王 喬，龔志堅(jiān)

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)稅與公共管理學(xué)院，江西 南昌 330013）

對(duì)我國大城市稅收征管效率的思考

王 喬，龔志堅(jiān)

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)稅與公共管理學(xué)院，江西 南昌 330013）

隨著我國城市化水平的提高，經(jīng)濟(jì)稅源也加速向城市集中，尤其是向大城市集中。所以，在客觀上要求集中管理資源，將稅收的管理重心向大城市轉(zhuǎn)移，將稅收管理的資源向大城市傾斜，逐步實(shí)現(xiàn)以大城市為中心的集約化管理。目前，大城市的稅收征管由于存在各種問題而導(dǎo)致征管效率的較大損失。制約大城市稅收征管效率的因素有很多，但相對(duì)而言，征納交易費(fèi)用、征管資源配置、稅收服務(wù)體系建設(shè)應(yīng)是三大關(guān)鍵因素。節(jié)約征納交易費(fèi)用、科學(xué)配置征管資源和完善稅收服務(wù)體系是提升大城市稅收征管效率的重要途徑。

大城市；稅收征管效率；征納交易費(fèi)用；征管資源配置；稅收服務(wù)體系

改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，我國城市化水平迅速提高。目前，大城市稅源和稅收在所屬省份中都占有較大比重，大城市的稅收征管由于存在各種問題而導(dǎo)致征管效率的較大損失。制約大城市稅收征管效率的因素有很多，但相對(duì)而言，征納交易費(fèi)用、征管資源配置、稅收服務(wù)體系建設(shè)應(yīng)是三大關(guān)鍵因素。

一、我國大城市稅收征管效率與征納交易費(fèi)用的制度分析

（一）稅收征納交易費(fèi)用及其制度因素

由于公共品是滿足社會(huì)成員公共需要的產(chǎn)品，而公共需要起源于人自身所具有的社會(huì)性。因此，對(duì)人們生活需要的滿足來說，公共產(chǎn)品不可或缺。[1]經(jīng)濟(jì)學(xué)家理查德·A·馬斯格雷夫和皮吉·B·馬斯格雷夫在他們合著的《財(cái)政理論與實(shí)踐》一書中，對(duì)稅收起源提出了“公共品補(bǔ)償說”。他們認(rèn)為，稅收是政府用于補(bǔ)償公共品的生產(chǎn)成本，由于公共品不可能通過市場(chǎng)提供，而其又是社會(huì)所必需的，因此，納稅人通過納稅以換取政府提供的公共品和公共服務(wù)。從這個(gè)角度上理解，納稅人納稅和稅務(wù)部門征稅實(shí)質(zhì)上是納稅人和政府之間的一種交易，這種交易必然也存在交易費(fèi)用。稅收征納交易費(fèi)用主要包括納稅人納稅費(fèi)用和稅務(wù)部門征稅費(fèi)用兩個(gè)基本組成部分。當(dāng)然，影響稅收征納交易費(fèi)用的因素很多，如稅制的設(shè)計(jì)、稅收的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、納稅人的意識(shí)等，但最主要和最直接的因素應(yīng)當(dāng)是稅收征管制度及其包含的機(jī)制、模式。征管制度的科學(xué)性、嚴(yán)密性、高效性既影響納稅人納稅費(fèi)用，又影響稅務(wù)部門征稅費(fèi)用，最終影響稅收的征管效率。[2]

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度的多樣性來源于環(huán)境、制度選擇主體的偏好和組織的交易技術(shù)結(jié)構(gòu)。同理，稅務(wù)部門征管制度的差異也來源于其面臨的制度環(huán)境（包括正式和非正式制度環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和各種資源環(huán)境）、稅務(wù)部門決策層的管理理念偏好和稅務(wù)部門內(nèi)部的交易技術(shù)結(jié)構(gòu)（包括有關(guān)技術(shù)、知識(shí)稟賦、組織規(guī)模、資產(chǎn)特性等）。影響制度效率的關(guān)鍵因素就是交易費(fèi)用，稅收征納交易費(fèi)用越低，稅收征管制度的效率就越高。

（二）我國大城市征納交易費(fèi)用的特點(diǎn)

1.與發(fā)達(dá)國家相比，我國大城市征稅費(fèi)用過高

對(duì)于征稅費(fèi)用，目前國內(nèi)尚沒有權(quán)威、完整、系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)資料，只有少數(shù)學(xué)者和地區(qū)曾進(jìn)行過該方面的調(diào)查。張相海認(rèn)為，從我國的征稅費(fèi)用占稅收收入的比率（簡(jiǎn)稱稅收征管成本率）情況看，1994年稅制改革前為3.12%，1996年達(dá)到4.73%。[3]自20世紀(jì)90年代中期以來，我國大城市稅收收入呈快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，稅收收入的增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了GDP的增長(zhǎng)，但大城市征稅費(fèi)用也在大幅增長(zhǎng)。有關(guān)專家估計(jì)，我國目前的稅收征管成本率大體維持在5%～8%之間，[4]大城市稅收征管成本率在全國范圍內(nèi)又處在較高的位置。而西方發(fā)達(dá)國家的稅收征管成本率一般控制在1%左右，如美國為0.58%、日本為1.13%、新加坡為0.95%、英國為1.76%、澳大利亞為1.07%。[5]通過比較發(fā)現(xiàn)，我國大城市的稅收征管成本率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界發(fā)達(dá)國家的水平，存在著較大的不合理性。

2.就不同地區(qū)間而言，稅收征管成本率差別較大

由于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅源結(jié)構(gòu)狀況的不同，我國不同地區(qū)間的大城市稅收征管成本率差別較大，東部與沿海地區(qū)大城市相對(duì)較低，大約為4%～5%；西部及欠發(fā)達(dá)地區(qū)大城市相對(duì)較高，約為10%左右；中部地區(qū)為7%～8%。[6]

3.納稅人納稅費(fèi)用遠(yuǎn)高于征稅費(fèi)用

我國對(duì)稅收成本的研究是從最直接的征稅費(fèi)用開始的，而對(duì)納稅人的納稅費(fèi)用研究較少。從國外看，納稅費(fèi)用往往高于征稅費(fèi)用，如英國1986-1987年個(gè)人所得稅等的納稅費(fèi)用占稅收收入的3.24%，而其征稅費(fèi)用僅占1.46%；增值稅的納稅費(fèi)用占稅收收入的3.69%，稅收征管成本率為1.03%。[7]從我國的實(shí)際情況看，納稅費(fèi)用也往往高于征稅費(fèi)用。據(jù)保守估計(jì)，我國大城市納稅人僅就每年向稅務(wù)部門報(bào)送的報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、各種申請(qǐng)、報(bào)告、表格等紙質(zhì)材料平均就多達(dá)每戶100余張，每戶的辦稅人員累計(jì)全年跑稅務(wù)部門平均30次以上，納稅人辦理各種涉稅事項(xiàng)所花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力和精力總量十分巨大。

4.由“尋租”、“設(shè)租”導(dǎo)致的稅款流失巨大

在大城市中，由于稅收征管制度尤其是監(jiān)督約束機(jī)制的不完善，使得納稅人“尋租”和稅務(wù)人員“設(shè)租”活動(dòng)不同程度地存在，造成大量的稅收流失。據(jù)保守估計(jì)，我國每年稅收流失在4000億元左右，約占國內(nèi)生產(chǎn)總值的5%，[8]而大城市的稅收流失又占其中的大部分。

（三）大城市節(jié)約稅收征納交易費(fèi)用的對(duì)策

有關(guān)資料表明，在近年的稅收增長(zhǎng)中，大約50%的增長(zhǎng)與當(dāng)年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有直接關(guān)系，另外50%的稅收增長(zhǎng)是稅收征管制度的內(nèi)生變量造成的。也就是說，這是由于征管制度的變遷而提高了征管效率所形成的。[9]但是，要清醒看到，在稅收收入快速增長(zhǎng)的同時(shí)，我國大城市的稅收征納費(fèi)用也在快速增長(zhǎng)，在節(jié)約征納交易費(fèi)用方面，我國距離發(fā)達(dá)國家還有較大差距，我們應(yīng)廣泛吸取發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，借鑒新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和各種管理科學(xué)理論，樹立科學(xué)、嚴(yán)密、高效的管理理念，正確認(rèn)識(shí)大城市稅收征管制度改革和變遷所面臨的各種環(huán)境，合理構(gòu)建稅務(wù)部門內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和征管模式，實(shí)現(xiàn)稅收征管制度與環(huán)境的相容，從而降低稅收征納交易費(fèi)用，提高征管效率。

1.推進(jìn)征納系統(tǒng)的信息化，大幅節(jié)約征納交易費(fèi)用

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉坦認(rèn)為，導(dǎo)致技術(shù)變遷的新知識(shí)的產(chǎn)生是制度發(fā)展過程的結(jié)果，技術(shù)變遷反過來又成為一個(gè)對(duì)制度變遷需求的有力來源。大城市計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展為稅收征管制度實(shí)現(xiàn)以節(jié)約交易費(fèi)用為導(dǎo)向的變遷提供了有利條件。稅收征納系統(tǒng)的信息化既包括納稅人所有辦稅事項(xiàng)的信息化，也包括稅務(wù)部門所有征收管理事項(xiàng)的信息化以及日常行政管理和社會(huì)各相關(guān)部門的信息化。短期看，征納系統(tǒng)的信息化需要納稅人和稅務(wù)部門投入大量信息化設(shè)備，造成短期交易費(fèi)用的上升。但從長(zhǎng)期看，將有效解決信息不對(duì)稱和不透明問題，降低征納雙方的交易費(fèi)用。

2.推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化，有效節(jié)約行政費(fèi)用

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，組織內(nèi)部的交易技術(shù)結(jié)構(gòu)對(duì)制度的效率有重要影響。我國傳統(tǒng)的稅務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)造成縱向?qū)哟芜^多，橫向部門安排不靈活，容易造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)，并會(huì)影響整個(gè)行政管理的運(yùn)營，從而降低行政效率。[10]近年來，由于機(jī)構(gòu)和人員急劇增長(zhǎng)和經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不斷提高等方面的原因，造成征稅費(fèi)用的快速上升，稅收征管效率不但沒有提高，反而有所下降。推進(jìn)稅務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)的扁平化，正是降低稅務(wù)部門行政費(fèi)用的有效路徑。隨著大城市稅收征納系統(tǒng)信息化的發(fā)展，稅務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的建立，減少了對(duì)組織管理層次的過分依賴。在稅收征管水平較高、計(jì)算機(jī)技術(shù)普遍應(yīng)用的大城市，可以有步驟地取消基層分局，將稅收業(yè)務(wù)（包括征收和稽查）集中到縣（區(qū)）級(jí)局，實(shí)施扁平化管理。待條件成熟后，再取消市（地） 級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，直接實(shí)現(xiàn)總局—省局—縣（區(qū)）局三級(jí)管理。這種扁平化結(jié)構(gòu)行政層次減少，人員大量減少，有效降低人員和設(shè)備支出；管理幅度增寬，組織成員積極性較高；組織內(nèi)信息暢通，不易失真，決策執(zhí)行時(shí)間短；行政費(fèi)用降低，工作效率大大提高。[11]

3.推進(jìn)稅務(wù)流程的精細(xì)化，降低委托人的監(jiān)督費(fèi)用

在稅務(wù)各層組織結(jié)構(gòu)中，存在廣泛的委托—代理關(guān)系，因而難以避免對(duì)代理人的監(jiān)督費(fèi)用。激勵(lì)和約束機(jī)制的缺失造成稅務(wù)部門高昂的代理費(fèi)用。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，有效激勵(lì)和約束機(jī)制的建立必須以實(shí)現(xiàn)對(duì)參與者行為做出監(jiān)督、考核和度量為基礎(chǔ)。這就要求參與者所從事的工作是集中化、標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化和規(guī)范化的。稅務(wù)流程的精細(xì)化正是運(yùn)用流程再造理論和無縫組織理論，依托信息化網(wǎng)絡(luò)，重新劃分各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、各征收管理環(huán)節(jié)和每個(gè)稅務(wù)人員的職責(zé)，進(jìn)一步推進(jìn)專業(yè)化分工，規(guī)范稅務(wù)流程，使每個(gè)部門和人員都有相應(yīng)職責(zé)匹配，其績(jī)效都可以度量，其過失責(zé)任都可以評(píng)定，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)、應(yīng)用軟件等的重組，從而建立起一套效果評(píng)估、信息反饋、行為監(jiān)督、績(jī)效考評(píng)和責(zé)任追究的稅收征管工作機(jī)制。懾于精細(xì)化的稅務(wù)流程提供的強(qiáng)大監(jiān)督效力，稅務(wù)人員將大幅度減少違規(guī)“設(shè)租”行為，直接制約納稅人的“尋租”行為，由此帶來稅款流失的減少，進(jìn)一步減少征收費(fèi)用。

二、我國大城市稅收征管效率與稅收征管資源的配置

目前，我國大城市的稅收征管資源是按照行政區(qū)域的劃分采用“一刀切”式的配置，稅務(wù)人員的數(shù)量、征管設(shè)施的配置和行政經(jīng)費(fèi)的撥付等稅收征管資源的安排沒有考慮到各行政區(qū)域的稅源規(guī)模、稅源結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、稅種征收難易程度等復(fù)雜因素，極大地造成了稅收征管效率的損失。當(dāng)前我國稅制正處于“觸筋動(dòng)骨”的深化改革時(shí)期，全國稅務(wù)系統(tǒng)也正處于組織機(jī)構(gòu)調(diào)整期，優(yōu)化稅收征管資源配置，提高稅收征管效率，成為擺在我們面前亟待解決的重大課題。

（一）大城市稅收征管資源配置模型的構(gòu)造

一個(gè)區(qū)域A（主要指省會(huì)城市、直轄市和計(jì)劃單列市），按一定行政管理范圍或經(jīng)濟(jì)特征分為A1、A2兩個(gè)小區(qū)域。區(qū)域A1的稅收最大潛力為Tc1，區(qū)域A2的稅收最大潛力為Tc2，Tc1、Tc2在一定時(shí)期內(nèi)為常數(shù)，區(qū)域A的稅收最大潛力Tc=Tc1+Tc2。區(qū)域A的稅務(wù)人員現(xiàn)有配置數(shù)量為R1，區(qū)域A2的稅務(wù)人員現(xiàn)有配置數(shù)量為R2。由于在同一地域的一定時(shí)期，其各子區(qū)域的稅收征管信息化水平、征管手段和征管模式相對(duì)固定且基本一致，可認(rèn)為單個(gè)稅務(wù)人員在正常精力條件下具有相同最優(yōu)稅收征管能力。因此，假定區(qū)域A1、A2的單個(gè)稅務(wù)人員具有相同的最優(yōu)稅收征管能力為E。為簡(jiǎn)化起見，單個(gè)稅務(wù)人員的最優(yōu)征管能力是指稅務(wù)人員充分發(fā)揮主觀努力并使稅收流失最小的征收稅額。稅務(wù)部門的征管能力是指該部門全部稅務(wù)人員按最優(yōu)稅收征管能力征收的稅額。稅務(wù)部門的最優(yōu)征管能力是指該部門稅務(wù)人員按最優(yōu)配置人數(shù)并按最優(yōu)稅收征管能力征收的稅額，以Tzei表示。區(qū)域A的稅務(wù)人員總數(shù)Rc=R1+R2，在一定時(shí)期內(nèi)為常數(shù)。區(qū)域A1稅務(wù)部門征管能力為Te1=E×R1，區(qū)域A2稅務(wù)部門征管能力為Te2=E×R2，區(qū)域A1稅務(wù)部門征管能力Te=E×(R1+R2)。區(qū)域A1的實(shí)際征收稅額為T1，區(qū)域A2的實(shí)際征收稅額為T2。顯然，T1≤Tc1，T2≤Tc2。

由此，構(gòu)造稅收征管資源配置模型公式：S=(Tc1-Te1)2+(Tc2-Te2)2。當(dāng)某區(qū)域最大稅收潛力大于稅務(wù)部門征管能力時(shí)，意味著由于稅務(wù)人員數(shù)量過少，稅務(wù)人員征管精力不濟(jì)，造成了稅收損失（本文不考慮其他因素造成的稅收損失）；當(dāng)某區(qū)域最大稅收潛力小于稅務(wù)部門征管能力時(shí)，意味著相對(duì)于有限的稅源而配置過多的稅務(wù)人員從而造成了人力資源的浪費(fèi)。這兩種情況都會(huì)造成區(qū)域A整體上的稅收征管效率損失。當(dāng)S值取最小值時(shí)，區(qū)域A的稅收征管效率損失最小，稅收征管效率最大。理論上看，即當(dāng)Te1=Tc1，且Te2=Tc2時(shí)，S=0，稅收征管效率最大。其含義為：當(dāng)區(qū)域A1、A2的稅務(wù)部門稅收征管能力與各自的最大稅收潛力相等時(shí)，區(qū)域A稅收征管效率損失最小，稅收征管效率最大。此時(shí)，區(qū)域稅務(wù)人員配置數(shù)量達(dá)到最優(yōu)配置數(shù)量，稅務(wù)部門達(dá)到最優(yōu)稅收征管能力。

因此，稅收征管效率最大化的條件是：Te1=Tc1，且Te2=Tc2。由此推導(dǎo)，當(dāng)區(qū)域A1稅務(wù)人員配置數(shù)量達(dá)到最優(yōu)配置數(shù)量RZ1時(shí)，A1稅務(wù)部門取得最優(yōu)征管能力Tze1=E×RZ1；同時(shí)，區(qū)域A2稅務(wù)人員配置數(shù)量達(dá)到最優(yōu)配置數(shù)量RZ2時(shí)，A2稅務(wù)部門取得最優(yōu)征管能力Tze2=E×RZ2。進(jìn)一步推導(dǎo)，E×RZ1=Tc1，E×R=T。這樣，可推導(dǎo)得：再進(jìn)一步推導(dǎo)，這說明R與 T正相關(guān)，

Z2c2Z1c1且RZ1與Tc2正相關(guān)，意味著區(qū)域稅務(wù)人員數(shù)量應(yīng)與稅收潛力規(guī)模成正比例配置，這才符合最優(yōu)配置要求。在不考慮改變區(qū)域A稅務(wù)人員總數(shù)的情況下，假定RZ1+RZ2=R1+R2=Rc，解二元一次方程，可得此時(shí)達(dá)到最優(yōu)人力資源配置的稅務(wù)人員數(shù)量：

（二）單個(gè)稅務(wù)人員的最優(yōu)征管能力求解

在滿足上述稅收征管效率最大化且不改變區(qū)域A稅務(wù)人員總數(shù)的條件下，區(qū)域A配置稅務(wù)人員數(shù)量為可得：該公式的含義為：?jiǎn)蝹€(gè)稅務(wù)人員的最優(yōu)征管能力是整個(gè)區(qū)域A的稅務(wù)人員人均最大稅收潛力。

在圖1中，單個(gè)稅務(wù)人員的最優(yōu)征管能力E是函數(shù)TZei=E×Rzi的斜率。當(dāng)區(qū)域A稅務(wù)人員配置數(shù)量達(dá)到最優(yōu)配置數(shù)量RZ1，區(qū)域A2稅務(wù)人員配置數(shù)量達(dá)到最優(yōu)配置數(shù)量RZ2時(shí)，區(qū)域稅務(wù)人員數(shù)量實(shí)現(xiàn)與稅收潛力規(guī)模的正比例配置，即，符合最優(yōu)配置要求。此時(shí)，A稅務(wù)部門取得最優(yōu)征管1能力Tze1=E×RZ1，且Tze1=Tc1；同時(shí)，A2稅務(wù)部門取得最優(yōu)征管能力Tze2=E×RZ1，且Tze2=Tc2。這樣，根據(jù)

稅收征管資源配置模型公式：S=(Tc1-Te1)2+(Tc2-Te2)2，顯然，S=0，區(qū)域A稅收征管效率損失最小，稅收征管效率最大。

由于單個(gè)稅務(wù)人員的最優(yōu)稅收征管能力E是外生變量，不受區(qū)域稅收最大潛力和區(qū)域稅務(wù)人員數(shù)量的影響，只受稅務(wù)人員征管素質(zhì)、征管手段、征管模式等其他因素影響。在只滿足

，而RZ1+RZ2不必等于Rc的條件下，如果征管手段、征管模式進(jìn)一步改進(jìn)而使外生變量單個(gè)稅務(wù)人員的最優(yōu)

圖1 區(qū)域稅務(wù)人員最優(yōu)配置數(shù)量

（三）模型的拓展

雖然上述稅收征管資源配置模型只考慮兩個(gè)子區(qū)域和稅務(wù)人力資源配置的情況，但也可拓展運(yùn)用到其他情況。在兩個(gè)以上子區(qū)域的情況下，實(shí)現(xiàn)母區(qū)域整體稅收征管效率損失最小，稅收征管效率最大的目標(biāo)，同樣要求所有子區(qū)域稅務(wù)部門稅收征管能力與各自的最大稅收潛力相等，要求所有子區(qū)域稅收征管資源應(yīng)與自身稅收潛力規(guī)模正比例配置。這里所指的稅收征管資源配置不僅包括稅務(wù)人力資源配置，還包括稅務(wù)部門的征管設(shè)備配置、行政經(jīng)費(fèi)的劃分等稅收征管資源的配置。即對(duì)于稅收潛力規(guī)模大的區(qū)域應(yīng)配置更多的稅務(wù)人員、征管設(shè)備及行政經(jīng)費(fèi)等稅收征管資源；對(duì)于稅收潛力規(guī)模小的區(qū)域應(yīng)配置更少的稅務(wù)人員、征管設(shè)備及行政經(jīng)費(fèi)等稅收征管資源。可把公式（1）拓展為：

其中，Ri為各子區(qū)域最優(yōu)征管資源配置，既可指稅務(wù)人員配置數(shù)量，也可指征管設(shè)備、行政經(jīng)費(fèi)撥付數(shù)額等征管資源。為各子區(qū)域現(xiàn)有稅務(wù)人員數(shù)量或征管設(shè)備、行政經(jīng)費(fèi)撥付數(shù)額；為各子區(qū)域最大稅收潛力。

由于征管設(shè)備及行政經(jīng)費(fèi)等稅收征管資源配置與稅務(wù)人員數(shù)量密切相關(guān)，通常情況下，稅務(wù)人員多的稅務(wù)部門需相應(yīng)配置更多的征管設(shè)備及行政經(jīng)費(fèi)；稅務(wù)人員少的稅務(wù)部門需相應(yīng)配置更少的征管設(shè)備及行政經(jīng)費(fèi)。因此，可通過模型先確定最優(yōu)稅務(wù)人員數(shù)量，再依據(jù)最優(yōu)稅務(wù)人員數(shù)量，合理配置征管設(shè)備和撥付行政經(jīng)費(fèi)。

當(dāng)所有子區(qū)域稅收征管資源與自身稅收潛力規(guī)模正比例配置，所有子區(qū)域稅務(wù)部門取得最優(yōu)征管能力，并與各自的最大稅收潛力相等，可實(shí)現(xiàn)母區(qū)域整體稅收征管效率損失最小，稅收征管效率最大。實(shí)際的人均稅收收入大于單個(gè)稅務(wù)人員最優(yōu)稅收征管能力的區(qū)域稅務(wù)部門，可以通過增加稅務(wù)人員實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置；實(shí)際的人均稅收收入小于單個(gè)稅務(wù)人員最優(yōu)稅收征管能力的區(qū)域稅務(wù)部門，可以通過減少稅務(wù)人員實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置。各區(qū)域應(yīng)根據(jù)本區(qū)域?qū)嶋H情況，合理采取更為科學(xué)和準(zhǔn)確的估算方法，而且區(qū)域最大稅收潛力隨著經(jīng)濟(jì)和稅源的發(fā)展也在不斷地變化，母區(qū)域稅務(wù)人員總數(shù)也不可能一成不變。當(dāng)然，稅收征管資源配置的優(yōu)化，不僅僅取決于稅收潛力規(guī)模和稅務(wù)人員的最優(yōu)征管能力這兩個(gè)因素。由于不同區(qū)域的稅源結(jié)構(gòu)特點(diǎn)千差萬別，不同稅種征收難易程度差別較大，不同地域的納稅人遵從度也有差異。因此，稅收征管資源配置的優(yōu)化也應(yīng)根據(jù)稅收潛力規(guī)模、稅務(wù)人員的最優(yōu)征管能力、稅源結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、稅種征收難易程度、納稅人遵從度等實(shí)際情況的變化，定期分析和調(diào)整，不可能一步到位、一勞永逸。[12]

三、我國大城市稅收征管效率與稅收服務(wù)體系的完善

當(dāng)今世界，稅收服務(wù)的優(yōu)劣已經(jīng)成為評(píng)價(jià)一個(gè)國家競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素之一。構(gòu)建完善的稅收服務(wù)體系，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的服務(wù)，已成為我國大城市稅收征管效率提升的關(guān)鍵因素。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國稅收體制改革也取得了巨大成績(jī)。1997年國務(wù)院批轉(zhuǎn)了國家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管體制改革的方案》，新的稅收征管模式得到確定，稅收服務(wù)經(jīng)過不斷探索，逐步趨于完善。但也應(yīng)該看到，與新時(shí)期稅收征管工作的要求相比，與國外的先進(jìn)做法相比，我國大城市的稅收服務(wù)體系還存在因信息化應(yīng)用程度低、稅收服務(wù)考核機(jī)制不健全、辦稅程序較復(fù)雜等原因而造成稅收服務(wù)效率較低的問題。因此，我們應(yīng)運(yùn)用先進(jìn)的管理服務(wù)理念，完善我國的稅收服務(wù)體系。

（一）系統(tǒng)構(gòu)架稅收管理服務(wù)體系

按照系統(tǒng)論原理，稅收管理服務(wù)系統(tǒng)由管理者、服務(wù)者和管理、服務(wù)對(duì)象構(gòu)成，稅務(wù)人員既是管理者，又是服務(wù)者，人、財(cái)、物、時(shí)間和信息是管理服務(wù)對(duì)象的基本構(gòu)成要素，這五個(gè)基本要素以一定的方式相互作用和相互融合，形成稅收管理服務(wù)體系。由于管理服務(wù)系統(tǒng)處在不斷的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，這些要素在相互作用中發(fā)展變化，各自在管理服務(wù)系統(tǒng)中的地位作用也不斷發(fā)生變化。作為稅務(wù)管理者，尤其是領(lǐng)導(dǎo)和決策層，應(yīng)當(dāng)善于從本級(jí)管理系統(tǒng)的各項(xiàng)紛繁復(fù)雜工作中，判定出占重要地位的工作，并以主要精力投入其中。就基層稅務(wù)部門而言，組織收入、納稅服務(wù)、征管質(zhì)量、管理效能、隊(duì)伍建設(shè)應(yīng)該成為重要工作。我們應(yīng)從這幾項(xiàng)重要工作出發(fā)，構(gòu)建本級(jí)管理服務(wù)體系，并按照提出問題、明確目標(biāo)，收集資料、分析問題，制訂方案、選擇最優(yōu)和檢驗(yàn)核實(shí)的系統(tǒng)分析法科學(xué)研究和構(gòu)建管理服務(wù)體系。

（二）建立稅收管理服務(wù)的控制機(jī)制

按照控制論理論，稅收管理服務(wù)系統(tǒng)必須形成一整套機(jī)制，對(duì)管理服務(wù)運(yùn)動(dòng)實(shí)施有效的控制，確保系統(tǒng)功能和價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。監(jiān)督制約機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)考核機(jī)制、教育培訓(xùn)機(jī)制等都是管理服務(wù)工作所需要的機(jī)制。但一套機(jī)制運(yùn)行的好壞，取決于機(jī)制與系統(tǒng)整體功能的一致性以及制度與機(jī)構(gòu)的和諧關(guān)系。在建立健全制度時(shí)，首先要考慮制度的目標(biāo)是否與管理系統(tǒng)目標(biāo)一致，不一致的地方需要改進(jìn)和完善。同時(shí)，制度的執(zhí)行機(jī)構(gòu)必須熟練掌握已經(jīng)建立健全的制度，并嚴(yán)格按制度執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)和制度的最佳融合，確保機(jī)制按照正確的方向運(yùn)行，發(fā)揮其應(yīng)有的功能。因此，稅務(wù)部門應(yīng)建立科學(xué)的納稅服務(wù)評(píng)估和考核機(jī)制，對(duì)稅收管理服務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效控制。

（三）優(yōu)化稅收管理服務(wù)的信息反饋渠道

按照信息論原理，稅收管理服務(wù)系統(tǒng)是一個(gè)由管理決策中心、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和反饋機(jī)構(gòu)組成的功能健全、能夠連續(xù)閉合的信息回路。在管理服務(wù)過程中，管理決策中心把決策計(jì)劃指令信息傳送給管理對(duì)象，然后管理對(duì)象把所產(chǎn)生的管理實(shí)踐信息反饋給決策中心，與目標(biāo)信息進(jìn)行比較，找出偏差及其產(chǎn)生的原因，作為再?zèng)Q策的修正依據(jù)，從而對(duì)管理運(yùn)動(dòng)實(shí)施有效的控制，使管理不斷進(jìn)步和完善，最終實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)。在這個(gè)管理過程中，信息流不能是單向的，而應(yīng)是雙向的，這就要求稅務(wù)系統(tǒng)的管理者和部門除了布置任務(wù)和下達(dá)指令外，還要抓好檢查和及時(shí)上報(bào)各項(xiàng)工作情況。要保證管理服務(wù)信息的準(zhǔn)確、及時(shí)和有效，必須優(yōu)化信息手段，建立多個(gè)信息反饋渠道。因此，要重視征管服務(wù)業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，充分運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，提高信息反饋的效率。同時(shí)，也要重視納稅人和社會(huì)各界對(duì)稅收服務(wù)工作系統(tǒng)的評(píng)議評(píng)價(jià)，通過現(xiàn)場(chǎng)評(píng)議、座談評(píng)議、信函評(píng)議、委托中介評(píng)議、網(wǎng)上評(píng)議等多種形式來拓展信息反饋渠道。[13]

[1]李 森．交易成本、政府級(jí)次與財(cái)政體制改革[J]．當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2008，(2).

[2]龔志堅(jiān)．我國稅收征納交易費(fèi)用的制度分析[J]．江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008，(6)．

[3]冉曉晞．稅收成本新說[J]．西南民族大學(xué)學(xué)報(bào)，2004，(11).

[4]傅道忠．稅收成本及其控制探析[J]．揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，(2).

[5]郭列民．提高我國稅收征管效率的思考[J]．稅務(wù)研究，1999，(6).

[6]周飛飛．控制稅收成本的探討[J]．理論界，2007，(1).

[7]張 磊．淺談降低稅收成本的現(xiàn)實(shí)意義及其有效途徑[J]．內(nèi)蒙古財(cái)會(huì)，2002，(1).

[8]劉大平．關(guān)于中國稅收征管優(yōu)化的幾個(gè)基本問題的探討[J]．經(jīng)濟(jì)與管理，2005，(5).

[9]董根泰．從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看我國稅收征管的優(yōu)化[J]．稅務(wù)研究，2003，(4).

[10]劉 軍．稅務(wù)管理的環(huán)境約束與制度安排[J]．涉外稅務(wù)，2002，(8).

[11]武 輝．從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看當(dāng)前稅收征管制度的優(yōu)化[J]．稅務(wù)研究，2005，(12).

[12]龔志堅(jiān)，鄢明海，晏爭(zhēng)鳴.區(qū)域稅收征管效率損失模型的解構(gòu)與運(yùn)用——基于稅收征管資源配置視角的分析[J].江西社會(huì)科學(xué)，2009，(7).

[13]唐紹勝，龔志堅(jiān)．論現(xiàn)代管理三論在稅務(wù)科學(xué)發(fā)展中的運(yùn)用[J]．理論探討．2007，(6).

Reflection on the Efficiency of Tax Collection in China’s Major Cities

WANG Qiao,GONG Zhi-jian
(Jiangxi University of Finance and Economics,Nanchang 330013,China)

W ith the rising of the level of urbanization in China,the sources of econom ic taxes have accelerated their way to concentrate on cities,especially on large cities.Therefore,it is objectively required to centralize the management of resources,shift the management focus of taxes to major cities,favor the tax administration resources to big cities,and gradually achieve the intensive management with big cities as the core.Currently,the tax collection and management in big cities has suffered a lot in its efficiency due to different existing problems.There are a number of restricting factors on the efficiency of tax collection in large cities,but relatively speaking,only three should be the three key factors,such as collection transaction costs,collection resources allocation,and the construction of tax service system.To improve the efficiency of tax collection in major cities,an important way is to save the collection transaction costs,scientifically allocate collection resources,and improve the tax collection service system.

major cities;efficiency of tax collection and administration;collection transaction costs;collection resources allocation;tax service system

book=34,ebook=88

F812.423

A

1005－0892(2010)12－0034－07

責(zé)任編校：周全林

2010-08-26

國家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“發(fā)揮稅收對(duì)優(yōu)化結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式作用研究”（09BJ Y089）

王 喬，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)校長(zhǎng)，教授，博士生導(dǎo)師，主要從事財(cái)稅理論與政策研究；龔志堅(jiān)，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)博士，南昌國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局主任科員，主要從事稅收理論與政策研究。