黃清林

（浙江芽芽控股集團(tuán)有限公司，浙江 嘉興 314002）

商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性和普遍性，原材料供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅和個(gè)體經(jīng)營戶甚至私人，所以外購原材料難以取得增值稅專用發(fā)票，使進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較高，國家為平衡企業(yè)稅賦并有利于對(duì)商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的稅收征管，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]37號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按照簡易征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

隨著國家退稅于民，公平稅收、合理稅賦的利好政策不斷出臺(tái)，為商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)帶來新的契機(jī)。我們?cè)谟匈Y源，有政策的前提下，使納稅人充分享受政策的優(yōu)惠，更好的為社會(huì)服務(wù)。下面就如何合理使用稅收政策，提出建議，僅供同行參考。

1 爭取資源綜合利用，享受免征增值稅政策

國家財(cái)政部，國家稅務(wù)總局發(fā)布《財(cái)政部公布實(shí)行免征增值稅政策產(chǎn)品關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》財(cái)稅[2008]156號(hào)，為了進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用工作，促進(jìn)節(jié)能減排，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定調(diào)整和完善部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策。作為我們商品混凝土企業(yè)，有條件的能充分享受到資源綜合利用的優(yōu)惠政策即減免增值稅的優(yōu)惠。

根據(jù)財(cái)稅[2008]156號(hào)文件中附件2中享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄中的第一項(xiàng)采礦選礦廢渣如（碎屑），第四項(xiàng)里其他廢渣如（粉煤灰），能在我們生產(chǎn)產(chǎn)品中運(yùn)用，并達(dá)到規(guī)定的摻合比例，能滿足產(chǎn)品的性能要求，可申報(bào)資源綜合利用優(yōu)惠政策。

申報(bào)資源綜合利用優(yōu)惠政策，關(guān)鍵要注意以下幾個(gè)問題：（1）采用的廢棄物必須是符合附件2中享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄中的；（2）摻合比例能達(dá)到規(guī)定要求；（3）廢棄物的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)能滿足規(guī)范要求；（4）生產(chǎn)出的產(chǎn)品能滿足設(shè)計(jì)要求；（5）必須真實(shí)，不能弄虛作假。因此，根據(jù)以上5點(diǎn)要求，企業(yè)要建立一套質(zhì)量控制體系，確保產(chǎn)品質(zhì)量能滿足要求。資源綜合利用申報(bào)認(rèn)定成功，企業(yè)則可減免增值稅，按目前市場商品混凝土C25泵送價(jià)格280元/m3計(jì)算，即減免增值稅按6%計(jì)算（即15.85元）,每月按3萬m3計(jì)算即每月可減免47.55萬元增值稅。

2 成立運(yùn)輸公司，采用二票制結(jié)算

通常的商品混凝土企業(yè)把商品混凝土運(yùn)輸業(yè)務(wù)同產(chǎn)品銷售合并一起，實(shí)行混合一票制結(jié)算。因?yàn)樯唐坊炷疗髽I(yè)把自有的攪拌車、泵車從事商品混凝土運(yùn)輸業(yè)務(wù)容易混淆兼營和混合銷售的界限，如果人為地將銷售本企業(yè)的商品混凝土?xí)r發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用從商品混凝土銷售中分割出去，商品混凝土企業(yè)自己成立一個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，并與商品混凝土購買方簽訂份包括運(yùn)輸收入的商品混凝土銷售合同，實(shí)行二票制結(jié)算。商品混凝土運(yùn)輸公司只需繳納3%的營業(yè)稅，而商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)加工生產(chǎn)銷售商品混凝土應(yīng)繳納6%的增值稅，商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)存在一定合理的節(jié)稅空間，如今在浙江就有部分商品混凝土企業(yè)以這種模式運(yùn)作。

[案例1]浙江嘉興某混凝土公司為了節(jié)省運(yùn)輸成本，添置了一批混凝土運(yùn)輸攪拌車及混凝土泵車，并獨(dú)立成立了一個(gè)運(yùn)輸公司，公司銷售額為8000萬元，其中銷售混凝土過程中，產(chǎn)生的混凝土運(yùn)輸費(fèi)為1000萬元。

（1）若按一票制結(jié)算：

浙江嘉興某混凝土公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)：

銷售收入：8000萬元

主營業(yè)務(wù)收入：75471698.11(80000000/1.06)

應(yīng)繳增值稅: 4528301.89(80000000/1.06×0.06)

主營業(yè)務(wù)稅金及附加:452830.19(城建稅:4528301.89×5%、教育費(fèi)附加：4528301.89×3%地方教育費(fèi)附加：4528301.89×2%)

水利建設(shè)基金：75471.7（75471698.11×0.1%）

印花稅: 18113.21(75471698.11×80%×0.03%)

應(yīng)繳各項(xiàng)稅金合計(jì): 5074717元

生產(chǎn)企業(yè)成立運(yùn)輸公司了按二票制進(jìn)行結(jié)算，浙江嘉興某混凝土公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)：

銷 售 收 入 ：70000000

主營業(yè)務(wù)收入： 66037735.85（70000000/1.06）

應(yīng)繳增值稅: 3962264.15（70000000/1.06×0.06）

主營業(yè)務(wù)稅金及附加:396226.42(城建稅: 3962264.15×5%、教育費(fèi)附加: 3962264.15×3%、地方教育費(fèi)附加：3962264.15×2%)

水利建設(shè)基金:66037.74(66037735.85×0.1%)

印 花 稅 :19811.32(66037735.85×0.03%)

應(yīng)繳各項(xiàng)稅金合計(jì): 4444339.63元

運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入：10000000

主營業(yè)務(wù)收入： 10000000

應(yīng)繳營業(yè)稅: 300000(10000000×3%)

主營業(yè)務(wù)稅金及附加:30000(城建稅:300000×5%、教育費(fèi)附加:300000×3%、地方教育費(fèi)附加：300000×2%)

水利建設(shè)基金: 10000(10000000×0.1%)

印 花 稅 :3000(10000000×0.03%)

應(yīng)繳各項(xiàng)稅金合計(jì): 343000元

商品混凝土銷售和運(yùn)輸收入兩項(xiàng)應(yīng)繳稅金總進(jìn)制計(jì):

4787339.63(4444339.63+343000)元

兩者相比,一票制混合銷售繳納稅費(fèi)5074717元,二票制繳納稅費(fèi)4787339.63元,降低納稅成本287377.37元。

3 采用委托加工方式進(jìn)行合理避稅

商品混凝土委托加工生產(chǎn)企業(yè)必須先向主管國稅機(jī)關(guān)書面報(bào)備生產(chǎn)廠房面積,機(jī)器設(shè)備品種及數(shù)量,年度設(shè)計(jì)和實(shí)際生產(chǎn)能力,耗用的主要原材料名稱,主要產(chǎn)品名稱及單位生產(chǎn)耗電、耗水等指標(biāo),另外商品混凝土行業(yè)委托加工業(yè)務(wù)的稅務(wù)認(rèn)定必須同時(shí)符合三個(gè)其本條件:商品混凝土委托方和受委托方必須簽訂委托加工書面合同,并且按規(guī)定時(shí)限報(bào)送主管國稅機(jī)關(guān)備案,商品混凝土委托方和受委托方必須按規(guī)定設(shè)置委托加工業(yè)務(wù)核算賬簿和建立委托加工材料進(jìn)出倉庫管理制度,商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)(受托方)必須開具商品混凝土加工費(fèi)發(fā)票,委托方必須以加工費(fèi)發(fā)票作為原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理,商品混凝土加工費(fèi)必須按合同規(guī)定形式支付。

委托方和受委托方所有發(fā)出和收回貨物均應(yīng)辦理相應(yīng)的進(jìn)出倉手續(xù),建立各種相應(yīng)的臺(tái)帳,并接受主管國稅部門對(duì)委托加工業(yè)務(wù)相關(guān)手續(xù)的監(jiān)管,商品混凝土委托加工生產(chǎn)企業(yè)租賃的生產(chǎn)加工車間,必須先向企業(yè)主管國稅機(jī)關(guān)書面報(bào)備地址、廠房面積、自有廠房原值及年折舊額,租賃廠房租金、機(jī)器設(shè)備品種及數(shù)量,年度設(shè)計(jì)和實(shí)際生產(chǎn)能力,耗用的主要原材料名稱,主要產(chǎn)品名稱等,自有廠房設(shè)備是否納入企業(yè)固定資產(chǎn)管理并提取折舊,租賃廠房設(shè)備的租金是否由企業(yè)定期支付,管理人員和工人工資、水電費(fèi)是否由商品混凝土加工生產(chǎn)企業(yè)支付等。

商品混凝土受委托加工產(chǎn)品收取委托加工費(fèi),必須按規(guī)定開具加工費(fèi)發(fā)票,如受委托方是個(gè)人的,必須開具加工費(fèi)發(fā)票或由國稅機(jī)關(guān)代開加工費(fèi)發(fā)票,委托方支付委托加工費(fèi)時(shí)必須取得受托方開具加工費(fèi)發(fā)票作為原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理,在支付委托加工費(fèi)時(shí),必須通過銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行賬務(wù)結(jié)算，不得以現(xiàn)金方式支付。

[案例2]浙江嘉興某混凝土公司是一家商品混凝土生產(chǎn)銷售企業(yè),嘉興某建筑工程有限公司是一家建筑施工企業(yè),因?yàn)閮杉夜鞠刀嗄旰献骰锇?商品混凝土公司長年向建筑公司供應(yīng)商品混凝土,每年給建筑公司供應(yīng)商品混凝土達(dá)2000萬元,商品混凝土公司銷售收入繳納各項(xiàng)稅金:1735660.36元。銷售收入:20000000。

主營業(yè)務(wù)收入: 18867924.53(20000000/1.06)

主營業(yè)務(wù)成本: 16000000

原材料成本: 14000000

燃料動(dòng)力成本: 600000

人工工資成本:400000

制造費(fèi)用成本:1000000

管理費(fèi)用成本:1000000

稅前利潤:1867924.53

應(yīng)繳增值稅: 1132075.47(20000000/1.06×0.06)

應(yīng)繳城建稅:56603.77(1132075.47×5%)

應(yīng)繳教育附加費(fèi)：33962.26（1132075.47×3%）

應(yīng)繳地方教育附加:22641.51(1132075.47×2%)

應(yīng)繳水利建設(shè)基金:18867.92(18867924.53×0.1%)

印 花 稅 :4528.30(18867924.53×80%×0.03%)

應(yīng)交所得稅:466981.13(1867924.53×25%)

應(yīng)繳稅金合計(jì):1735660.36元

浙江嘉興商品混凝土公司改變營銷策略,變商品混凝土購銷合同為商品混凝土委托加工合同,由建筑公司與商品混凝土公司簽訂商品混凝土委托加合同,建筑公司提供原材料,商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)進(jìn)行加工生產(chǎn),建筑公司支付商品混凝土加工費(fèi),商品混凝土公司只核算商品混凝土加工收入,根據(jù)商品混凝土加工費(fèi)收入,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)商品混凝土加工收入的相關(guān)稅費(fèi)。

商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo):

銷售收入:6000000

主營業(yè)務(wù)收入:5128205.13(6000000/1.17)

主營業(yè)務(wù)成本:2000000

燃料動(dòng)力成本:600000

人工工資成本:400000

制造費(fèi)用成本: 1000000

管理費(fèi)用成本:1000000

稅前利潤:2128205.13

應(yīng)繳增值稅:871794.87(6000000/1.17×0.17)

應(yīng)繳所得稅:532051.28(2128205.13×25%)

應(yīng)繳城建稅: 43589.74(871794.87×5%)

應(yīng)繳教育附加費(fèi): 26153.85(871794.87×3%)

應(yīng)繳地方教育附加費(fèi):17435.90(871794.87×2%)

應(yīng)繳水利建設(shè)基金: 5128.21(5128205.13×0.1%)

印花稅: 1230.77(5128205.13×80%×0.03%)

應(yīng)繳稅金合計(jì):1497384.62元

兩者相比，購銷合同繳納稅費(fèi)1735660.36元,加工合同繳納稅費(fèi)1497384.62元,降低納稅成本238275.74元。

從以上角度來看，混凝土生產(chǎn)企業(yè)在有資源的情況下，盡量爭取優(yōu)惠資源綜合利用申報(bào)；另外根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，因各地方性稅收政策不一樣，首先要在不違背法律法規(guī)的情況下，通過合理使用稅收政策，降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的市場競爭力。