張奇峰

[摘要] 本文通過對初級會計實務知識結構的分析,闡述了初級會計實務分為資產(chǎn)負債表知識和利潤表知識,從資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六部分分別其涉及的科目和核算內容就其重點部分加以說明,使會計工作者能夠抓住重點掌握相關知識,提高工作能力。

[關鍵詞]入賬價值期末計價存貨成本收入費用

會計實務知識分為初級和中級兩種,側重點各不相同,權威教材財政部會計資格評價中心初級會計實務的目錄分為三部分。前部分是圍繞資產(chǎn)負債表介紹相關的科目,后部分是圍繞利潤表介紹相關科目。其他屬于相關知識。了解知識體系,教材結構,這很關鍵。下面分析初級教材的相關內容。

第一章 資產(chǎn)

本章是實務的重點內容之一。主要介紹資產(chǎn)類相關科目的使用,但涉及到了其它類的科目。具體涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(這3個科目是辦理結算時使用,涉及業(yè)務有日常的零星借款報銷和銷售收入的入賬和材料采購的付款,月末對現(xiàn)金清查和銀行存款余額的核對);交易性金融資產(chǎn)(該科目比較難,從交易性資產(chǎn)的取得、持有期間、期末計量和處置四方面加以掌握);應收票據(jù)、應收賬款(熟悉使用范圍,結合商業(yè)匯票結算方式和銷售去理解)、預付賬款(注意不設該科目時用應付賬款代替)、其他應收款(注意使用范圍)、壞賬準備(該科目比較難,注意是應收款項計提壞賬準備,當期壞賬準備的計算方法,期末壞賬準備的計提、轉銷的列賬方法)。存貨(初級實務的重點,內容較多。主要有:1.存貨的核算范圍。存貨成本的確定,確定入庫金額。發(fā)出存貨的計價方法,確定出庫金額。2.原材料,實際成本核算,原材料科目的使用。計劃成本核算,主要是材料采購和材料成本差異科目的使用,材料成本差異的分攤。3.包裝物,不同的核算內容使用的借方科目不同。共四種情況。4.低值易耗品主要是理解確認標準和攤銷方式。5.委托加工物資,成本構成范圍,特別注意需要交納消費稅的委托加工物資收回后用于直接銷售和用于繼續(xù)加工的不同列賬方式。6.庫存商品,注意毛利率法和售價金額核算法。能計算銷售成本。7.財產(chǎn)清查,重點是盤盈盤虧的處理方式的區(qū)別。8.存貨的減值,主要是減值金額的確定及計提和轉回的列賬。與壞賬準備科目比較學習。)長期股權投資(該科目在初級教材中涉及的內容不多,掌握控制、共同控制和重大影響的含義,成本法和權益法的適用范圍及對初始成本的確認、持有期間被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理、長期股權投資的處置和減值的計提,尤其是企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍的市場中沒有報價,公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值損失的計算,需有財務管理的資金時間價值知識)。固定資產(chǎn)(主要是固定資產(chǎn)確認條件,涉及科目——固定資產(chǎn)、在建工程、累計折舊、工程物資和固定資產(chǎn)清理,賬務處理從取得、折舊、后續(xù)支出、處置、清理和清查幾方面學習。其中:取得的核算應注意外購不需要安裝和需要安裝的區(qū)別,即是否通過在建工程。建造分為自營和出包兩種,自營應注意領用本企業(yè)的原材料和商品的處理,因為涉及到增值稅的問題。出包涉及預付工程款使用在建工程,而不是預付賬款。折舊部分應注意計提折舊的范圍和計算方法,折舊分配涉及的科目是管理費用、制造費用、銷售費用和其他業(yè)務成本等科目。固定資產(chǎn)處置應注意幾個步驟:轉入清理、清理費、殘料價值和變價收入、清理凈損益等的列賬。清查部分應注意,盤盈屬前期差錯,通過以前年度損益核算,盤虧通過待處理財產(chǎn)損益核算。減值核算類似于存貨,但不轉回)。投資性房地產(chǎn)(主要是投資性房地產(chǎn)的范圍,其次從取得、后續(xù)計量和處置三方面去掌握,重點是成本模式和公允價值模式的計量)。無形資產(chǎn)(涉及科目無形資產(chǎn)、累計攤銷和研發(fā)支出。核算——外購和自行研究開發(fā),注意是費用化還是資本化。攤銷的核算分為有使用壽命和沒使用壽命的兩種,前者按直線法當月攤銷,后者不攤銷,只減值測試。攤銷金額列入管理費用或其他業(yè)務成本。處置后計入營業(yè)外支出或收入)。

第二章負債分為兩大部分,一是流動負債,二是非流動負債

流動負債是初級實務的重點,涉及科目較多,主要有:短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤、應付股利和其他應付款。該部分的學習應與資產(chǎn)、收入和利潤分配結合起來。短期借款只核算本金。應付票據(jù)與應付賬款結合資產(chǎn)部分材料的購入核算,預收賬款結合銷售的核算,應付職工薪酬內容比較多,重點是薪酬的構成和核算。貨幣性薪酬列入生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程和研發(fā)支出等科目。非貨幣性薪酬——對于自產(chǎn)產(chǎn)品按公允價值核算,計相關資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬。對于企業(yè)的房屋無償提供給職工使用,其折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬,租賃住房無償提供給職工使用,其租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬。對于發(fā)放職工薪酬,注意非貨幣性福利的處理即可。應交稅費——本科目是負債部分的重點,涉及內容多,注意各種稅金的計算和列賬使用的科目,需要把增值稅和其他流轉稅的計算、列賬分開掌握,明確營業(yè)稅金及附加科目和應交稅費科目的核算內容,一般納稅人和小規(guī)模納稅人在計稅上的差異。學習時應結合采購材料和銷售商品的核算。對于其他應付款注意核算范圍即可。

非流動負債部分不是初級的重點,涉及長期負債、應付債券和長期應付款三個科目。長期借款科目核算本金和利息,應付債券注意溢折價的攤銷,長期應付款核算融資租賃的租金和分期付款購入固定資產(chǎn)的應付款項。

第三章 所有者權益

該部分涉及實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個科目,內容不多,難度不大。實收資本注意非現(xiàn)金投資的入賬價值的確定,和股票回購的處理。資本公積注意其他資本公積的處理。盈余公積和未分配利潤是該章的重點應結合利潤分配章節(jié)的內容學習,涉及科目有利潤分配,盈余公積、應付利潤、應付股利等,尤其是利潤分配科目的使用。

以上我們學習了資產(chǎn)負債表涉及的科目,基本可以編制資產(chǎn)負債表

第四章收入該部分是初級實務的重點,是計算利潤的關鍵。

本章主要涉及損益類科目,主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成與、應交稅費、預收賬款、遞延收益和勞務收入等科目。第一部分銷售商品,主要是針對商業(yè)和制造業(yè)而言,需交納增值稅,學習時主要是理解收入的確認條件,掌握各種銷售方式下收入的列賬和銷售成本的結轉。特別是已發(fā)出但不符合收入確認條件的處理、折扣折讓的處理和銷售退回的處理。注意銷售商品和銷售原材料在核算上的差別。第二部分提供勞務,是針對服務業(yè)而言,需交納營業(yè)稅,基本核算與第一部分相同,但須注意勞務的開始和完工分屬不同的會計期間的確認方法。第三部分政府補貼,是一種特殊的收入,注意其補貼形式,核算時區(qū)分與資產(chǎn)相關、與收益相關和與資產(chǎn)收益都相關三種情況。列賬時注意何時確認為遞延收益何時轉為營業(yè)外收入。

第五章費用

該部分的學習應結合收入的內容去理解,涉及主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、勞務成本和期間費用等科目。其主要內容是營業(yè)成本的計算、列賬和期末的結轉。營業(yè)稅金及附加的計算是關鍵,需結合負債部分應交稅費的核算去掌握。掌握營業(yè)稅金的同時也鞏固了負債的學習。期間費用注意核算內容。

第六章利潤

該部分是企業(yè)的經(jīng)營成果,注意營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的計算,掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算內容,尤其是營業(yè)外支出的賬務處理。關于所得稅核算,理解會計利潤為何要進行納稅調整,能夠進行基本的調整和列賬即可。對于所得稅資產(chǎn)負債表債務法的處理不是初級實務的重點。

通過以上三章的學習為編制利潤表打下了基礎

第七章

財務報告學習時應注意財務報告內容,即包括報表、附注和其他資料。熟悉資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益表的組成和結構。報表的編制是利用總賬余額和明細賬余額直接填列或加總、相減填列,尤其注意貨幣資金、存貨,應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款項目的填寫方法,以及涉及到資產(chǎn)減值和備抵科目的項目的填寫。注意資產(chǎn)負債表與利潤表的勾稽關系。利潤表是期間報表,根據(jù)損益類科目的累計發(fā)生額填寫。現(xiàn)金流量表是一個重要的報表,因本表是按收付實現(xiàn)制編制,需在權責發(fā)生制的基礎上進行轉換,難度較大。編制應屬于中級的范疇。所有者權益變動表與現(xiàn)金流量表類似。關于附注,該部分是編制報表的基礎,理解附注的主要內容尤其是報表重要項目的說明部分是關鍵。

至此我們掌握了初級實務的基本知識,為處理一般會計業(yè)務打下了基礎。如果以后再學習相關的經(jīng)濟法、財務管理、稅法知識就會大大提高我們分析問題和解決問題的能力。使我們的會計工作得心應手。

參考文獻:

[1] 《企業(yè)會計準則》財政部 中國財政經(jīng)濟出版社2006

[2] 《初級會計實務》財政部會計資格評價中心2010年經(jīng)濟科學出版社