中國南方航空工業(yè)（集團(tuán)）有限公司 周瑛

預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn),預(yù)算編制是將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為短期的、具體的、可行的、可量化的預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系的過程。預(yù)算目標(biāo)不合理，可能導(dǎo)致預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)、促進(jìn)績效考評等方面的功能難以有效發(fā)揮。在預(yù)算編制過程中,對預(yù)算單位的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能力進(jìn)行評估,能保證預(yù)算目標(biāo)的合理性。

一、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能力評估的概念和目的

目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能力評估是指根據(jù)企業(yè)的不同情況，確定衡量企業(yè)能力如新產(chǎn)品開發(fā)能力、產(chǎn)能、市場開發(fā)能力等指標(biāo)體系，通過調(diào)查、取證和分析，獲得企業(yè)是否具備或超過實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)能力的結(jié)論。

進(jìn)行目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能力評估是判斷企業(yè)目標(biāo)制訂流程是否具備閉環(huán)管理的能力，確定的年度業(yè)績控制指標(biāo)是否可行，是防止“虛構(gòu)”目標(biāo)和衡量經(jīng)營者經(jīng)營能力的有效工具。

二、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能力評估的工作環(huán)

為有效的進(jìn)行目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能力評估，按照計劃制訂流程的有效性和關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)完整性評估、企業(yè)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的合理性和挑戰(zhàn)性評估、企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)實(shí)際能力評估等不可或缺、相互作用的三個環(huán)節(jié)進(jìn)行，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能力評估的嚴(yán)密性。

三、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能力評估必須具備的文檔資料

要進(jìn)行目標(biāo)能力評估，企業(yè)必須有完整的年度關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)體系和形成這些體系的支持性數(shù)據(jù)，具體包括以下資料：

1.本行業(yè)平均業(yè)績水平和市場占有率情況；

2.頭10位客戶的資料；

3.頭3位競爭對手的資料；

4.集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)算單位中長期戰(zhàn)略；

5.上年度經(jīng)營成果資料、本年度經(jīng)營成果預(yù)測；

6.年度經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)；過程控制的管理業(yè)績指標(biāo)系統(tǒng)；

7.保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的分部門的管理業(yè)績指標(biāo)系統(tǒng)；

8.上年度內(nèi)外部質(zhì)量審核、財務(wù)審計的結(jié)論；重大不符合項(xiàng)的糾正行動計劃和狀態(tài)；

9.新產(chǎn)品研制和市場開發(fā)計劃目標(biāo)和進(jìn)度圖（甘特圖）；

10.預(yù)算單位確定的上年度影響質(zhì)量5大因素，相關(guān)糾正行動計劃以及執(zhí)行狀態(tài)；

11.設(shè)備能力、銷售能力、產(chǎn)品開發(fā)能力分析資料。

按照從外到內(nèi)、從宏觀到細(xì)節(jié)的順序構(gòu)建目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能力評估的文檔化證據(jù)體系，以防止預(yù)算單位為了單位或個人利益，避重就輕，只提供有利于說明自己已定目標(biāo)的資料和數(shù)據(jù)。

四、評估應(yīng)把握的重點(diǎn)和要點(diǎn)

1.計劃制訂流程的有效性和關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)完整性評估

主要看所提供的11項(xiàng)資料是否完整、是否是最新的；預(yù)算單位是否進(jìn)行集體討論，特別關(guān)注會議記錄中的不同意見；工作實(shí)踐中形成的最好經(jīng)驗(yàn)是否已經(jīng)借鑒，并按標(biāo)準(zhǔn)化的要求變更了相應(yīng)的流程。

預(yù)算單位必須確定自己的代表總體經(jīng)營效果和過程控制狀態(tài)的業(yè)績指標(biāo)，例如經(jīng)營指標(biāo)有銷售收入增長率、利潤增長率、成本降低率、庫存周轉(zhuǎn)資金和次數(shù)；管理指標(biāo)有準(zhǔn)時交付率、交付周期、零缺陷指標(biāo)包括一次交檢合格率、廢品和返工返修損失、設(shè)備利用效率、非計劃停機(jī)時間等等；管理水平指標(biāo)有各種基礎(chǔ)管理達(dá)標(biāo)升級要求。

2.評估內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，判斷企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)的合理性和挑戰(zhàn)性

預(yù)算單位提供的行業(yè)平均業(yè)績水平和市場占有率的情況應(yīng)該是最新的，預(yù)算單位應(yīng)該有固定的流程來收集和分析這些數(shù)據(jù)；評估人員應(yīng)該從公司其他的管理部門獲得相關(guān)的數(shù)據(jù)；評估人員通過對比分析確定預(yù)算單位業(yè)績在同行業(yè)中的水平，明確其行業(yè)地位，同行業(yè)的平均水平和最佳業(yè)績是預(yù)算單位制訂年度目標(biāo)的指導(dǎo)性指標(biāo)。

評估人員要重點(diǎn)分析前10名客戶的資料，計算他們對各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)的影響程度；預(yù)算單位應(yīng)有與客戶定期的溝通制度，并且每次溝通的內(nèi)容要有記錄；審核依據(jù)客戶要求而制定的糾正計劃和計劃完成情況；審核客戶24個月的定單情況，分析其中的變化原因，根據(jù)變化的規(guī)律制定對策?？蛻魧徍嗽谀繕?biāo)實(shí)現(xiàn)能力評估階段的重點(diǎn)是判斷企業(yè)制定的經(jīng)營指標(biāo)的真實(shí)性。

對預(yù)算單位的頭3位競爭對手的資料進(jìn)行評價，認(rèn)真分析經(jīng)營指標(biāo)的差距，做出預(yù)算單位的目標(biāo)是否具備挑戰(zhàn)性的判斷；分析前3位競爭對手的核心優(yōu)勢和缺陷，從而確定預(yù)算單位揚(yáng)長避短，迅速超越與競爭對手的策略是否合理；分析競爭對手管理上值得借鑒的地方，形成預(yù)算單位如何向競爭對手學(xué)習(xí)的建議。

評價預(yù)算單位的目標(biāo)和集團(tuán)公司的戰(zhàn)略和其自己的中長期戰(zhàn)略的符合性，判斷預(yù)算單位下年度目標(biāo)是否符合集團(tuán)公司的整體戰(zhàn)略利益，是否滿足其自己的中長期戰(zhàn)略的階段目標(biāo)。

分析經(jīng)過審計的上年度經(jīng)營成果報表，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營成果和年初制訂目標(biāo)的差異，特別是要分析出決定差異形成的主要是外部因素還是內(nèi)部管理的原因，反映企業(yè)目前具備的經(jīng)營能力。

通過上述內(nèi)外部支持?jǐn)?shù)據(jù)的分析，可以獲得判斷企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)合理性和挑戰(zhàn)性的依據(jù)。

3.分析預(yù)算單位的管理狀態(tài)包括質(zhì)量控制、新產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)能力等方面，判斷企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的能力

為了保證年度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，生產(chǎn)、維護(hù)、采購、人事和財務(wù)等部門必須制訂自己的目標(biāo)，這些目標(biāo)要求在前瞻性工作、預(yù)防錯誤、改善流程方面建立可以衡量的標(biāo)準(zhǔn)，以便于在月度和季度回顧中，衡量部門的改進(jìn)狀況。評估時要注意部門單位指標(biāo)是否與單位目標(biāo)相符，是否對本部門最需要改進(jìn)的問題（部門客戶反饋?zhàn)疃嗟膯栴}）建立了量化的目標(biāo)，關(guān)注預(yù)算單位的分配制度如何與部門的業(yè)績指標(biāo)掛鉤。

在評估過程中，特別要注意利用權(quán)威部門對預(yù)算單位在質(zhì)量、管理達(dá)標(biāo)升級、財務(wù)審計等方面的審核結(jié)果以及預(yù)算單位對不符合項(xiàng)的糾正行動計劃及其完成情況，從而判斷出預(yù)算單位在不斷改善方面的能力，確定本次評估的有效性程度。

評估人員對預(yù)算單位提供的上年度影響企業(yè)效益的前5個重大質(zhì)量問題系統(tǒng)分析資料進(jìn)行復(fù)核：審核其一年的質(zhì)量記錄，按照魚骨圖進(jìn)行分類，按帕累托圖確定問題的排序；審核質(zhì)量分析記錄和形成的糾正行動計劃，特別關(guān)注其完成情況。在該項(xiàng)評估過程中，可以聘請或咨詢相關(guān)質(zhì)量專家，判斷糾正行動的有效性，從而判斷企業(yè)經(jīng)營層在處理重大和重復(fù)性問題的能力。

預(yù)算單位要提供新產(chǎn)品開發(fā)和市場開發(fā)的階段性計劃，評估人員要評估其是否符合集團(tuán)公司的戰(zhàn)略和其自身的中長期計劃；要現(xiàn)場考察新產(chǎn)品的研制進(jìn)度，判斷其是否與甘特圖的要求一致；新產(chǎn)品的市場開發(fā)應(yīng)該與研制階段同步，并盡量聽取預(yù)期客戶（潛在客戶）的意見，建立客戶的溝通流程，將客戶的要求貫徹到產(chǎn)品設(shè)計之中；該項(xiàng)評估的重要性在于給出預(yù)算單位在自主知識產(chǎn)權(quán)布局、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面評價。

目標(biāo)制訂出來，既合理又有挑戰(zhàn)性，但產(chǎn)品能不能生產(chǎn)出來、生產(chǎn)出來能不能銷售出去、新產(chǎn)品開發(fā)的條件具不具備，是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能力評估的重點(diǎn)。

生產(chǎn)能力包括設(shè)備能力和人力資源，供應(yīng)商的能力。預(yù)算單位提供企業(yè)各類設(shè)備的負(fù)荷表，意外情況停機(jī)時間和正常預(yù)防性維護(hù)修理的時間，企業(yè)為完成年度計劃每臺設(shè)備的節(jié)拍時間，上年度關(guān)鍵設(shè)備準(zhǔn)備時間和準(zhǔn)備次數(shù)，下年度準(zhǔn)備時間和準(zhǔn)備次數(shù)預(yù)計，上年瓶頸設(shè)備及其管理辦法，下年度預(yù)計的瓶頸設(shè)備和管理預(yù)案。與設(shè)備管理相適應(yīng)的人力資源布局，目前的員工績效狀況，新員工培訓(xùn)流程和計劃。預(yù)算單位提供主要供應(yīng)商，尤其是上年度緊缺材料和附件供應(yīng)商的資料，提出下年度應(yīng)急預(yù)案。評估人員要給出預(yù)算單位生產(chǎn)能力的分析結(jié)果。

銷售能力研究是經(jīng)營單位的關(guān)鍵，企業(yè)要建立對市場需求的滾動銷售計劃，滾動周期為12個月，并且在預(yù)計銷售量的時候，盡量以手中掌握的銷售定單為準(zhǔn)；要加強(qiáng)對銷售人員的培訓(xùn)和管理，必要的時候分析針對銷售人員的分配制度是否合理且有激勵作用。

五、結(jié)束語

通過上述對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能力的評估，便可以作出企業(yè)是否具備或超過實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)能力的結(jié)論，對預(yù)算目標(biāo)作出修訂或維持，從而保證了預(yù)算目標(biāo)制定的合理性。