軍事經(jīng)濟學院審計一隊 黃超

關于我國跟蹤審計制度的探索

軍事經(jīng)濟學院審計一隊 黃超

審計署在《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，對關系國計民生的特大型投資項目、重大突發(fā)性公共事項等項目要試行全過程跟蹤審計。本文主要分析了跟蹤審計制度建立的必要性、當前存在的問題及相應的對策。

跟蹤審計 存在問題 建議

近年來，審計署對西氣東輸?shù)纫慌卮笮屯顿Y項目和汶川特大地震的救災款項和災后重建實施了跟蹤審計，為我國節(jié)約了一大批建設資金，取得了很好的經(jīng)濟效益。但目前，我國尚沒有明確全過程跟蹤審計的審計準則或相關指南，也沒有對全過程跟蹤審計的衡量標準和評價體系作出具體規(guī)定，審計方法也還沒有固定的模式。因此，開展對全過程跟蹤審計的探索研究，對于完善我國的審計制度，提高建設項目投資效益，降低審計風險，提高審計質量和效益，更好的發(fā)揮 “免疫系統(tǒng)”的功能具有重要意義。

一、跟蹤審計制度的概念及作用

跟蹤審計是審計部門對投資項目從建設資金的籌集、運用和工程實施過程中的勘察、設計、征地、拆遷、招標投標以及工程決算包括資產(chǎn)交付使用與投資效益分析等全過程的審計，以防止舞弊、遏制“尋租”等腐敗現(xiàn)象，提高質量、降低造價、規(guī)避風險。由于跟蹤審計起著全程跟蹤的監(jiān)控作用，因而被稱為“跟蹤審計”。通過跟蹤審計可以及時督促建設單位、施工單位等有關部門加強管理，提高工程項目質量，規(guī)范資金使用，減少損失浪費，從而提高項目投資效益。

二、實施跟蹤審計制度的必要性

（一）跟蹤審計是體現(xiàn)審計監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求

審計監(jiān)督制度是國家政治制度中不可缺少的組成部分，是民主法治的產(chǎn)物和推動民主法治的手段，是保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”。國家審計“免疫系統(tǒng)”這一重要理論創(chuàng)新，是在審計領域貫徹落實科學發(fā)展觀的具體體現(xiàn)。而跟蹤審計在項目建設過程中提前介入、實施監(jiān)控、主動預警問題苗頭、發(fā)現(xiàn)隱患及時揭露并督促整改、并積極提供審計意見和建議、做到審計監(jiān)督與服務有機統(tǒng)一的工作模式與“免疫系統(tǒng)”的預警、揭示、去除、服務、修補功能相一致。

（二）跟蹤審計是實施主動監(jiān)督，完善監(jiān)督體系，促進決策透明化的必然要求

近些年來，工程建設領域一直存在著腐敗現(xiàn)象，防而不止，堵而不絕。造成這種狀況的重要原因之一，就是缺乏有效的監(jiān)督體制。實行跟蹤審計，可以變被動為主動，有利于審計人員從投資決策開始就參與到對工程項目的監(jiān)督之中，及時揭露工程建設過程中的舞弊、違紀、違規(guī)行為，制止不正之風，從而進一步的完善審計監(jiān)督體系，發(fā)揮審計監(jiān)督作用，促進決策的透明化。

（三）跟蹤審計是規(guī)避審計風險，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”建設性作用的必然要求

審計風險是審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。它具有普遍性，存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風險。由于以前的審計都是事后審計，對事前和事中的實際過程不甚了解，這就不可避免的擴大了審計風險。但跟蹤審計貫穿于工程項目的全過程，深入的了解各過程的詳細情況，這就在無形中降低了各個過程的審計風險。

三、目前跟蹤審計制度存在的問題

（一）審計人員的素質與跟蹤審計制度的模式特點不相適應

全過程跟蹤審計是一項系統(tǒng)工程，內(nèi)容廣泛，涉及面廣，基本建設程序涉及到各個環(huán)節(jié)，建設過程又涉及到各個專業(yè)。但是在實際的工作中，我們極其缺乏這樣的復合型人才，這就不可避免的影響了跟蹤審計制度優(yōu)越性的有效發(fā)揮，同時也在一定程度上加大了審計風險。

（二）審計人員的角色定位與審計制度的職能特征不相適應

作為國家監(jiān)督體系的重要組成部分，監(jiān)督職能是審計部門的首要職能。審計就其性質來說，是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。但審計人員在跟蹤審計的過程中不能很好的扮演自己的角色和找準自己的定位，影響了審計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

（三）跟蹤審計的覆蓋范圍與其內(nèi)容要求不相適應

目前跟蹤審計的覆蓋面較窄，基本上沒有覆蓋到建設項目的全過程，而且主要是集中在重大的工程審計領域內(nèi)開展。雖然跟蹤審計要求對工程項目的全過程進行連續(xù)、系統(tǒng)的審計，但在目前的審計實踐中，絕大多數(shù)是在施工階段才介入跟蹤審計，此外，跟蹤審計在中小規(guī)模工程中的應用還不是很廣泛，影響了跟蹤審計的長遠發(fā)展。

四、對當今跟蹤審計制度存在問題的幾點建議

（一）全面提高審計人員綜合素質，適應跟蹤審計的工作需要

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，籌資融資渠道、投資主體和建設項目的規(guī)模和形式日趨多樣化，建設單位的審計內(nèi)容也日趨廣泛和復雜，審計人員面臨的任務也更加繁重。這就要求審計人員要不斷適應跟蹤審計的工作需要，全面提高自身素質。

（二）審計人員要找準定位，做好自己的監(jiān)督本職工作

審計人員一定要恪守《審計法》賦予我們的監(jiān)督職能，依照法律規(guī)定行使審計監(jiān)督權。在跟蹤審計時，把握好審計部門是監(jiān)督者的角色定位，把握好審計機關是依法獨立的開展監(jiān)督，做到到位而不越位、不錯位，堅持在職權范圍內(nèi)開展跟蹤審計工作，既要當好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當好決策者、管理者的“謀士”。

（三）跟蹤審計要拓寬覆蓋范圍，有重點的開展全程跟蹤

審計部門要適應當今形勢發(fā)展的需要，大力推廣運用跟蹤審計。跟蹤審計是審計制度的一種完善，是審計理論的一種變革，是審計方式的一種創(chuàng)新，惟有對工程項目實施全過程動態(tài)跟蹤審計，才能擺脫目前“秋后算賬”式的審計的被動局面和不利影響。雖然目前我國的跟蹤審計制度還不是很完善、很系統(tǒng)，但相信在不久的將來，跟蹤審計制度一定會引領我國審計發(fā)展的方向，為國家的經(jīng)濟建設保駕護航！

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