福建水口發(fā)電有限公司 鄢蕾

新會計準則體系下企業(yè)會計政策選擇的思考

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會計政策的選擇貫穿于企業(yè)對會計確認、計量、報告的整個過程，其政策選擇的恰當與否直接關系到企業(yè)財務信息的可靠性、相關性，進而影響到財務報告使用者的正確決策。為此，企業(yè)必須嚴格按照新會計準則的要求，結合本單位的實際情況，恰當選擇會計政策，正確、有效地執(zhí)行新會計準則。

新會計準則 會計政策 選擇

一、會計政策選擇的涵義

會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則基礎和會計處理方法。企業(yè)的經(jīng)濟活動復雜多變，會計領域也存在很多不確定性。因此，會計準則勢必無法盡善盡美，對經(jīng)濟業(yè)務所允許采用的會計政策留有一定的彈性空間，兼顧了統(tǒng)一性和靈活性，這就導致了會計政策存在一個“選擇”的空間。會計政策的選擇在形式上表現(xiàn)為一種技術過程的規(guī)范，但它絕不是一個簡單的會計問題，它是與企業(yè)相關的各利益集團處理經(jīng)濟關系，協(xié)調經(jīng)濟矛盾，分配經(jīng)濟利益的一項重要措施，本質上是一項社會經(jīng)濟和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排。

新會計準則對會計政策選擇的規(guī)范是會計報告的編制者和其他利益相關者博弈均衡的結果，它在一定程度上降低了企業(yè)對利潤操縱的空間，同時又為企業(yè)利潤操縱開辟了另一個空間。但總體上講，新會計準則對企業(yè)會計政策選擇更加規(guī)范、更加合理，符合我國當前市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。

二、契約框架下會計政策選擇的動機

契約理論認為，企業(yè)是一系列契約的結合，企業(yè)的各利益相關方為了維護各自的利益，減少磨擦和代理風險與代理成本，就希望通過以訂立契約的方式來具體規(guī)定在各種可能的情況下的每個利益主體的權利和責任。而會計的一個重要功能在于為企業(yè)中的各類契約的訂立與執(zhí)行提供相應的數(shù)據(jù)，以界定契約關系。契約主體的經(jīng)濟利益是此增彼減的，各契約主體為維護自身利益的最大化，必然選擇最有利的會計政策。企業(yè)會計政策選擇的過程，實際上是一個各契約主體利益調整和分配的過程。各個主體利益間相互作用，制約著會計政策的選擇。

報酬角度，由于現(xiàn)代企業(yè)所有權與經(jīng)營權的廣泛分離，導致委托代理關系出現(xiàn)，企業(yè)管理當局的“道德風險”與“逆向選擇”不可避免。會計政策的選擇實質上是保護企業(yè)管理當局利益的。企業(yè)的經(jīng)營者有動機利用可供選擇的會計政策來改變契約中所使用的會計數(shù)字，以協(xié)調與契約各方的利益關系。由于信息的不對稱，會導致公司管理層的機會主義行為，實現(xiàn)其自身利益的最大化。如在以會計收益作為獎勵和業(yè)績考評基礎的情況下，行為者會選擇有利于未來收益提前化、本期費用資本化的會計政策；而如獎勵計劃中包括有認股權，行為者更愿采用能平滑收益的會計政策。

政治成本角度，企業(yè)會計政策的選擇必須考慮政府的可能反應及關注。某些巨額的盈利往往會受到政府的關注，政府因此可能會出臺一些不利于企業(yè)發(fā)展的限制性政策。企業(yè)為避免政府利用企業(yè)會計數(shù)據(jù)來限制經(jīng)理及股東的利益，會采取一些遞延會計收益或降低會計收益的會計政策。再者，向政府繳納稅會增加上市公司的現(xiàn)金流出，最終增加公司的運營成本。出于所得稅目的，企業(yè)往往會考慮在稅法允許的范圍內，降低現(xiàn)實和潛在的稅負。當然，如果企業(yè)選擇的會計政策與稅收規(guī)定不一致，此時不必強求會計政策與稅收規(guī)定的一致性。

三、會計政策選擇的原則

財務信息的提供應滿足各財務報告使用者的需求，這就強調了財務信息的可靠性、相關性，以提高財務信息的質量。因而，企業(yè)在選擇會計政策時，應從遵循財務會計的目標這一基本原則出發(fā)，保證會計信息的客觀、真實、可比，以滿足各會計信息使用主體的決策需要。

1、適用性原則

企業(yè)選擇會計政策時，首先應適應企業(yè)的實際情況，與企業(yè)自身的生產(chǎn)特點和經(jīng)營環(huán)境緊密結合，即企業(yè)在選擇會計政策時應考慮所處的行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、管理需求、發(fā)展規(guī)劃等多方面因素，這樣才能最好地發(fā)揮會計政策的作用，維護各利益主體間利益的平衡。同時，企業(yè)會計政策的選擇必須在企業(yè)會計準則允許的范圍內進行取舍，這樣才能保證所提供的會計信息具有真實可靠性。

2、可比性原則

為了保證財務信息的連續(xù)和可比，企業(yè)選用的會計政策前后各期應當保持一致，不得隨意變更。當然，如果企業(yè)選用的會計政策確實已無法提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的可靠、相關的信息，企業(yè)就應該對該會計政策做出變更，從目前的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，重新選取最能真實、可靠反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務信息的會計政策。這時，會計政策的變更就必須在報表附注中披露由于這一變更對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響等信息，以使財務報告使用者能準確把握企業(yè)會計政策變更的具體影響，以正確理解財務信息的內涵進而做出正確的決策。

3、相關性和重要性原則

在前述適用性與可比性的基礎上，最終是要確保會計政策的相關性，會計政策的恰當選擇與否決定著是否能夠可靠提供與會計信息使用者決策相關的信息。會計政策選擇應當與信息使用者的預測和決策相關，相關性是衡量會計信息是否有用、是否具有價值的標準。會計政策的省略或差錯會影響財務報告使用者的決策，尤其是重要的會計政策既不應當刪略遺漏，更不應當作錯誤的表達。

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[2]王躍堂.會計政策選擇的經(jīng)濟動機[J].會計研究,2000;12

[3]李秋紅,劉穎．對企業(yè)會計政策選擇若干問題的思考[J].中小企業(yè)管理與科技,2009;4

[4]陸強.論企業(yè)會計政策選擇[J].會計之友,2005;5

（責任編輯：董曉磊）