劉向紅

審計實驗信息化教學是利用現(xiàn)代的、開放的計算機實驗設(shè)備，借助審計實驗軟件，采集案例公司會計信息系統(tǒng)的電子財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、檢驗、抽樣、函證、分析調(diào)整以編制電子審計工作底稿和審計報告、完成審計作業(yè)和進行審計項目管理的一種創(chuàng)新教學方式。目前，審計實驗信息化教學在高校大規(guī)模引入并迅速發(fā)展起來，應(yīng)用的要點一個是“信息化的教學模式”，另一個是強調(diào)“仿真實驗案例”的廣泛開發(fā)和運用。

一、高校審計實驗信息化教學普遍應(yīng)用的原因

1.強調(diào)信息化的教學模式源于應(yīng)對現(xiàn)代審計信息化的需要

“審計風暴”將審計推進了普通民眾的視野，審計專業(yè)受到越來越多的重視。審計作為一門古老的職業(yè)，長期以來依賴傳統(tǒng)手工查帳手段對書面憑證賬簿審閱核對以監(jiān)督財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，服務(wù)于經(jīng)濟管理領(lǐng)域。但是進入20世紀80年代后，由于被審計單位廣泛運用計算機和網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息技術(shù)普及管理信息化，審計對象的信息化，客觀上要求審計從業(yè)人員必須熟練采用審計軟件、利用計算機和互聯(lián)網(wǎng)進行審計。同時，也迫使培養(yǎng)審計專業(yè)人才的高校建設(shè)多功能的審計模擬實驗室，為學生提供計算機信息系統(tǒng)審計“實戰(zhàn)演練”的基地，使學生熟悉電子財務(wù)數(shù)據(jù)的訪問與轉(zhuǎn)換，抽樣與統(tǒng)計分析、掌握電子審計工作底稿、審計報告的生成、學會通過審計軟件平臺進行審計項目管理以應(yīng)對現(xiàn)代審計信息化的需要，信息化是現(xiàn)代審計的方向。

2.強調(diào)“仿真實驗案例”的開發(fā)運用源于教育部引導(dǎo)，是發(fā)展實踐教學的重要環(huán)節(jié)

為切實提高高校教育質(zhì)量，教育部在2002年6月出臺了《普通高等學校本科教學工作水平評估方案（試行）》，即把實踐教學列為評估的關(guān)鍵指標，引導(dǎo)各高校建立和完善實踐教學體系，加大經(jīng)費投入，建立實驗中心，拓展實踐基地。而在拓展實驗基地時，由于缺乏地方政府和企業(yè)的強力支持，大多數(shù)高校往往存在校外實習基地不足，出現(xiàn)“放羊式”管理失控，實習內(nèi)容單一、實習效果差等現(xiàn)象，因此，高校需要挖掘現(xiàn)階段實踐教學的有效方式。仿真實驗教學是恰當?shù)倪x擇，運用仿真實驗案例可以促使學生將理論知識因地制宜地予以再創(chuàng)造和深化，有效提高學生解決實際問題的能力，大大提高學生就業(yè)競爭力，一定程度地緩和社會輿論對大學教育理論脫軌于實踐造成就業(yè)困難的責難，因而形成了現(xiàn)階段仿真實驗教學得以普遍應(yīng)用的社會環(huán)境。

3.審計實驗信息化教學的普遍應(yīng)用依賴于商業(yè)審計軟件制造商的技術(shù)支持

審計軟件的開發(fā)利用首先源自于大型企業(yè)需求。2005年8月，國資委下發(fā)《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》開啟了我國中央大型集團企業(yè)內(nèi)部審計管理信息化的大門。隨后，國資委又制定了《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》。其中明確指出：納入經(jīng)濟責任審計范圍的資產(chǎn)量一般不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70%，戶數(shù)不低于被審計企業(yè)總戶數(shù)的50%，直接推進我國高端審計管理軟件市場的迅速發(fā)展。博科資訊預(yù)見未來五年將是審計管理軟件市場的井噴期，審計管理軟件與ERP、全面預(yù)算管理軟件的交叉融合將成為企業(yè)管理信息化的大趨勢。

而高校審計實驗信息化教學的普遍應(yīng)用也得益于商業(yè)審計軟件制造商大力的技術(shù)支持。早在2006年11月，由上海博科資訊與上海立信會計學院聯(lián)合主辦、上海財經(jīng)大學協(xié)辦的“2006全國高校計算機輔助審計教學軟件研討會”在上海召開，對計算機輔助審計教學軟件與高校審計信息化教學進行了實質(zhì)性的探討，從而推動了審計實驗信息化教學事業(yè)的發(fā)展。之后，2007年和2008年各種形式的高校計算機輔助審計教學軟件研討會均在商業(yè)審計軟件制造商的幫助下舉行，探討審計軟件教育版的最優(yōu)形式，為高校審計實驗信息化教學的普遍應(yīng)用提供了充分的技術(shù)環(huán)境。

二、高校審計實驗信息化教學的現(xiàn)狀

本文通過網(wǎng)絡(luò)調(diào)查方式，訪問了廈門大學、南京審計學院、上海財經(jīng)大學、中南財經(jīng)政法大學、湖南商學院、紹興文理學院等高校的經(jīng)濟與管理實驗中心及其它相關(guān)網(wǎng)站，搜集了從2005年至2008年數(shù)十份相關(guān)高校的《審計實驗信息化教學大綱》、《計算機審計教學大綱》及《電算化審計教學大綱》中涉及審計實驗內(nèi)容的文件進行分析；訪問了上海博科資訊、北京用友、珠海中普審業(yè)軟件有限公司的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺；結(jié)合廣東商學院經(jīng)濟與管理實驗中心審計實驗教學的情況，總結(jié)了以下現(xiàn)狀，以供參考商榷。

（一）課程和實驗項目設(shè)置

2007年前，在網(wǎng)絡(luò)上能夠搜集到的審計課程實驗教學大綱少之又少，大部分高校會計與財務(wù)管理兩個專業(yè)的培養(yǎng)計劃中，上機實驗課程集中于會計電算化和財務(wù)管理兩門課程，審計教學基本沒有實驗安排。即使是審計專業(yè)的培養(yǎng)計劃也主要受制于“大會計”的教育觀念約束，審計實驗沒有得到應(yīng)有的重視，基本停留在手工階段，或者更本沒有審計實驗。

經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)調(diào)查，只發(fā)現(xiàn)少數(shù)名校指導(dǎo)學生學習利用計算機編制、儲存審計工作底稿；利用Excel軟件指導(dǎo)學生學習數(shù)據(jù)抽取、匯總、計算、分析；了解早期的審計之星和審易等企業(yè)版審計軟件的應(yīng)用；采用靈活的手工與計算機實驗方式，讓學生利用自編的實驗資料，掌握審計的工作程序和方法，激發(fā)學生學習的積極性和主動性，而真正能用審計軟件對案例公司系統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行審計的微乎其微。

2007年前一些高校本科審計實驗教學主要的審計實驗項目匯總?cè)缦拢?/p>

2007年后，在網(wǎng)絡(luò)上能夠搜集到的審計課程實驗教學大綱逐漸增多，所調(diào)查大學大部分的會計、財務(wù)管理及審計專業(yè)逐步以本科培養(yǎng)計劃為指導(dǎo)，確定了審計信息化實驗教學方案，編制了審計實驗信息化教學的基本文件，包括實驗教學大綱、實驗教材或?qū)嶒炛笇?dǎo)書等，他們的審計實驗信息化教學經(jīng)驗為其它高校提供了良好的借鑒。

2007年后一些名校主要的審計實驗項目匯總?cè)缦拢?/p>

由上圖可見，審計實驗信息化教學的學習時間更充分，不再是簡單地演示審計軟件的功能，而是更注重鍛煉學生的實操能力。審計軟件操作技能教學更深入，試圖通過與“仿真實驗案例”相融合充分訓(xùn)練學生自主地利用現(xiàn)代的計算機實驗設(shè)備，借助審計實驗軟件，采集仿真案例公司的電子財務(wù)數(shù)據(jù)予以轉(zhuǎn)換、檢驗、抽樣、分析和審核的能力，促進了學生與實踐的快速融合。其次，審計實驗信息化教學的配置更系統(tǒng)和科學，通過教師演示講解計算機輔助審計流程，介紹各種審計軟件的通用功能，可以讓學生更有效地利用審計軟件這一輔助審計工具提高工作效率，另一方面也明確審計軟件只是工具，它不能替代審計人員，審計，最終還得要審計人員進行職業(yè)判斷。此外，實驗中心還開設(shè)了其他輔助實驗課程，如：Web數(shù)據(jù)庫編程技術(shù)實驗、程序設(shè)計、管理信息系統(tǒng)、會計信息系統(tǒng)等前期課程保證審計信息化實驗的效果，促進綜合實驗案例的順利完成。

（二）教學系統(tǒng)配制

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，許多高校整合各類教學資源，努力搭建實驗教學中心，實驗技術(shù)手段日益先進，同時數(shù)字化校園建設(shè)有力地支持了實驗教學，比如廣東商學院的BLACKBOARD輔助教學平臺提供了豐富的共享資源，廣東商學院已經(jīng)組建了國家級的實驗教學中心，開展各種綜合與專業(yè)單項實驗，而審計實驗信息化教學尚在逐步試點摸索中，未如期全面展開，缺的是合適的審計軟件。

目前，常見的國外審計軟件有：加拿大ACL公司于1987年推出的ACL（AuditCommand Language，審計命令語言）軟件、英國國家審計署開發(fā)的計算機審計輔助系統(tǒng)（Compass）、普華永道開發(fā)的TeamMate等，這些審計軟件擅長審計計劃編制，風險分析和風險控制，但由于價格昂貴，很少提供漢化版，且主要客戶面向大型企業(yè)內(nèi)部審計，所以高校審計實驗信息化教學很少采用。

三、高校審計實驗信息化教學存在的問題及原因

（一）審計軟件教學版功能不完善，軟件開發(fā)存在資金和技術(shù)瓶頸

目前高校審計軟件教學版存在的問題主要是：教學系統(tǒng)模塊枯燥，審計案例庫模塊陳舊，審計實驗?zāi)K實驗案例單一，注重復(fù)雜的操作流程，缺乏審計陷阱訓(xùn)練學生審計職業(yè)判斷能力。產(chǎn)生這些問題的主要原因是審計教學軟件設(shè)計難度大，軟件開發(fā)存在資金和技術(shù)瓶頸。對于商業(yè)審計軟件開發(fā)商而言，審計軟件市場不好做，許多地方重視財政執(zhí)行，輕視財政監(jiān)督，審計軟件沒有多少人買。除了中軟AO有金審工程買單，《中岳通用審計系統(tǒng)》有大型企業(yè)集團為內(nèi)部審計管理信息化工程買單外，現(xiàn)在的審計軟件公司，盈利能力都不樂觀，沒有收入也就沒辦法加大投入研發(fā)獲利能力更少的審計教學軟件。同時，對于各類高校而言，在審計教學軟件開發(fā)上存在顯著的技術(shù)瓶頸，加上各類高校各自獨立、孤軍奮戰(zhàn)，在技術(shù)上大多不能將先進的審計教學理念和案例融入較高層次的軟件開發(fā)，較低層次的教學資源重復(fù)建設(shè)造成嚴重的人力和財力浪費。

（二）復(fù)合型師資缺位，師資培訓(xùn)存在觀念認識偏差和資金短缺

目前各高校從事審計實驗信息化教學的老師知識結(jié)構(gòu)相對單一，復(fù)合型師資缺位。大多數(shù)老師的知識結(jié)構(gòu)或局限于審計專業(yè)、無法為審計教學軟件的研究開發(fā)提供有力的信息技術(shù)支持；或局限于計算機專業(yè)，沒有審計從業(yè)經(jīng)驗，在審計實驗中不能正確指導(dǎo)學生進行審計職業(yè)判斷。由于審計軟件只是工具，審計軟件不能代替審計人員進行職業(yè)判斷以準確選取樣本進行分析和函證，也不能審閱原始憑證、監(jiān)盤現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)，審閱會計信息披露的真實完整性。此外，新審計準則強調(diào)了內(nèi)部控制和控制測試，審計軟件也只能從形式上體現(xiàn)，程序上實質(zhì)上還不能做到。審計，最終還得依賴審計人員進行職業(yè)判斷來完成，所以，單純讓計算機專業(yè)的老師來指導(dǎo)審計實驗信息化教學也不是恰當?shù)倪x擇，必須加強對師資后續(xù)教育，提供更多的審計實踐機會和信息技術(shù)培訓(xùn)。不過在師資培訓(xùn)中，高校仍然存在著“重會計、輕審計”，“重科研、輕教學”的觀念認識偏差，造成老師缺乏足夠的積極性和資金支持完善自己的知識結(jié)構(gòu)和實踐經(jīng)驗，而一些商業(yè)軟件開發(fā)商也大多注重軟件的銷售，微薄的利潤和短期化經(jīng)營思路使其不愿意承擔高校師資培訓(xùn)的重任。

（三）實驗教學的管理與考核不成熟，不注重培養(yǎng)學生的自主學習能力和創(chuàng)造能力

首先，在審計實驗教學的管理上，許多高校往往沿襲老師演示，學生分散操作完成實驗報告的傳統(tǒng)方式，缺乏類似于ERP課程那樣的團隊學習性組織。學生不能浸染在互相學習、整體互動思考、協(xié)調(diào)合作的群體學習之中，因而不能產(chǎn)生強烈的學習自主性、激發(fā)持久的創(chuàng)造力解決問題，倚賴老師手把手指導(dǎo)完成單項實驗報告，缺乏對審計作業(yè)整體性的認識和對仿真實驗的感性認識。其次，在審計實驗的考核中，許多高校往往由一種單一軟件的“考試評分系統(tǒng)”隨機出考卷，學生上機考試，系統(tǒng)自動打分，完成學生計算機審計技能的考核。不過，這種考核也存在一些問題，容易使學生把知識和技能停留在操作高性能的傻瓜型審計軟件上，缺乏適應(yīng)其它類型審計工具的能力。眾所周知，國內(nèi)新型審計軟件注重數(shù)據(jù)采集，生成部分導(dǎo)引表，更強調(diào)實用性、操作的傻瓜化，以適應(yīng)市場需求。因為在使用EXCEL時，需要手工復(fù)制，粘貼；查證賬簿和憑證時，需要占用客戶的電腦，而且需要導(dǎo)出很多個明細賬等，但是，對于一些小所來說，因為財力有限沒有配備高性能審計軟件，EXCEL仍然是審計人員常用的工具，學生需要掌握EXCEL應(yīng)用軟件功能，創(chuàng)建、調(diào)用、編輯與管理審計過程中需編制的各種審計文檔。審計軟件的大部分功能都可以通過EXCEL來實現(xiàn)，加上VBA，功能更強大了。國外審計軟件對操作人員要求較高，有CISA專門做這項工作，其他審計人員也大多是用EXCEL來做審計了。

四、解決的措施

（一）拓寬渠道開展研發(fā)

由于審計實驗資料必須包括案例公司整套的財務(wù)背景資料和一到兩年的手工財務(wù)數(shù)據(jù)以及電子數(shù)據(jù)，同時還要提供一套適用的審計工作底稿，涉及的知識面廣、時間跨度大、技術(shù)性強，審計實驗軟件設(shè)計的難度很大，必然要投入較多的人力、物力。因此應(yīng)鼓勵高校開展各種橫向聯(lián)合，展開審計實驗教學軟件的開發(fā)，同時呼吁教育管理機關(guān)和政府審計機關(guān)提供縱向課題經(jīng)費研發(fā)審計實驗教學軟件。

（二）教學軟件設(shè)計應(yīng)遵循適應(yīng)性原則、教學性原則

審計課程是一門理論性和實踐性比較強的專業(yè)課程，審計教學軟件設(shè)計應(yīng)遵循適應(yīng)性原則和教學性原則，即需要做到將高深的審計理論通俗化，使抽象的會計數(shù)據(jù)形象化，使復(fù)雜的審計流程簡單化，易于為同學們理解和把握。教學模塊的課件是對教材內(nèi)容的提煉與升華，絕不能搞成文字的堆砌，設(shè)計應(yīng)廣泛采用事務(wù)所情景視頻、音頻資料、動畫、靜態(tài)圖片和表格等，使課件圖文并茂，生動活潑。實驗?zāi)K和案例模塊設(shè)計應(yīng)體現(xiàn)新審計準則的思想。目前，黃世忠教授編寫了系列審計案例著作，以及在此基礎(chǔ)上形成的審計案例教學庫在全國的審計專業(yè)中享有很高的聲譽，廈大審計案例教學庫的建設(shè)對推動我國審計專業(yè)教學改革起到了不可磨滅的作用。審計案例庫提供給審計人員相關(guān)案例支持，審計人員可以通過查閱審計案例來協(xié)助完成審計判斷。

（三）模擬會計師事務(wù)所方式進行審計實驗教學的組織與管理

老師作為公司審計業(yè)務(wù)委托人，提交需要審計的仿真案例公司的電子財務(wù)數(shù)據(jù)，與學生分組組建的各個會計師事務(wù)所，根據(jù)客戶風險、收費標準等談判并簽定審計業(yè)務(wù)約定書。學生分析實驗資料，根據(jù)專業(yè)勝任能力和獨立性要求選舉項目負責人，組建審計小組分配各個循環(huán)的審計任務(wù)，引導(dǎo)學生相互溝通協(xié)助、培育審計學習型組織，互相學習、整體互動思考、激發(fā)他們的學習自主性和創(chuàng)造力。