宋翠平

根據(jù)《內部會計控制基本規(guī)范》規(guī)定,內部控制是指單位為了保證各項業(yè)務活動的有效進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。在過去的工作實踐中,由于思想認識和制度執(zhí)行上的偏差,致使企業(yè)內部會計控制制度建設流于形式。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善,人們迫切要求規(guī)范會計行為,提高會計信息質量,強化經(jīng)營管理,控制經(jīng)營風險,防止錯誤和舞弊。可見,建立企業(yè)內部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切要求,是完善企業(yè)經(jīng)營管理的需要,健全有效的內部控制制度有利于促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。

1 現(xiàn)行企業(yè)中內部控制存在的主要問題

1.1 企業(yè)內控制度制定環(huán)節(jié)存在的缺陷

目前,有相當一部分企業(yè)管理者對內部會計控制認識不足,對內部會計控制的建設持冷漠態(tài)度,以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段,根本沒有建立內部控制制度。有些企業(yè)雖有建立,但在內控制度的制定環(huán)節(jié),還認為內部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關鍵點進行控制。在當前常見的企業(yè)分口管理制度下,企業(yè)內部的管理形成條塊分割,這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié),沒有覆蓋到所有的部門和崗位,未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預防監(jiān)控,內部控制建設不成體系,步入了內控建設的另一個誤區(qū)。

1.2 內部控制制度缺乏科學性和連貫性,難以發(fā)揮應有的功效

我國有許多企業(yè)雖然建立了內部控制制度,但仍缺乏科學性與合理性。如一些企業(yè)受利益驅動,重經(jīng)營,輕管理,自我防范、自我約束機制尚未建立起來,內部控制的組織網(wǎng)絡不健全,控制制度的健全讓位于業(yè)務發(fā)展,以至于既定的內部控制制度失控。還有些企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務等變化缺乏預見性,導致其管理滯后,沒能及時制定出相應的處理程序和制度。

1.3 企業(yè)內部審計的監(jiān)督作用存在局限性

在內部會計控制的監(jiān)督過程中,內部審計既是控制活動的一部分,又是對內部控制的再控制,扮演著十分重要的角色,但多數(shù)企業(yè)的內部審計未能履行其應有職能。首先,內部審計獨立性不夠。有些企業(yè)的內部審計部門隸屬于財務部門,或與財務部同屬一人領導,內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。其次,對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員,包括內部審計人員自身在內,經(jīng)常將內部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督,而且過分強調“查錯糾弊”,忽視了“防錯防弊”這一職能,未能發(fā)揮其加強企業(yè)內部管理的作用。再次,內部審計人員的素質參差不齊。相當一部分企業(yè)的內部審計工作得不到必要的重視和支持,內部審計部門力量薄弱,不能適應工作的需要。

2 完善企業(yè)內部控制制度建設的主要對策

2.1 改善公司治理結構,完善企業(yè)的控制環(huán)境

在很多企業(yè)的日常管理中,內部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施,但還會頻頻出現(xiàn)“內部人控制”的現(xiàn)象,進而導致會計信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結構,應從以下幾方面入手:

首先,改變國有股、法人股“一股獨大”的股權結構,保證決策的民主、科學性,遏制“內部人控制”和“管理者越權”現(xiàn)象。其次,完善董事會,增強董事會中董事的獨立性,充分發(fā)揮獨立董事的作用,增加決策的科學性和透明度。再次,強化監(jiān)事會對財務報告的監(jiān)督,并建立、完善與公司治理結構相適應的外部監(jiān)督機制,引入外界有關機構對企業(yè)風險進行合理監(jiān)督,減少管理層對財務報告的操控,為內部會計控制創(chuàng)造良好的內部環(huán)境。

2.2 完善公司的內部相關規(guī)章制度

企業(yè)內部控制制度的建立與實施是一項系統(tǒng)工程,應涵蓋公司全部的重要活動,并健全如下規(guī)章制度:

1)推行職務不兼容制度。企業(yè)內部主要不相容職務有:授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、財產(chǎn)保管、會計記錄和審核監(jiān)督。這五種職務之間應實行如下分離:a.授權批準與業(yè)務經(jīng)辦相分離。b.業(yè)務經(jīng)辦與審核監(jiān)督分離。c.業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離。d.財務保管與會計記錄相分離。e.業(yè)務經(jīng)辦與財產(chǎn)保管相分離。2)杜絕高層管理人員交叉任職制度。企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會與經(jīng)營班子之間權責不清,制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營過程中,對資金調撥、資產(chǎn)處置、對外投資等方面缺乏應有的監(jiān)控與制衡作用。3)加強授權審批控制。授權管理的基本要求是:應明確一般授權與特殊授權的界限與責任,避免責任不清,一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生;要明確各類經(jīng)濟業(yè)務的授權批準程序,避免越級審批、違規(guī)審批情況發(fā)生;要建立檢查制度,以保證授權所處理的經(jīng)濟業(yè)務的工作質量。4)引進全面預算管理。一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標的實現(xiàn)而開展,全面預算靠的是企業(yè)內部管理體系,著眼于企業(yè)目標、落實業(yè)務活動的價值控制。全面預算管理是集事前、事中、事后監(jiān)督于一身的一種有效的現(xiàn)代監(jiān)控手段。

2.3 加強內部控制的監(jiān)督與評審

在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應當完善的主要工作有:

1)充分發(fā)揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果,就必須對其施以恰當?shù)谋O(jiān)督,企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監(jiān)督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位,并切實實現(xiàn)內部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉變,使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性,并將監(jiān)督、評價結果及時反饋,協(xié)助企業(yè)進行內部會計控制制度的制定。當然,企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量(如注冊會計師)對其進行監(jiān)督評價,形成有效的監(jiān)督合力,以保證內部會計控制制度的有效實施。

2)在內部控制的監(jiān)督上,要克服重程序輕監(jiān)督的傾向。要加強對企業(yè)法定代表人的內部控制監(jiān)督,還要加強對企業(yè)部門管理和關鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督,以健全內部控制。

3)抓好內部控制評審。開展內部控制的評審,應從檢查內部控制制度入手,督促其按章辦事。隨著企業(yè)內部結構、外部環(huán)境的巨大變化,企業(yè)應不斷確立新的控制點,廢除、修訂舊的規(guī)章制度,完善各項規(guī)章制度,方能滿足實現(xiàn)內部控制的需要。

4)強化對內部控制的檢查與考核。必須定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核,看企業(yè)內部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有什么問題,可能產(chǎn)生什么后果,并針對出現(xiàn)的新問題、新情況及內部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時修正或改進控制政策。對嚴格執(zhí)行內部控制制度的,給予精神鼓勵和物質獎勵;對于違規(guī)違章的,堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰,并與職務升降掛鉤,做到有章必循、違章必究、違規(guī)必罰。

同時,還應完善內部會計控制評價體系。企業(yè)應對內部會計控制的有效性進行科學評價,從中發(fā)現(xiàn)使內部會計控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié),進而推進企業(yè)內部會計控制制度建設。企業(yè)還應在內部會計控制實踐中積極探索有效的內部控制方法,使內部會計控制在企業(yè)的內部管理中發(fā)揮應有的作用。

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