嚴的問題，這些都使得會計造假行為不斷產生。

3.會計責任主體模糊

企業(yè)財務人員受制于其管理層，會計人員一般不會主動要求做假賬，往往都是在單位領導的授意下或者強迫下作假賬，一旦出現問題，會計人員就會首先受到調查或者處分?！稌嫹ā返认嚓P法律法規(guī)明確規(guī)定了單位負責人成為會計行為的責任主體，但是對于指使財務人員做假賬的主管到底如何處置及處置的力度等仍沒有明確的規(guī)定。

二.會計造假的治理對策

1.完善《會計法》等相關法律法規(guī)

會計法律、法規(guī)、制度等是財務人員從事會計工作應該遵循的規(guī)范和標準，是規(guī)范會計行為的工具。所以國家應該根據市場經濟發(fā)展的特征及企業(yè)的實際情況，及時的補充完善相關的財務規(guī)章制度。雖然《會計法》及其他的一些法律對會計造假行為作出了一些規(guī)定，但是還沒有出臺具體的詳細的處罰標準及配套的實施細則。雖然新的《企業(yè)會計制度》已經頒布，但是并不是所有的行業(yè)都采用了新的會計制度，這樣就為發(fā)現會計造假行為增加了難度，因此，國家應該盡快的完善相關的法律法規(guī)。

2.加強監(jiān)督的力度

監(jiān)督是控制及治理會計造假行為的有力工具。首先，在一些大型企業(yè)設立監(jiān)事會及外部董事，已經設立的就應該真正發(fā)揮董事會和監(jiān)事會的作用，同時單位負責人及財務人員從財務工作的源頭上進行進行嚴格的控制，加強企業(yè)內部的監(jiān)督。其次，加強社會監(jiān)督，充分利用注冊會計師事務所及企業(yè)內部員工組織來監(jiān)督企業(yè)的財務人員的工作，使他們能按照《會計法》及《稅法》的有關規(guī)定進行編制報表和其他財務活動；最后，還應該利用政府的審計部門，使財稅部門、審計部門能監(jiān)督會計師事務所及注冊會計師的工作能符合相應的要求，防止他們與企業(yè)同流合污。只有建立這樣完善的監(jiān)督體系，實現層層把關，相互牽制，才能從根本上治理會計造假行為。

3.提高財務人員的素質，實施誠信工程

提高財務人員的職業(yè)道德素質，必須使他們樹立正確的思想認識，不能因為個人利益或者公司的利益而喪志了自己作為會計人員的尊嚴及職業(yè)道德修養(yǎng)。朱镕基總理給國家會計學院題寫的“不做假賬”四個字應該牢記在我們每個會計人員心中，那是我們的職業(yè)道德底線。同時，企業(yè)還應該督促單位的負責人也應該學習相關的會計知識，使他們也能清楚造假帶來的危害及影響。如果有條件，政府部門還可以對企業(yè)的會計人員進行定期或者不定期的檢查及競賽活動，找出正反兩方面的典型案例進行宣傳，逐步在全社會培養(yǎng)誠信觀念。

三.結束語

綜上所述，會計造假是由內因和外因兩方面造成的。政府部門從外部的一些經濟環(huán)境上解決會計造假滋生的土壤，為企業(yè)提供真實的財務信息創(chuàng)造良好的外部條件；企業(yè)自身也應該采取有力的措施來打擊會計造假行為，如提高財務人員及管理層的道德素質、加強內部控制及內部審計等等，只有全社會共同努力，才能從根本上治理會計造假行為。

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