李瑞萍

可持續(xù)發(fā)展觀下我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

李瑞萍

環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計最基本最主要的問題。對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的實務進行了調(diào)查分析，研究其進步的一面，發(fā)現(xiàn)其不足的一面，并得出結論，以促進我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的發(fā)展和完善。

可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境會計；信息披露

20世紀60年代以來，世界經(jīng)濟在飛速發(fā)展，人口激增，人類為了追求單純的經(jīng)濟利益，不惜犧牲地球環(huán)境為代價，過度消耗自然資源，制造環(huán)境垃圾，隨之而來的資源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞等問題日益突出，這些環(huán)境問題直接威脅到整個人類自身的生存與發(fā)展。于是，人類開始反省傳統(tǒng)的以“高投入、高消耗、高污染”為特征的生產(chǎn)模式和消費模式，提出了“可持續(xù)發(fā)展觀”，倡導“資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境”，進而也推動了“環(huán)境會計”的快速發(fā)展。筆者擬對我國部分企業(yè)的年度報告（關于環(huán)境會計信息的披露）進行實務調(diào)查，并指出我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀中的進步與不足。

一、環(huán)境會計的提出

環(huán)境會計是環(huán)境學科、會計學科與可持續(xù)發(fā)展學科交叉、滲透而形成的應用性學科，又被稱為“綠色會計”。它是指運用一定的方法，以貨幣單位、實物單位計量，或用文字表述的形式，反映、報告和考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價值，平衡人工資本和自然資本，全面反映自然資本和企業(yè)社會效益的一門新興會計科學，是以價值形式對環(huán)境及其變化進行確認、計量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展的研究。它以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給社會資源環(huán)境造成的效益和損失進行計量、報告與控制，以期達到改善社會資源環(huán)境，提高社會總體效益的雙贏效果?？梢姡h(huán)境會計對企業(yè)、社會以及會計本身都有積極的影響。

盡管環(huán)境會計的重要性已得到廣泛認同，環(huán)境會計的產(chǎn)生由來已久，發(fā)展環(huán)境會計的呼聲也很高，但由于缺少科學的定量方法及切實可行的指標體系，一直以來，我國環(huán)境會計的可操作性不強。在早期上市公司中，沒有一家公司在年報中就環(huán)境問題做出了專門的披露。近年來，隨著人類文明的進步和人們物質(zhì)生活水平的提高，環(huán)境和生態(tài)問題日益得到世界的關注，可持續(xù)發(fā)展觀的提出，提高了我國企業(yè)在環(huán)境問題的認識，進一步推動了我國環(huán)境會計的發(fā)展。

二、我國企業(yè)環(huán)境會計信息的披露實務調(diào)查

為了研究可持續(xù)發(fā)展觀下我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，筆者以部分上市公司2007~2009年度報告為例，對我國上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容進行了調(diào)查。

（一）片仔癀公司2007年年度報告

片仔癀公司2007年報在社會責任觀中詳細地披露了公司“履行環(huán)保節(jié)約責任”，主要內(nèi)容有：(1)原公司于1996年投資232萬元建成日處理量500 t的WSZ-F地埋式污水處理站，處理工藝生物接觸氧化法；公司又于2006年在原污水處理站投入200萬元進行日處理量400 t的污水處理站改造、COD、流量在線監(jiān)測設施建設及公司雨污分流管道改造。改造后的污水處理采用先進的“水解酸化+UASB+好氧生化+物化”污水處理工藝，現(xiàn)已驗收完畢，至今污水排放穩(wěn)定，達到國家一級排放標準。(2)公司主動接受地方環(huán)境保護部門的監(jiān)督和管理，嚴格履行地方環(huán)保部門提出的整改意見。公司近年來每季度的“三廢”均達標排放；在技改工程方面嚴格按環(huán)保部門“三同時”要求進行。目前，糖漿酊水劑車間及配套工程改造項目已通過環(huán)保驗收。

（二）寶鋼股份2007年年度報告

面對日益嚴峻的能源、環(huán)保形勢和極具挑戰(zhàn)性對節(jié)能環(huán)保指標，進一步落實上海市環(huán)保三年行動計劃和國家“千家企業(yè)節(jié)能行動計劃”，主要能源、環(huán)保指標比2006年度有的進步。全年噸鋼綜合能耗718.6kg標煤，同比下降2.1%；萬元產(chǎn)值能耗1.1t標煤，同比下降10.2%；噸鋼耗新水5.1t，同比下降15.2%；大氣降塵量同比下降20.1%；SO2排放總量、煙粉塵排放總量、廢水排放總量、廢水中COD排放總量等指標都有所下降。

（三）中國鋁業(yè)集團2007年年度報告

中國鋁業(yè)集團在2007年年度報告中提出：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，節(jié)能減排成效顯著。本集團制定了循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展目標和保障措施，努力創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)。以改進工藝流程、優(yōu)化產(chǎn)品結構為重點，利用新工藝、新技術加快綜合節(jié)能技術改造。2007年本集團氧化鋁綜合能耗同比降低了1.24%，電解鋁綜合交流電耗同比降低1.38%。

（四）中石化2007年年度報告

中石化在2007年年度報告中提出：本公司認真履行社會責任，積極參與和支持社會公益事業(yè)。繼續(xù)推進HSE管理體系建設和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。編制了首份可持續(xù)發(fā)展報告，向利益相關方公布了本公司履行聯(lián)合國全球契約所倡導的十項原則及落實可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的情況。加強安全環(huán)保，強化實施安全生產(chǎn)十大禁令，提高員工安全意識和規(guī)范操作水平，確保了主要生產(chǎn)裝置在高負荷運行下的安全生產(chǎn)，并向社會提供高質(zhì)量、高標準清潔燃料。依據(jù)科技進步、結構調(diào)整和加強管理等大理推行節(jié)能減排，取得成效。與上年相比，全年萬元產(chǎn)值綜合能耗、工業(yè)取水量和外排污水COD分別下降6.1%、4.3%和5.4%。

（五）山西煤電2008年年度報告

山西煤電在2008年年度報告中提出：公司將堅定循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展方向，以提高資源開采水平和洗選效率為先導，通過延伸煤基產(chǎn)業(yè)鏈，形成古交電廠、西山熱電、斜溝礦區(qū)、京唐焦化等一批循環(huán)經(jīng)濟項目，“變廢為寶”、“吃干榨盡”，既能有效地利用資源，又減少污染物的排放，保護生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（六）鞍鋼股份2008年年度報告

鞍鋼股份在2008年年度報告指出：節(jié)能減排取得新成果，全年實施了煉鐵總廠西區(qū)燒結煙氣脫硫等單項污染治理項目14項，投資人民幣3.4億元。同時，在推進鲅魚圈分公司的太陽能利用、海水淡化、風力發(fā)電等新能源使用上取得新成效。全年實現(xiàn)三級以上環(huán)保事故為零。大氣污染源排放達標率、廠際水污染源綜合均創(chuàng)歷史最好水平。公司計劃2009年內(nèi)部擬向安全、質(zhì)量、節(jié)能、環(huán)保等措施及向高性能硅鋼生產(chǎn)線、化工改造、線材廠改造等主要建設項目投入資金人民幣77.41億元。

（七）福建水泥2009年年度報告

節(jié)能減排情況：報告期，公司加快推進余熱發(fā)電項目建設，煉石廠8#窯4.5 WM余熱發(fā)電項目于2010年4月2日實現(xiàn)并網(wǎng)發(fā)電，較合同工期提前1個月完成建設任務，至此，公司煉石廠3臺窯全部實現(xiàn)配套余熱發(fā)電，裝機容量達12 WM。安砂日產(chǎn)4 500 t熟料生產(chǎn)線帶9 WM余熱發(fā)電項目建設，也在緊張有序的推進中。公司安排技改資金優(yōu)先投向節(jié)能減排技改項目，全年完成投入約380萬元。此外，采取措施，推廣脫硫石膏使用，提高混合材料摻入比例。組織實施煉石廠三臺窯100%燃無煙煤技術攻關。2009年全年公司水泥綜合能耗（折合標煤耗）95.4kg/t，實現(xiàn)節(jié)能量4.68萬t標煤，同比減少使用0.78萬t標煤，完成省政府下達的節(jié)能目標。

（八）青島雙星2009年年度報告

2009年，公司繼續(xù)加大節(jié)能減排力度，繼續(xù)落實污水循環(huán)利用等節(jié)能減排項目技術創(chuàng)新。根據(jù)歐盟環(huán)保法規(guī)規(guī)定，從2010年1月1日起限制含有多環(huán)芳烴等有害物質(zhì)的產(chǎn)品進口、生產(chǎn)和使用。為應對該法規(guī)，公司先后對環(huán)保芳烴油等環(huán)保材料配方進行了試驗，試驗結果滿足了輪胎使用要求。2009年11月正式在輪胎中投入環(huán)保材料，符合出口歐盟REACH法規(guī)要求。

雙星東風輪胎公司屬于國家《丹江口庫區(qū)及上游水污染防治和水土保持規(guī)劃》工業(yè)點源治理項目范圍，為了服從國家南水北調(diào)中線工程建設和進一步做好環(huán)境保護工作，公司累計投資2 188萬元對輪胎生產(chǎn)污水站內(nèi)管網(wǎng)收集系統(tǒng)改造，對鍋爐沖渣水飛灰進行徹底根治，對煉膠粉塵、設備循環(huán)沖洗水等進行全面治理，以實現(xiàn)節(jié)能減排和穩(wěn)定達標排放的目的。項目完成后，每年可減少廢水排放50萬t，削減COD排放量、SO2排入量902t/a，節(jié)約水資源50萬t，收集碳黑粉塵，企業(yè)可取得可觀的經(jīng)濟效益。

（九）河北鋼鐵2009年年度報告

公司淘汰落后與污染治理相結合，堅持節(jié)能減排投入不減、進度不緩，重點實施了唐山城市中水與工業(yè)廢水處理工程等36項節(jié)能減排項目，項目總投資金額超過15.94億元。通過實施綠色照明改造、回收利用富余高爐煤氣發(fā)電、除塵系統(tǒng)整體優(yōu)化改造等工程，有效節(jié)約了能源。2009年，公司噸鋼綜合能耗599.29kg標煤，比去年降低6.69kg標煤。COD排放量2，562t，SO2排放量41925t，均比去年排放量減少，全面完成了河北省政府下達的“雙三十”節(jié)能減排目標。

（十）云南白藥2009年年度報告

在環(huán)保、節(jié)能減排、低碳經(jīng)濟等方面，白藥積極承擔各項社會責任。例如：以“綠色節(jié)能低碳環(huán)?！睘樽谥嫉脑颇习姿幖瘓F整體搬遷項目是云南省20個重大建設項目之一，概算投資近16億元，建成后將裝備40余條現(xiàn)代化藥品生產(chǎn)線，滿足14個劑型的生產(chǎn)；為響應國家環(huán)保要求，公司將逐步更換白藥產(chǎn)品的相關輔料，雖然會因此增加采購成本；從環(huán)保角度出發(fā)，公司堅持使用價格最貴的高標號煤及高性能排污系統(tǒng)，在環(huán)保制藥的同時，生產(chǎn)輔助成本持續(xù)上升。公司投入數(shù)百萬在武定基地投資建設的配套水利工程，在今年的旱災中發(fā)揮了積極的作用。

（十一）吉林化纖2009年年度報告

報告期內(nèi)的非募集資金重大投資情況見表1。

表1 吉林化纖2009年度報告部分數(shù)據(jù)

（十二）攀鋼鋼鈦2009年年度報告

抓好節(jié)能環(huán)保項目建設，攀鋼釩1-3#高爐TRT及干法除塵、燒結系統(tǒng)技術改造一期、6#燒結機煙氣脫硫、3-4#焦爐易地大修，攀成鋼105m2燒結煙氣脫硫、轉爐煤氣回收系統(tǒng)等項目投入使用；攀鋼釩燒結系統(tǒng)技術改造二期、5-6#焦爐干熄焦改造、利用余熱余能發(fā)電二期等重點項目建設加快推進。

（十三）天津一汽夏利2009年年度報告

節(jié)能減排工作既是公司履行企業(yè)社會公民責任的要求，也是降本增效的有效手段。報告期內(nèi)，公司共投入減排項目資金230萬元，實施了2臺35 t鍋爐的脫硫改造。先后實施了涂裝車間電泳烤爐風幕電加熱器改造、節(jié)能燈具改造、涂裝制純水和蒸汽的尾水回收改造等一系列的節(jié)能改造項目，修復跑冒滴漏，同時，加強用能的制度管理，每年實現(xiàn)節(jié)約用水18.47萬t/a，用電317.5萬度，用煤7088 t/a，取得了良好的社會效益和經(jīng)濟效益。

三、總結

從以上實務調(diào)查中可以看出，隨著可持續(xù)發(fā)展觀的提倡，我國企業(yè)環(huán)境會計信息的披露已有了可喜的進步，很多企業(yè)意識到賺取利潤不能以犧牲人類賴以生存的環(huán)境為代價，開始加大了環(huán)境保護和環(huán)境治理方面的開支。主動的環(huán)境意識，必然帶來環(huán)境會計信息披露的主動性、自愿性、內(nèi)省性和普遍性。從公司年報的披露實務中不難發(fā)現(xiàn)，公司關于環(huán)境信息的披露已不僅僅局限于定性的文字披露，吉林化纖、河北鋼鐵等部分公司披露了一定的數(shù)字，進行定量反映；有的企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露不再完全是歷史信息，對影響企業(yè)未來發(fā)展的信息如環(huán)保投資等也有了相當披露（如鞍鋼股份等）。

當然，我國企業(yè)環(huán)境會計披露尚存在不足：

第一，部分企業(yè)本身對環(huán)境會計觀念上的認知不夠。企業(yè)作為重要的社會生產(chǎn)主體，是環(huán)境會計核算的主體。但就目前的情況而言，我國部分企業(yè)還缺乏環(huán)境責任的道德理念，具體操作上仍存在較多問題，很多企業(yè)對環(huán)境問題不予披露或披露很少，只做簡要的定性描述（如山西煤電、攀鋼鋼鈦）。

第二，我國環(huán)境立法不健全，在實際生產(chǎn)中地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護在利益上有沖突，造成了相關法律執(zhí)行不嚴格。制度的不清楚，增加了企業(yè)的經(jīng)營風險，因此企業(yè)對環(huán)境問題普遍比較敏感。

第三，企業(yè)設立相關環(huán)境會計科目少，并且對環(huán)境負債的估值偏低。企業(yè)對已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會計反映明顯不足。以臨時性或突發(fā)性環(huán)保支出為例，其實際發(fā)生率約為75%，但企業(yè)實際單獨立賬率僅為18%。企業(yè)對構成環(huán)境負債的或有事項存在僥幸，因此對環(huán)境負債的估值偏低，這會大大增加企業(yè)的財務風險。

第四，我國環(huán)境信息披露仍然采用非獨立的補充報告的模式，即在企業(yè)報告里面加上環(huán)境信息的項目。鑒于某些企業(yè)還缺乏環(huán)境責任的道德理念，企業(yè)總是披露對企業(yè)有利的樂觀信息，而蓄意隱瞞不利的環(huán)境信息，造成環(huán)境信息的不對稱，從而影響其相關性，不能取信于社會公眾。

目前雖然有部分企業(yè)如中國太保、云南白藥等單獨提供了涉及環(huán)境信息的“社會責任報告”，對社會責任及環(huán)境問題有詳細披露，但只是少數(shù)企業(yè)為之，并沒有得到普及。

第五，企業(yè)在環(huán)境會計核算披露上不夠規(guī)范，造成環(huán)境信息披露缺乏可比性和可靠性。這與相關會計準則的不明確有關系。

從我國企業(yè)環(huán)境會計披露現(xiàn)狀的實務調(diào)查中可以看到，我國環(huán)境會計披露雖然還存在一定的不足，但隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和人們環(huán)境意識的進一步提高，我國環(huán)境會計披露已有了很大的進步。我們相信，在不久的將來，隨著人們對環(huán)境問題的重視和環(huán)境保護法規(guī)的不斷健全，環(huán)境標準將日益細致，企業(yè)在環(huán)境保護和環(huán)境治理方面的支出力度將會加大，我國環(huán)境會計信息披露實務將會有較大發(fā)展。

[1]韓麗萍.淺議“可持續(xù)反戰(zhàn)與環(huán)境會計”[J].山西財稅,2005(5).

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[3]周麗娟,孟楓平.加快我國環(huán)境會計建設的理性思考[J].鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟,2005(2)

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F275.2

A

1673-1999（2010）24-0085-03

李瑞萍(1972-)，女，山東東明人，碩士，福建信息職業(yè)技術學院(福建福州350007)講師。

2010-09-26