大亞科技集團(tuán)有限公司 蔣文武

探析企業(yè)內(nèi)控機(jī)制定位及完善對(duì)策

大亞科技集團(tuán)有限公司 蔣文武

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的有效工具和手段。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部控制制度已經(jīng)被廣泛采用，并趨于完善，而在我國(guó)才剛起步。位列世界500強(qiáng)或與之實(shí)力相當(dāng)?shù)目鐕?guó)公司平均有40年的壽命，而中國(guó)企業(yè)僅有6.5-7年，民營(yíng)企業(yè)更是只有2.9年。可見，完善內(nèi)部控制已成為我國(guó)企業(yè)的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。

內(nèi)控機(jī)制 內(nèi)部控制 外部監(jiān)督

內(nèi)部控制制度最先以一種“內(nèi)部牽制制度”的形式于20世紀(jì)40年代在美國(guó)的企業(yè)出現(xiàn)。它是將一項(xiàng)由一人實(shí)施容易出現(xiàn)差錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)交給兩位或兩位以上的人員實(shí)施，客觀上造成實(shí)施人之間的一種相互牽制關(guān)系，從而預(yù)防所實(shí)施的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能發(fā)生的差錯(cuò)。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的主要內(nèi)容

1、授權(quán)控制

授權(quán)控制是指企業(yè)各級(jí)工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員就不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使每一個(gè)過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到了控制。受權(quán)控制要求規(guī)定各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同時(shí)也要求明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任。使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。

2、分工控制

分工控制是指對(duì)于相關(guān)的職務(wù)，必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在處理時(shí)，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時(shí)，必須由兩人以上進(jìn)行；對(duì)領(lǐng)款、點(diǎn)驗(yàn)安全入庫(kù)的全過程共同負(fù)責(zé)；倉(cāng)庫(kù)材料明細(xì)賬要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動(dòng)工作時(shí)，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點(diǎn)制等，也都是防錯(cuò)防弊的內(nèi)部控制制度。

3、業(yè)務(wù)記錄控制

對(duì)各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號(hào)、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面做出規(guī)定；對(duì)各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會(huì)計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對(duì)、余額明細(xì)核對(duì)、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對(duì).以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

4、人員素質(zhì)控制

人員素質(zhì)控制就是采用一定的方法和手段。保證企業(yè)各級(jí)人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì).從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。特別是管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)管理者對(duì)法規(guī)的反應(yīng)、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。管理人員的操守、管理哲學(xué)與管理風(fēng)格對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果影響深遠(yuǎn)，直接影響到下級(jí)員工的道德行為、思維方式和品行。

5、計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限控制

對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行內(nèi)部控制，主要是對(duì)存取權(quán)限進(jìn)行控制。設(shè)多級(jí)安全保密措施.系統(tǒng)密鑰的源代碼和目的代碼，應(yīng)置于嚴(yán)格保密之下，從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理方面對(duì)信息提供保護(hù)，通過用戶密碼口令的檢查，來識(shí)別操作者的權(quán)限：利用數(shù)值項(xiàng)防止用戶利用合法查詢推出該用戶不應(yīng)了解的數(shù)據(jù)。操作權(quán)限(密級(jí))的分配，應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達(dá)到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任。

二、如何加強(qiáng)與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)波濤洶涌的浪潮中，無數(shù)鐵一般的事實(shí)反復(fù)告誡我們：掌握全面風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)，建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，及時(shí)防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，是當(dāng)代成功的企業(yè)必須具備的競(jìng)爭(zhēng)力。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制可以從下面幾方面進(jìn)行：

1、加強(qiáng)與完善企業(yè)的控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種重大影響因素。控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)首先要加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的自覺控制意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)顯得尤為重要。從我國(guó)一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析。這些企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制，而是沒有很好地執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上。

2、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿劇烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的能力。也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象。因此，所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級(jí)都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)。管理階層須密切注意各部門的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。控制和風(fēng)險(xiǎn)的概念緊密相聯(lián)，正如前后門，都通向同一房間，一個(gè)企業(yè)選擇哪道門進(jìn)入房間取決于它的經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及該企業(yè)怎樣看待它的業(yè)務(wù)、怎樣界定其戰(zhàn)略重點(diǎn)等。

3、加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作的正確性作檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。在內(nèi)部牽制中，還要提出的一點(diǎn)是，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間。對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些，從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度、管理的缺陷。

4、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

通常認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是審計(jì)部門關(guān)注的問題。其實(shí)，從企業(yè)的角度或從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來說，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重要的影響。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)：一要抓好關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人。二要把握住關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等。三要管好關(guān)鍵物件，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等。四要控制關(guān)鍵工作崗位。如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。

5、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制的有效實(shí)施同時(shí)需要注意加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的再控制，加強(qiáng)外部環(huán)境監(jiān)督。通過建立資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)、會(huì)計(jì)信息公開制度、會(huì)計(jì)事務(wù)所等機(jī)制，以監(jiān)督和檢查內(nèi)部控制的實(shí)施，評(píng)估內(nèi)部控制的實(shí)施效果，針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的控制盲點(diǎn)、弱點(diǎn)以及由于運(yùn)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等因素發(fā)生變化而導(dǎo)致原有內(nèi)部控制失效的情況，及時(shí)提出改進(jìn)意見，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。以此形成外部的約束機(jī)制，改善內(nèi)部控制的外部環(huán)境。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制機(jī)制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國(guó)家應(yīng)該給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究?jī)?nèi)部控制機(jī)制的宏觀環(huán)境。同時(shí)，良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效落實(shí)企業(yè)各職能部門專業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理和流程控制，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的安全性和財(cái)務(wù)信息的可靠性，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中防范和化解各類風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率和盈利水平。更重要的是，站在戰(zhàn)略發(fā)展和全局性的角度，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制能明確企業(yè)的目標(biāo)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、提高認(rèn)識(shí)、合理分工、完善制度、強(qiáng)化監(jiān)督、提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力、運(yùn)用信息化技術(shù)手段，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。總之，內(nèi)部控制制度的健全和有效執(zhí)行，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起著十分重要的作用。

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