□文/劉 迪 豐淑華

現金流量表，是指反映單位在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。通過業(yè)務現金流量表，報表使用者能夠了解現金流量的影響因素，評價單位的支付能力、償債能力和周轉能力，預測單位未來現金流量，為決策提供有利依據。隨著醫(yī)院醫(yī)療體制改革的進一步深入，市場經濟的不斷成熟，醫(yī)院的競爭越來越激烈，醫(yī)院的財務管理也越來越顯示出其重要性?，F金流量表的編制，對加強醫(yī)院財務管理有著重要作用。

一、編制現金流量表對其他會計報表給予有利補充

近些年，隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，國家對醫(yī)院經營的高要求和會計制度的一系列改革，隨之而來的是經濟關系、業(yè)務往來、投融資活動的日益頻繁。《醫(yī)院會計制度》規(guī)定了醫(yī)院對外報送的會計報表，它們從不同側面反映了醫(yī)院的財務狀況。隨著社會主義市場經濟的飛速發(fā)展、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入和市場競爭機制的引入，對醫(yī)院會計信息質量的要求越來越高，單憑現有的幾張報表已不能適應醫(yī)院經濟管理的需要。而現金流量表是基于收付實現制，直接反映現金的來龍去脈，真實地反映醫(yī)院的償債能力和運營狀況，提供醫(yī)院的現金流量信息。包括醫(yī)院在經營、投資、籌資活動中的現金流量，現金流轉的效率和效果，到期債務能否有足夠的現金償還，用于基建及購置設備的現金是否充足，其現金流量能否保證資金周轉順暢等多方面重要信息。

二、編制現金流量表對收支結余數來說更加準確

眾所周知，醫(yī)院實行的是權責發(fā)生制和收入費用配比原則，所以經營活動收支結余的質量可能受到一定的影響，即醫(yī)院期末賬面的盈余狀況不能完全充分地反映其自身當期的現金流入量。如在現代社保醫(yī)療體系下，當醫(yī)院的應收醫(yī)療款較大時，以未實際收到的現金收入作為其盈利收益時，容易高估醫(yī)院的收益，即這種情況下將影響到醫(yī)院收入的準確性。因此，通過現金收益比率（經營活動現金凈流量與收支結余的比值）可以反映醫(yī)院當期實現收支結余的可靠程度。如該指標值小于1，即其現金收益比低于正常水平，說明醫(yī)院賬面利潤沒有實實在在的現金流入作為保證，在這樣的情況下，醫(yī)院未來的可持續(xù)發(fā)展將受到懷疑。反之，若該指標值大于1，反映的是醫(yī)院經營活動所產生的現金流量凈值高于當期收支結余，醫(yī)院的收支結余有足夠的現金保障。這將為醫(yī)院的進一步發(fā)展提供持續(xù)的現金動力。

三、編制現金流量表有利于了解醫(yī)院的償還能力、資金周轉能力

編制現金流量表通過現金流量來觀察現金流的流向，觀察在滿足醫(yī)療運營活動所需現金支出后，是否有足夠的現金償付到期的債務?？紤]到公立醫(yī)院以醫(yī)療運營活動為主，而投資活動與融資活動包括財政補助為輔助的理財活動，可以這樣認為，當期醫(yī)療運營活動取得的現金收入，在滿足維持醫(yī)療運營活動正常運轉所發(fā)生的支出后，其結余不能償付債務，還必須籌措資金來償債的話，這說明其已陷入了財務困境。編制現金流量表，可以全面了解醫(yī)院的經營、投資、籌資活動的現金流量，有利于分析醫(yī)院實際收入、支出情況，分析醫(yī)院現金流轉效率和效果對于醫(yī)院償還債務、投資等方面準確和可靠的決策可以提供很大的幫助，保證資金周轉順暢。

四、編制現金流量表有利于加強資金管理，保證資金的合理走向

現金流量表能綜合反映一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入和流出信息。通過對它的分析，有利于加強資金的管理。對經營活動現金流量的分析，有利于加強資金收支的管理，加速資金回收，加強存貨管理，控制現金支出，保證資金流向的正確合理。

五、編制現金流量表有利于規(guī)范投資風險，謹慎預測未來發(fā)展狀況

財務分析是對一定時期財務狀況的評價，而最終目的是為了預測未來?，F金流量變化的動態(tài)信息為預測公立醫(yī)院未來的財務狀況提供了可靠的數據來源。正常情況下，公立醫(yī)院擴大運營規(guī)模，往往需要進行投資，醫(yī)院的投資活動限制在購買醫(yī)療設備和開發(fā)醫(yī)療科研項目以及購買無形資產等項目上，醫(yī)院也進行一定的長期債權投資和長期股權投資，但投資規(guī)模都不太大。反映在投資活動構建長期資產中的現金流出量大幅度增加。這對其自身來講，是發(fā)展的機遇，同時也是挑戰(zhàn)。如果投資活動現金流出量與融資借款現金流入量比較守衡，則將保證醫(yī)療運營活動的正常運行。而一味地擴大投資活動現金流出量，就應該更多考慮投資風險。反之，如果投資活動現金流入量與融資借款現金流出量比較守衡，說明本單位在保持醫(yī)療運營活動正常的情況下，收回對外投資的資金來支付到期的債務。

六、編制現金流量表充分發(fā)揮其預警作用，使報表使用者做出正確決策

現金流量表是綜合反映醫(yī)院一定期間資金來源和資金運用途徑的動態(tài)財務報表。首先，現金流量表能夠提供醫(yī)院在一定期間內現金流動的詳細情況及現金余額變動的會計信息，使讀表人了解現金是從何處來，用到何處去，進而對醫(yī)院整體的收支情況有清晰的掌握；其次，運用現金流量表可以規(guī)劃和預測未來醫(yī)院產生現金的能力。報表的使用者可以通過其提供的當期現金流量的實際數據和本期收益的相關信息，評價醫(yī)院的財務靈活性，綜合運用相關財務資料，借助科學的分析方法，預測醫(yī)院未來的現金流量。通過編制現金流量表，醫(yī)院管理者可以了解醫(yī)院各部分現金是否合理，判斷財務狀況好壞，預測醫(yī)院未來現金流量以及未來的發(fā)展情況，從而為合理調度現金，做出正確的經營、投資和籌資決策提供有力保證。

對于現金流量表具有上述優(yōu)點，使醫(yī)院管理者和會計報表使用者能更好地了解醫(yī)院的支付能力、經營能力、投資能力以及籌資能力等財務狀況。而醫(yī)療機構要在復雜多變、激烈競爭的市場經濟環(huán)境中求得生存和發(fā)展，必須依賴有效的經營管理。財務管理是醫(yī)院經營管理的重要方面，處在整個管理活動的核心地位，資金管理又是醫(yī)院財務管理的重中之重。因此，醫(yī)院編制現金流量表是非常重要和必要的。

[1] 財政部會計資格評價中心.中級會計實務.中國財政經濟出版社，2008.12.

[2] 陳太宙.淺談醫(yī)院現金流量表編制.科技創(chuàng)新導報，2007.31.