宗 菊

近年來，諸多公司出現(xiàn)了集體“漂綠”的行為。

在環(huán)境會計的概念尚在探討階段，制度遠未成型之際，企業(yè)為環(huán)保所付出的努力，究竟是一次披著“社會責任和可持續(xù)發(fā)展”外衣的T臺秀，還是洞悉時勢后做出的一種戰(zhàn)略性考量?

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展進入了一個全新的時代，環(huán)保話題終于提到了財政部的議事日程。似在意料之外，卻在情理之中。繼相關高層在2009年底哥本哈根峰會上高調(diào)表態(tài)之后，一個關于“環(huán)境成本”的課題組也適時啟動。作為課題組的專家之一，北京大學光華管理學院的王立彥教授接受了本刊記者的采訪。

源起：法規(guī)助推

興起于20世紀70年代的環(huán)境會計，作為環(huán)境問題與會計理論相結(jié)合的產(chǎn)物，從誕生之初就具有與眾不同的特質(zhì)。較之于先有報表、后成報告的財務會計運作模式，環(huán)境信息披露報告則遠遠走在了報表之前。

經(jīng)濟的發(fā)展與資源的消耗注定是一體兩面。當逐利的本性驅(qū)使著企業(yè)無暇顧及環(huán)境污染和生態(tài)破壞時，強制企業(yè)為自身的行為埋單就成了政府責無旁貸的職能，這種職能可以追溯到1920年。福利經(jīng)濟學的創(chuàng)始人庇古(A.C.Pigou)提出了“庇古稅”，即根據(jù)污染所造成的危害對排污者征稅，以圖用稅收來彌補個人成本和社會成本之間的差距，這也是最早的監(jiān)管手段。此后，各種有關環(huán)境的法律法規(guī)一直貫穿于企業(yè)的發(fā)展歷程中，從這一角度來看，正是法規(guī)助推了環(huán)境會計的發(fā)展。

美國是最早進行環(huán)境會計信息披露的西方國家之一，迄今為止頒布了大量的環(huán)境法律，諸如《清潔空氣法》、《清潔水法》、《資源保護與回收法》、《綜合環(huán)境反應、補償和債務法》以及《超級基金增補與再授權(quán)法》等，基本形成了一個環(huán)境信息披露規(guī)范體系。美國證券交易委員會(sEC)也要求上市公司在財務會計報告和財務分析中，考慮到環(huán)境問題導致的成本增加，定量披露環(huán)境成本和負債，并給出了相應的指導。

相比于美國和其他國家，日本的環(huán)境會計發(fā)展則具有更多的行政色彩。環(huán)境省作為環(huán)境會計的主導部門，制定了非常詳細的指導規(guī)范，甚至將需要披露的科目逐一列在了一份環(huán)境會計表中，供企業(yè)參照著完成環(huán)境報告。

近年來，中國的政府部門也陸續(xù)出臺了有關企業(yè)信息披露的各種指引，環(huán)境報告構(gòu)成了整個社會責任報告必不可少的一部分。雖然指引并不具有強制性，但是超過一半的上市公司仍然按照指引的要求，選擇了主動披露?！爸皇黔h(huán)境會計不一定都跟財務有關，想將環(huán)境報告跟財務數(shù)據(jù)聯(lián)系起來不容易?！蓖趿┍硎?，中國的環(huán)境會計發(fā)展還處于初級階段，離規(guī)范性尚有一定的差距。

操作：環(huán)境成本

可持續(xù)發(fā)展與社會責任未免過于高屋建瓴，要想把環(huán)境會計納入到企業(yè)日常的會計體系進行核算與決策，環(huán)境成本無疑是最佳突破口。

簡言之，環(huán)境成本就是將企業(yè)在運營過程中對環(huán)境造成的影響(包括顯性和隱性的環(huán)境破壞)進行量化，進而明確企業(yè)為此所需承擔的經(jīng)濟負擔。

“有些環(huán)境成本在現(xiàn)行的會計體系下很明確，諸如環(huán)境性的花費，計算在一起就是環(huán)境成本，只是在賬表體系內(nèi)沒有進行科學的歸類；但有些成本則不是很好定義?！蓖趿┱J為，環(huán)境成本有廣義和狹義之分，具體則表現(xiàn)為三種類型：第一種是狹義的環(huán)境成本、它與會計核算是完全一致的，即在本會計期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費用，是對當期環(huán)境污染的清理或環(huán)境損失的補償。這種成本符合權(quán)責發(fā)生制的基本要求，表現(xiàn)為當期發(fā)生當期支出；第二種是對過去環(huán)境成本的當期支出，即在會計期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費用是為了清理以前造成的環(huán)境污染，補償以前的環(huán)境損失而支付的；第三種則是對將來環(huán)境成本的當期支出，為將來可能發(fā)生的環(huán)境污染和損失準備相應的清理和補償經(jīng)費。很顯然，第二種和第三種類型的成本都無法按照權(quán)責發(fā)生制來計量，雖然現(xiàn)金流發(fā)生在當下，權(quán)責卻發(fā)生在過去與未來。對于這一領域的問題，還有待于進一步探討。

相比之下，狹義的環(huán)境成本就比較容易操作了。只要在現(xiàn)有的賬表體系里對有關環(huán)境的成本與費用進行單獨列項，最后再匯總，就可以拿到從微觀到宏觀的財務數(shù)據(jù)。這樣分類將使環(huán)境信息更為清晰，有助于把環(huán)境報告做實。當然，其中必然涉及變更會計規(guī)范的問題，畢竟企業(yè)如何處理賬目還是要跟著規(guī)范走的。只是要想完成對規(guī)范的修改，恐怕尚需時日。

展望：戰(zhàn)略考量

如何確保企業(yè)在迅速擴張的同時努力降低環(huán)境成本，愈發(fā)成為各國政府甚至國際團體關注的議題。全球報告倡議組織(GRI)率先制訂了世界上應用最廣泛的可持續(xù)發(fā)展報告框架，設立了一系列原則和指標，供相關機構(gòu)用于測量并披露其經(jīng)濟、環(huán)境及社會績效。這個框架在一定程度上對企業(yè)產(chǎn)生了鼓勵和示范作用。

“其實企業(yè)常常把環(huán)境會計當成一個戰(zhàn)略問題來考慮，從這一角度來看，也就超出了單純的財務會計的范疇?！蓖趿┍硎荆m然外部的監(jiān)管環(huán)境、法律法規(guī)必不可少，但對于產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)來講，必然會越來越舍得為環(huán)?；ㄥX。畢竟企業(yè)是自己的，造成任何不良的后果，也終將要自己埋單。

這樣看來，與其揚湯止沸，確實不如釜底抽薪。于是，環(huán)保投資越來越多地被企業(yè)所采用。

當然，從信息披露的角度來看，環(huán)保投資在區(qū)分上還存在不小的困難。改進環(huán)境的投資不會單純地表現(xiàn)在環(huán)境上，往往帶來設備性能的提升，工藝流程的改進，以及資源消耗和環(huán)境污染的降低。雖然與環(huán)境賠償相比，數(shù)字不會那么精確，但是能讓企業(yè)在提高效率、節(jié)省開支的同時，完成環(huán)境保護的職能，確實是一箭雙雕的明智之舉。

財政部部長助理朱光耀在哥本哈根氣候峰會上曾表示，我國今年或?qū)⒄魇窄h(huán)境稅。

作為國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，環(huán)境稅在世界上被諸多國家廣泛應用。從發(fā)展歷程來看，大體經(jīng)歷了三個階段：第一個階段從20世紀70年代到80年代初，主要體現(xiàn)為補償成本性收費，基于“誰污染誰負擔”的原則，明確排污者應承擔監(jiān)控排污行為的成本，構(gòu)成了環(huán)境稅的雛形；第二個階段從20世紀80年代至90年代中期。除了稅種的增加，在功能上也綜合考慮了財政的引導性；第三個階段從20世紀90年代中期至今；環(huán)境稅進入了迅速發(fā)展期。結(jié)合可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，世界各國開征環(huán)境稅愈加普遍，環(huán)境稅費一體化進程也不斷加快。

相比之下，中國的起步有些緩慢，目前具體稅率和征收范圍尚在討論之中。對于環(huán)境稅的開征，王立彥認為，計稅基準的公平和確鑿問題值得關注。