□文/王永興

信息技術(shù)（簡稱IT）是以微電子技術(shù)、光電子技術(shù)、計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、軟件開發(fā)技術(shù)和通訊技術(shù)為核心的高科技技術(shù)。信息技術(shù)對會計的影響，畢馬威會計公司合伙人Bob.Elliort曾借用“第三次浪潮”一詞來形象地預(yù)言：“變革浪潮正在撞擊著會計的海岸線，在20世紀七十年代，它徹底沖擊了工業(yè)界，八十年代它又蕩滌了服務(wù)業(yè)，而到了九十年代，會計界將接受它的洗禮”。作為會計實務(wù)與理論基石的會計假設(shè)，在信息時代的經(jīng)濟環(huán)境下不可避免地要受到?jīng)_擊與挑戰(zhàn)。

一、對會計主體假設(shè)的影響

會計主體又稱會計實體，是指會計為之服務(wù)的特定單位或組織，也是對財務(wù)報告空間范圍所作的限定。會計主體假設(shè)是諸項假設(shè)中最主要的一項，如果此假設(shè)不能成立，其他假設(shè)均不能成立。傳統(tǒng)的會計主體是有形的、相對穩(wěn)定的。

在信息經(jīng)濟時代，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和知識資本在經(jīng)濟發(fā)展中的作用加強，“網(wǎng)絡(luò)公司、虛擬企業(yè)”大量出現(xiàn)，使會計主體不僅僅包括傳統(tǒng)意義上的“實體企業(yè)”，而且涵蓋“網(wǎng)上實體”。由于虛擬的媒體空間中，主體可以借助計算機網(wǎng)絡(luò)迅速分合，從而導(dǎo)致外延不斷變化，結(jié)構(gòu)和功能極不穩(wěn)定。會計主體概念擴展，呈多元化。首先，“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟”的興起，使會計主體越來越難以把握。以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo)，以信息高速公路為主要內(nèi)容的新信息技術(shù)革命，使得知識、信息的擴散和應(yīng)用大大加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用，使通過互聯(lián)網(wǎng)形成了所謂的“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟”。“網(wǎng)上公司”又可稱為“無實體公司”，它可以通過互聯(lián)網(wǎng)橫跨大洋把千萬個個體聯(lián)系起來，一旦業(yè)務(wù)完成時，又可在幾秒鐘內(nèi)解除這種聯(lián)系，網(wǎng)絡(luò)公司有自己的經(jīng)營目標和獨立支配的經(jīng)濟資源，需對其控制的經(jīng)濟資源和經(jīng)濟行為承擔責任。故網(wǎng)絡(luò)公司完全具備會計主體的兩個基本特征，因此是一個“實實在在”的會計主體。其次，企業(yè)社會成本、社會績效考核及人力資源等信息，已不可能停留在傳統(tǒng)的會計實體中，需要延伸到企業(yè)的外部，在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代，以企業(yè)為主體編制的三大報告基本能滿足會計信息使用者的需要，知識經(jīng)濟本身的特點決定了原三大報表在提供會計信息時的不完整性、局限性，如社會責任、人力資源信息無法披露。會計主體應(yīng)承認現(xiàn)實主體與虛擬主體并存。

二、對持續(xù)經(jīng)營的影響

按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義，除非有反面例證，否則就能夠認為企業(yè)的經(jīng)營活動將無限地經(jīng)營下去，即可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算。然而，企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個“有限生命”的組織，一旦能夠證明會計主體已無法履行其所承擔的各項義務(wù)時，本假設(shè)就失去了支持它的事實基礎(chǔ)。

信息時代，科技的發(fā)展不僅為企業(yè)帶來了蓬勃的生機，也使企業(yè)的經(jīng)營面臨更大的風險。一方面由于技術(shù)的更新周期縮短，市場需求的變化顯得更為頻繁和多樣，使得研究與開發(fā)適合市場需要的產(chǎn)品本身就蘊含著很大的風險；另一方面作為存在于計算機網(wǎng)絡(luò)之中的臨時性聯(lián)盟體，時而膨脹，時而縮小，還有可能立即解散，使得資產(chǎn)的歷史成本計價，費用與收入的按期配比變得不能切合實際。以上這些都對相對穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，使企業(yè)對主體自身以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的估計和假定都面臨考驗。此外，信息時代將科學(xué)技術(shù)引入一個日新月異的新天地，受此影響，企業(yè)的兼并或分拆，資產(chǎn)重組或剝離變得愈加頻繁，已經(jīng)難以按傳統(tǒng)的假設(shè)，判斷企業(yè)是否能持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營的靜態(tài)觀，受到了來自許多動蕩不定因素的挑戰(zhàn)。

在IT環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)公司利用電子信息技術(shù)打破聯(lián)合公司間的時間間隔，屬于臨時性結(jié)盟且分合迅速，其目的是為了利用變化多端的種種市場機會。網(wǎng)絡(luò)公司的組合可以是雙方，也可以是多方；各個獨立企業(yè)可以在網(wǎng)絡(luò)公司開展業(yè)務(wù)前組合，也可以在開展業(yè)務(wù)過程中根據(jù)需要進行組合；可以在完成一項交易后即行解散，也可以視情況繼續(xù)維持這種組合關(guān)系。企業(yè)合并、重組、破產(chǎn)、解散的情況屢見不鮮，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有時就不再適用。

三、對會計分期的影響

會計分期假設(shè)本身是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補充，是指人為地將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計信息。但人為地劃分區(qū)間，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟現(xiàn)實與會計反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離。在信息時代，傳統(tǒng)的以年度為期的分期假設(shè)將受到影響。

首先，考察一下信息成本與會計分期的關(guān)系。在手工會計環(huán)境下，會計循環(huán)中的每個步驟都需要耗費一定數(shù)量的人力、筆墨和紙張。因此，分期越多，次數(shù)越頻繁，提供信息的成本就會隨之提高。然而，在會計實現(xiàn)電算化下，會計人員只需將各類明細信息搜集并錄入計算機中形成一個具體而齊全的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，往后各種報告及報表可由計算機依據(jù)一定的指令從基礎(chǔ)庫中自動搜集、分類、匯總相關(guān)的數(shù)據(jù)制成，成本低廉。而企業(yè)只是在形成基礎(chǔ)庫的環(huán)節(jié)中花費構(gòu)成會計信息系統(tǒng)的沉入成本，以后基礎(chǔ)庫中的數(shù)據(jù)被使用的頻率越高，以此為基礎(chǔ)產(chǎn)生的報告和報表越多，單位報告與報表的成本就會越低。因而，從信息成本角度出發(fā)，信息時代已為縮短會計期間、提高信息的及時性提供了可能。

其次，分析一下投資者對會計信息需求的變化對會計分期的影響。證券市場的投資者們往往需要迅速、及時地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，以便對股票價值的快速變化及時做出反應(yīng)。傳統(tǒng)的每年各一次中期報告和年度報告，已逐漸不能滿足投資者對信息的需求。信息時代，會計信息披露的頻率可以因成本低廉而加快，股票投資者無需等待半年、甚至一年，從中報或年報中獲悉有關(guān)信息，而可以及時地從網(wǎng)絡(luò)中每月、每旬、每周，甚至每日獲取有關(guān)信息，更準確地預(yù)測其未來的投資收益。還可避免由于獲取信息時間上的不對稱，使少部分人從所謂的“內(nèi)幕消息”中牟取非?；貓?。因此，信息時代對傳統(tǒng)的會計分期要求將會有所改變。

最后，從管理者對企業(yè)風險進行監(jiān)控的角度考慮對會計分期的影響。管理者對企業(yè)風險的監(jiān)控，在很大程度上是依據(jù)財務(wù)報表所提供的信息作為其對風險分析和判斷的基礎(chǔ)的。在手工環(huán)境下，報表提供越頻繁，信息成本越高。而在工業(yè)社會中，有形資產(chǎn)是企業(yè)的主要財富，企業(yè)只要占據(jù)了一定的自然資源，便不會面臨太大的經(jīng)營風險。因此，同較低的經(jīng)營風險水平相比，花費較高的信息成本進行頻繁監(jiān)督，是不經(jīng)濟的且沒必要的。到了信息時代，無形資產(chǎn)將成為企業(yè)的主要財富，企業(yè)未來的競爭將主要依賴于人的智力和創(chuàng)意的競爭。這都使企業(yè)處于更為激烈的競爭環(huán)境之中，經(jīng)營風險大大增加。因此，企業(yè)需要加強對經(jīng)營風險的控制，縮短報表提供的周期。由于計算機技術(shù)的發(fā)展，信息成本可大幅下降，也為縮短會計期間、提高風險控制頻率創(chuàng)造了條件。

四、對貨幣計量的影響

貨幣計量假設(shè)是指會計人員所記錄、分類、匯總財務(wù)報告時，可以用貨幣來計量經(jīng)濟信息。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越不能滿足信息使用者的要求。諸如在資產(chǎn)負債表中占據(jù)核心地位的無形資產(chǎn)信息、背景信息、未來信息、企業(yè)競爭力等難以用貨幣計量，但卻對使用者決策有重大參考價值，如果單純用貨幣來計量，那么它們都將不得不被排除在財務(wù)報表之外。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對貨幣計量假設(shè)的沖擊主要表現(xiàn)為：

1、網(wǎng)絡(luò)貨幣所帶來的一個最重要的變化，就是大大加快了資金流動速度，資本市場交易更活躍，各種現(xiàn)實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時完成，記賬的“幣值穩(wěn)定”假設(shè)受到?jīng)_擊。而計算機技術(shù)提供了一種前所未有的精確工具，使會計假設(shè)敢于選擇“幣值變動”。數(shù)以千計的富有創(chuàng)造力的軟件開發(fā)公司可以提供精確和靈活的金融管理軟件，對公司的貨幣收支和資金流通進行精確管理。

2、隨著網(wǎng)上經(jīng)濟的建立，貨幣的形式和本質(zhì)都將發(fā)生變化。有形的金錢為數(shù)字化所代替，貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運載著貨幣的形象價值在社會中流通。貨幣越來越抽象化，實際資產(chǎn)儲備與貨幣總量之間的差距將繼續(xù)擴大，最終將建立起一套完全獨立于實際資產(chǎn)的、抽象的全球貨幣供應(yīng)系統(tǒng)。一種與其他所有貨幣一起實行匯率浮動的新型國際貨幣將會在網(wǎng)上出現(xiàn)，那時在網(wǎng)上所有的商務(wù)活動都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求顯得多余。歐元的誕生就是一個明顯的先兆，而影響這一全球貨幣統(tǒng)一進程的主要因素是政治上的國家主權(quán)觀念和經(jīng)濟上的安全意識。這種全球一致的浮動的電子價值單位是對貨幣計量假設(shè)的一種新的繼承與發(fā)展。電子貨幣將成為未來企業(yè)記賬的統(tǒng)一計量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。

[1]杜云飛.傳統(tǒng)會計假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)及改進構(gòu)想[J].財會月刊，2006.1.

[2]呂晶，邢瑩.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟浪潮對傳統(tǒng)會計假設(shè)形成的沖擊[J].哈爾濱金融高等專科學(xué)校學(xué)報，2006.1.