山東省臨沂市精神衛(wèi)生中心 李穎慧

新時(shí)期加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的探討

山東省臨沂市精神衛(wèi)生中心 李穎慧

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深入，內(nèi)部控制已成為醫(yī)院內(nèi)部管理的重要手段。面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，只有不斷健全、完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部管理，充分發(fā)揮醫(yī)院的內(nèi)部控制成效，才能不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，在競(jìng)爭(zhēng)立于不敗之地。

加強(qiáng) 內(nèi)部控制 探討

實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，能有利于更好地實(shí)施單位的發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效益，但由于部分單位在對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)上存在偏差，使得內(nèi)部控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，內(nèi)部控制作為加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理措施的重要組成部分，還存在著一些問(wèn)題，制約了管理成效的發(fā)揮。本文就如何提高醫(yī)院內(nèi)部控制的效果作如下探討。

一、存在問(wèn)題

1、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在漏洞

由于在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)部分醫(yī)院未能充分考慮自身的實(shí)際情況，導(dǎo)致內(nèi)控制度的不完善，存在著較大的漏洞和不足：一是沒(méi)有重大項(xiàng)目追蹤問(wèn)效和責(zé)任追究制度，項(xiàng)目實(shí)施后效果無(wú)人關(guān)心；二是缺乏嚴(yán)格的設(shè)備、藥品、材料付款審核審批制度，容易出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為；三是沒(méi)有建立完善的財(cái)產(chǎn)管理與控制制度，一部分藥品、耗材、試劑等“以領(lǐng)代支”，大量存放在使用部門(mén)，脫離了財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)控；四是缺少規(guī)范、嚴(yán)格的醫(yī)療收費(fèi)核繳、退費(fèi)處理程序，極易造成資金的流失；五是大多數(shù)醫(yī)院目前還沒(méi)有成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)。

2、財(cái)務(wù)管理職能得不到有效發(fā)揮，會(huì)計(jì)人員的權(quán)益得不到保護(hù)

財(cái)務(wù)管理的服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者，它運(yùn)作和操縱的是醫(yī)院內(nèi)部事務(wù)，而會(huì)計(jì)核算的服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的財(cái)務(wù)信息必須真實(shí)、完整。部分醫(yī)院將這兩項(xiàng)工作都讓財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人既負(fù)責(zé)管理財(cái)務(wù)收支又處理會(huì)計(jì)信息，極易導(dǎo)致由于管理的需要而提供虛假的會(huì)計(jì)信息。加上目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作也日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理，也會(huì)感到力不從心，既影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理不能真正發(fā)揮作用。同時(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所擁有的權(quán)力，同時(shí)醫(yī)院內(nèi)部又缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致他們的責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離，認(rèn)真實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)人員受到打擊報(bào)復(fù)而不能得到有效保護(hù)，根據(jù)管理者意圖提供虛假會(huì)計(jì)信息的倍受重視的卻屢見(jiàn)不鮮。

3、內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮還不到位，影響了審計(jì)效果

一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者，各職能部門(mén)都在經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)尤其是重大活動(dòng)大多是在他們的授權(quán)下進(jìn)行，在這種情況下內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法真正履行職能，對(duì)有關(guān)部門(mén)的工作實(shí)施有效的監(jiān)督；二是內(nèi)部審計(jì)存在重監(jiān)督、輕服務(wù)的傾向。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的目的是促進(jìn)、加強(qiáng)內(nèi)部管理，為提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，致使在實(shí)際工作中強(qiáng)調(diào)監(jiān)督的較多，提倡服務(wù)的較少，過(guò)分強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督和處理，忽視了事前、事中防錯(cuò)防弊的控制職能；三是審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)人員大多是從醫(yī)院財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)，有的甚至從其他部門(mén)調(diào)來(lái)，缺乏審計(jì)專(zhuān)業(yè)的系統(tǒng)知識(shí)，難以開(kāi)展有效的審計(jì)工作、真正履行審計(jì)職能。

二、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的措施

1、提高對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，促使醫(yī)院內(nèi)控制度有效實(shí)施

領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識(shí)、道德水平和綜合素質(zhì)是決定醫(yī)院內(nèi)部控制制度實(shí)施的關(guān)鍵因素。首先醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，賦予財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與醫(yī)院重大決策的權(quán)利，有條件的可設(shè)置總會(huì)計(jì)師，協(xié)助加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的管理，以促進(jìn)內(nèi)控制度的有效實(shí)施；其次、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要保障內(nèi)部控制的有效實(shí)施，通過(guò)定期或不定期地組織內(nèi)部控制大檢查活動(dòng)，以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

2、切實(shí)健全財(cái)產(chǎn)物資的安全控制制度

首先、要按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)及權(quán)限，對(duì)重要崗位要進(jìn)行定期輪換，切實(shí)形成相互制約、相互制衡的機(jī)制。其次、要建立和完善各項(xiàng)資產(chǎn)在采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)上的授權(quán)審批制度。為保障資產(chǎn)安全，要定期或不定期對(duì)藥品、衛(wèi)生材料、庫(kù)存物資、資金等進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理，切實(shí)做到賬實(shí)相符，以確保資產(chǎn)的安全完整，對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)要及時(shí)與對(duì)方核對(duì)余額，及時(shí)足額收回款項(xiàng)，對(duì)有可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時(shí)向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。發(fā)生的壞賬應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，及時(shí)處理，對(duì)已注銷(xiāo)的壞賬進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存，收回的已注銷(xiāo)壞賬應(yīng)及時(shí)入賬。

3、建立成本費(fèi)用考核體系

首先、各家醫(yī)院要結(jié)合自身實(shí)際，建立成本費(fèi)用管理的組織體系和考評(píng)體系，把成本費(fèi)用管理納入醫(yī)院的日常工作范疇。各成本責(zé)任中心要根據(jù)成本管理機(jī)構(gòu)下達(dá)的成本指標(biāo)，結(jié)合工作量和相應(yīng)的固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用等情況，將指標(biāo)落實(shí)到人，并采取獎(jiǎng)罰措施，以達(dá)到成本控制的目的，切實(shí)提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮監(jiān)督職能

醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作在內(nèi)部控制中的重要性，要確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)揮出有效的監(jiān)督作用；內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)糾錯(cuò)向管理服務(wù)轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員要牢固樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，充分利用熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)、精通財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并提供建設(shè)性的意見(jiàn)；同時(shí)要加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，完善內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為醫(yī)院內(nèi)部控制的主要力量，在新形勢(shì)下，醫(yī)院應(yīng)保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在醫(yī)院最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立于有關(guān)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查，對(duì)內(nèi)部控制的功能和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)測(cè)試。

5.不斷提高財(cái)務(wù)、審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，制度執(zhí)行者的素質(zhì)高低關(guān)系到內(nèi)部控制成效的發(fā)揮，因此醫(yī)院應(yīng)挑選專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的人去從事會(huì)計(jì)、審計(jì)等工作，并定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，搞好后續(xù)教育，不斷提高他們的業(yè)務(wù)能力和工作水平。同時(shí)要加大宣傳，使全體職工充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，從而積極參與、支持醫(yī)院的內(nèi)部控制工作，不斷提高醫(yī)院的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地！

[1]王陽(yáng)慶.公立醫(yī)院內(nèi)部控制探析.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2009;10

[2]何芳.淺談醫(yī)院內(nèi)部控制制度.財(cái)經(jīng)界學(xué)術(shù)版,2010;4

（責(zé)任編輯：羅寧）

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