徐 墨

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)職業(yè);具體運(yùn)用

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,對(duì)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體及其他經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)算、控制、分析、報(bào)告,以提供財(cái)務(wù)和管理信息的工作。會(huì)計(jì)的職能主要是反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程,保證會(huì)計(jì)信息的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整,為管理經(jīng)濟(jì)提供必要的財(cái)務(wù)資料,并參與決策,謀求最佳的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)的專門方法主要有:設(shè)置賬戶和賬簿,填制和審核會(huì)計(jì)憑證,復(fù)式記賬,成本計(jì)算,財(cái)產(chǎn)清查,編制會(huì)計(jì)報(bào)表和檢查、考核、分析會(huì)計(jì)資料等。

會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位,通過確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié),對(duì)特定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬,為各個(gè)有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí),對(duì)特定經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查;

本文將對(duì)會(huì)計(jì)法則中的會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行分析討論。

一、關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的定義

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

二、謹(jǐn)慎性原則在我國會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用

(一)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用情況

主要呈現(xiàn)出以下三種情況:

第一,上市公司濫用謹(jǐn)慎性原則,基于保贏利、保配股資格的需要,無視企業(yè)現(xiàn)狀,甚至將各種“準(zhǔn)備”的計(jì)提與年度間的轉(zhuǎn)移作為新的粉飾手段。減值準(zhǔn)備的計(jì)提為上市公司美化資產(chǎn)和操縱利潤提供了機(jī)會(huì)。

第二,會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。目前,企業(yè)提取減值準(zhǔn)備的方法和計(jì)提比例、對(duì)或有事項(xiàng)的判斷都需要會(huì)計(jì)人員具有較多的經(jīng)驗(yàn)和較高的專業(yè)素質(zhì),而會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。

第三,謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用程度不均衡。如制度未對(duì)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的比例作出明確的規(guī)定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時(shí)由于采用的比例存在較大差異,導(dǎo)致企業(yè)間會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

(二)謹(jǐn)慎性原則在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的應(yīng)用

1.無形資產(chǎn)的確認(rèn)。準(zhǔn)則第6號(hào)《無形資產(chǎn)》規(guī)定:對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,其中開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足五個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)為無形資產(chǎn),充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

2.收入的確認(rèn)。收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入的確定規(guī)定了以下4個(gè)條件:①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;③與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);④收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

3.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史性計(jì)價(jià)原則的修正。根據(jù)歷史性計(jì)價(jià)原則,雖然可能會(huì)存在記賬簡單和驗(yàn)證性等優(yōu)點(diǎn),但是隨著通貨膨脹會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn),歷史成本計(jì)價(jià)原則已不能完全滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的需要,所以要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,既是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn),又是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn),不僅規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,還把資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備。

三、我國的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性

謹(jǐn)慎性原則的提出,一是因?yàn)樵谄髽I(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中存在著大量的不確定因素,會(huì)計(jì)人員在處理這些業(yè)務(wù)時(shí),不得不經(jīng)常面對(duì)它,并根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些不確定因素進(jìn)行估計(jì);二是因?yàn)槠髽I(yè)是一個(gè)獨(dú)立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營者,它負(fù)有以自己的收入抵償自己的耗費(fèi)并保證企業(yè)順利、穩(wěn)定發(fā)展的責(zé)任;三是因?yàn)槠髽I(yè)面臨著一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的市場,企業(yè)必須謹(jǐn)慎的處理一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),以保證企業(yè)在市場的動(dòng)蕩中立于不敗之地。

構(gòu)成當(dāng)今世界通用的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的主要因素有:四項(xiàng)會(huì)計(jì)假定,權(quán)責(zé)發(fā)生制,配比原則和收入實(shí)現(xiàn)原則。在四項(xiàng)會(huì)計(jì)假定的基礎(chǔ)上,企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算費(fèi)用和收入,按配比原則計(jì)算損益,這些假定和原則在不同社會(huì)制度的國家是通用的,在這樣的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中,實(shí)際浸透著謹(jǐn)慎性思想。

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則中包含謹(jǐn)慎性原則

現(xiàn)代會(huì)計(jì)以費(fèi)用和收入的發(fā)生為依據(jù),進(jìn)行期間損益的計(jì)算?，F(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是由確定性計(jì)算和非確定性計(jì)算構(gòu)成的,其計(jì)算結(jié)果也自然包含著確定的數(shù)值和不確定的數(shù)值。預(yù)計(jì)計(jì)算時(shí),會(huì)計(jì)人員必須選擇特定的一個(gè)數(shù)值,如果是單純的預(yù)計(jì)計(jì)算,從理論上來說就要使預(yù)計(jì)值和事實(shí)確定值的誤差盡可能縮少,為此應(yīng)選取中值。然而,會(huì)計(jì)只要以持續(xù)經(jīng)營假定為前提,在與利潤分配的聯(lián)系中就必須選擇。不使利潤過大表達(dá)的數(shù)值;這種選擇標(biāo)準(zhǔn)就是一種謹(jǐn)慎原則。在預(yù)計(jì)計(jì)算中采用謹(jǐn)慎原則時(shí),預(yù)計(jì)計(jì)算帶來的利潤過小表達(dá)的可能性雖然很大,但它并不是有意識(shí)地謀求表達(dá)過小的利潤。

(二)實(shí)現(xiàn)原則中包含謹(jǐn)慎原則

實(shí)現(xiàn)原則是指應(yīng)在企業(yè)售出產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入的原則。實(shí)現(xiàn)原則最確切的意義是非現(xiàn)金資產(chǎn)或權(quán)利轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿?實(shí)現(xiàn)原則的本意是防止利潤的提前記入和提前分配,因?yàn)槿魏翁崆坝浫牒吞崆胺峙涠紩?huì)給企業(yè)帶來不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。為了保護(hù)與企業(yè)有利害關(guān)系者利益,排斥各種不確定性風(fēng)險(xiǎn),現(xiàn)代會(huì)計(jì)的計(jì)算結(jié)構(gòu)采取了以實(shí)現(xiàn)原則為前提,補(bǔ)之以配比原則的形式,事實(shí)上已把謹(jǐn)慎原則滲進(jìn)了會(huì)計(jì)框架中,并賦予它們合理的地位。這樣一種會(huì)計(jì)計(jì)算框架的會(huì)計(jì)處理,人們不視為有意識(shí)地謀求利潤的過小表達(dá)的謹(jǐn)慎性原則。

(三)在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上也貫穿著謹(jǐn)慎性原則

在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí),應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況,在會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)選擇最有利于或最適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理的方法,這也是以謹(jǐn)慎性原則作為指導(dǎo)的。例如為盡早收回固定資產(chǎn)的原始投資,以利企業(yè)更新改造,所提固定資產(chǎn)的折舊方法上以加速折舊法代替直線法;工程收益計(jì)算中以完工標(biāo)準(zhǔn)代替工程進(jìn)度標(biāo)準(zhǔn);銷售收入確定以貨款收回標(biāo)準(zhǔn)代替分期付款標(biāo)準(zhǔn)等,都是體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)處理原則并非從性質(zhì)上否定某些收入和費(fèi)用的發(fā)生和存在,而是通過謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理方法改變這些收入和費(fèi)用計(jì)入各個(gè)會(huì)計(jì)期間的時(shí)間金額分布。謹(jǐn)慎性原則在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上加以應(yīng)用,應(yīng)該說是對(duì)會(huì)計(jì)一般原則的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用的一個(gè)突破,也是我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)慣例接軌的重要標(biāo)志之一?！?編輯/永安)