中交二公局第二工程有限公司 張殷

成本管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)——利潤最大化的主要手段之一。成本核算與成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本分析和成本考核有機(jī)構(gòu)成了成本管理系統(tǒng)。組織好成本核算，對全面提高企業(yè)管理水平，落實(shí)各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有很大推動作用。在競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本管理工作顯得尤為重要。

一、成本核算的重要性

在工程建筑企業(yè)核算項(xiàng)目中，由于工程建筑企業(yè)成本核算在企業(yè)財務(wù)管理中具有重要的作用和意義，所以加強(qiáng)工程建筑企業(yè)的財務(wù)成本核算管理就顯得尤為重要。針對目前工程建筑企業(yè)的經(jīng)營管理體制以及建筑項(xiàng)目管理的模式，提高經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑就是加強(qiáng)工程建筑企業(yè)施工項(xiàng)目的成本核算管理。

1、加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的要求

建筑企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境，包括政策法規(guī)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和市場環(huán)境。近20年，我國建筑業(yè)先后實(shí)施了項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制和建設(shè)監(jiān)理制。項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制明確了項(xiàng)目經(jīng)理在工程建設(shè)中的責(zé)任，提高了建筑企業(yè)的“尋租成本”；招標(biāo)投標(biāo)制有效建立了工程建設(shè)的競爭機(jī)制，規(guī)范了建筑企業(yè)工程承接行為；建設(shè)監(jiān)理制使業(yè)主的技術(shù)力量與建筑企業(yè)平衡，減少了其在施工中以損害業(yè)主利益的行為來降低成本的可能性。建筑技術(shù)環(huán)境的最大進(jìn)步是計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在施工管理中的應(yīng)用。計算機(jī)提高了工程管理效率，為成本核算提供了技術(shù)基礎(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生，尤其是大量建筑材料網(wǎng)站的出現(xiàn)，使項(xiàng)目施工成本日益透明化。建筑市場環(huán)境出現(xiàn)了市場競爭日益激烈的特點(diǎn)。由于國家對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀控制，同時建筑市場又存在許多經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式和管理水平相近的施工單位，激烈的競爭是不可避免的。

2、加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要

在我國許多建筑企業(yè)成本核算工作沒有系統(tǒng)開展，主要是由于企業(yè)短期行為造成的?，F(xiàn)在行業(yè)發(fā)展到了成熟期，建筑企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點(diǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，向管理要企業(yè)競爭力。

二、新會計準(zhǔn)則實(shí)施后對工程建筑企業(yè)成本核算的影響

1、新會計準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)固定資產(chǎn)新的核算方法對成本的影響

(1)原會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義有“單位價值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則改變了固定資產(chǎn)定義的價值標(biāo)準(zhǔn)，因而會改變建筑企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及今后的折舊費(fèi)用。(2)固定資產(chǎn)計量結(jié)果增大，同時預(yù)計凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會使建筑企業(yè)各期計提的折舊額增加，導(dǎo)致各期的費(fèi)用增加，最終使建筑企業(yè)的收益水平及所有者權(quán)益額降低，同時增加負(fù)債。(3)新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費(fèi)用的折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)賬面價值，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，會使固定資產(chǎn)的計量結(jié)果增大，導(dǎo)致建筑企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，使長期資產(chǎn)比重提高。

2、新準(zhǔn)則中公允價值的引入對成本合算的影響

首先，公允價值計量模式的引入改變了某些資產(chǎn)的計價，企業(yè)的現(xiàn)金、存貨等流動資產(chǎn)的分布將會改變，投資性房地產(chǎn)等的賬面價值也會發(fā)生變化，并且年末不需計提折舊，所以建筑企業(yè)的成本也會出現(xiàn)一種新局面；其次，新會計準(zhǔn)則實(shí)施后公允價值極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。以非貨幣交易為例，在過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益，只能計入資本公積金，新會計準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤表，從另一方面來看，它改變了建筑企業(yè)的成本核算。

3、新會計準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)存貨財務(wù)的改變對成本核算的影響

(1)新準(zhǔn)則允許符合條件的借款費(fèi)用計入，因而存貨成本對生產(chǎn)周期長的建筑企業(yè)影響大；取消了“商品流通建筑企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用以及運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，不計入存貨成本，直接計入損益”的規(guī)定，因而對建筑企業(yè)影響大。利潤表中期間費(fèi)用減少，營業(yè)成本增長，但營業(yè)成本增長的幅度小于期間費(fèi)用減少的幅度。短期內(nèi)建筑企業(yè)收益將增加，長期看建筑企業(yè)總收益不變。(2)由于取消了后進(jìn)先出法，建筑企業(yè)應(yīng)改用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法，對原發(fā)出存貨采用后進(jìn)后出法計價的建筑企業(yè)影響較大。在物價上漲期間，會對建筑企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生以下影響。①資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額將增加，流動資產(chǎn)合計金額增加，資產(chǎn)合計金額增加。短期內(nèi)建筑企業(yè)權(quán)益將增加。②短期內(nèi)利潤表中建筑企業(yè)盈利增加，長期看收益總額不變。③流動比率增長，銷售毛利率提高，短期內(nèi)銷售凈利率增長。在物價下跌期間，對建筑企業(yè)影響的分析結(jié)果與上述相反。

三、加強(qiáng)建筑企業(yè)成本核算的建議與措施

就工程建筑企業(yè)而言，一個項(xiàng)目可控的成本是項(xiàng)目本身的管理費(fèi)用和用于工程項(xiàng)目的直接費(fèi)用，其他是公司管理者考慮的問題。對于可控的這部分成本，用于工程項(xiàng)目的直接費(fèi)用所占比例最大，也最難控制，所以這部分的管理控制下作成為項(xiàng)目部日常工作的重點(diǎn)。

1、建立內(nèi)部監(jiān)督控制制度。對于建筑企業(yè)而言，由于成本核算的特殊性，建立內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制尤其重要

內(nèi)部監(jiān)督控制主要包括以下三個方面：即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序?？刂骗h(huán)境是指建筑企業(yè)管理部門對內(nèi)部控制及其重要性的整體態(tài)度、認(rèn)識和行動。包括：經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力職責(zé)的劃分方法；控制系統(tǒng)。會計系統(tǒng)是指用于確認(rèn)、記錄、計量和報告建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財務(wù)信息系統(tǒng)。通過這些系統(tǒng)，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)最終都反映在會計報表中，會計系統(tǒng)是內(nèi)部控制的重要組成部分。

2、合理選用固定資產(chǎn)的折舊方法

由于新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義，初始計量等的要求發(fā)生了變化，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的入賬價值偏高，所以建筑企業(yè)應(yīng)該在確認(rèn)固定資產(chǎn)的成本時一定要慎重，并且在采購時要盡量降低不必要的支出，否則會使企業(yè)的成本大幅度增加，影響企業(yè)的效益；此外，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)方式盡量選擇對企業(yè)有利的折舊方法，盡量延遲稅款的繳納，合理避稅，進(jìn)一步提升企業(yè)的價值。

3、公允價值的引入一定要謹(jǐn)慎

新準(zhǔn)則的一個重要特點(diǎn)是引入了公允價值，公允價值其實(shí)是一把雙刃劍，對公司帶來利益的同時也會帶來巨大的損失，金融危機(jī)的爆發(fā)就是一個很好的例子。公允價值的提出是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求的。在經(jīng)濟(jì)全球化加快發(fā)展、科技日益進(jìn)步的趨勢下，公允價值尤其是現(xiàn)值計量始終能以面向現(xiàn)在、面向未來、面向風(fēng)險和不確定性、以決策有用為目標(biāo)來提供相關(guān)會計信息，對于新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)也能提供會計處理的指導(dǎo)原則。然而公允價值計量也有天然的缺點(diǎn)。比如它不以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，容易給管理者留下利潤操縱的余地；由于缺乏可供參考的市場價格和計量技術(shù)上的原因，一些重要的資產(chǎn)要素如人力資源、客戶關(guān)系、自創(chuàng)商譽(yù)等還無法計量；當(dāng)市場處于急劇變化時，“以市值計價”存在放大風(fēng)險的作用，當(dāng)市場存在泡沫時會給投資者傳達(dá)過于樂觀的信息，反之則過于悲觀等等。

4、加強(qiáng)成本會計人員的管理

做任何事，人的因素是第一位的，加強(qiáng)建筑企業(yè)會計管理，首先要加強(qiáng)從事建筑企業(yè)會計人員的管理。主要注重以下三個方面：一是在招聘中，要注意選對人，選擇那些掌握新會計準(zhǔn)則技能，吃苦耐勞，而且有進(jìn)取精神的人來擔(dān)當(dāng)會計工作；二是在工作中要加強(qiáng)會計人員的后續(xù)學(xué)習(xí)，及時掌握更新的會計政策與方法，促使會計人員能主動更新相關(guān)知識；三是管理考核中，要加強(qiáng)對會計人員的管理與考核，要做到疑人不用，用人不疑，發(fā)現(xiàn)問題能及時處理和解決。

施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理是企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源泉。與施工企業(yè)的生存有著密切的聯(lián)系，因此，必須抓好項(xiàng)目成本管理，加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理力度，使其在激烈的市場競爭中處于不敗之地。完善項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)發(fā)展的重要手段之一，為了不斷地適應(yīng)現(xiàn)在社會并取得發(fā)展，就必須分析成本核算中尚未完善的問題。

[1]李建英，《建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警研究》，現(xiàn)代商業(yè)，2008（4）

[2]錢祖東、朱冠余，《淺談建筑企業(yè)如何加強(qiáng)工程成本管理》，江蘇水利，2008（12）

[3]王明焰，《對建筑施工企業(yè)成本核算的思考》，遼寧經(jīng)濟(jì)，2009（2）

[4]徐晉，《新會計準(zhǔn)則推行研究》，中國財經(jīng)，2006（10）

[5]造價工程師教材編寫組，《工程項(xiàng)目投資的確定與控制》，中國計劃出版社，2001

[6]造價工程師教材編寫組，《工程造價計價與控制》，中國計劃出版社，2006.

[7]中國建設(shè)監(jiān)理協(xié)會組織編寫，《建設(shè)工程投資控制》，知識產(chǎn)權(quán)出版社，2003