□文/蘆 琪

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會產(chǎn)品是使用價(jià)值和價(jià)值的統(tǒng)一體。企業(yè)的再生產(chǎn)過程也表現(xiàn)為使用價(jià)值的生產(chǎn)和交換與價(jià)值形成過程的統(tǒng)一。在此過程中，企業(yè)將生產(chǎn)中所消耗的生產(chǎn)資料的價(jià)值轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中，形成新的價(jià)值，通過商品的出售使新的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)管理則是一項(xiàng)為實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，提高股東財(cái)富而進(jìn)行的管理工作。而全面預(yù)算就是此項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動中最為重要的一個部分。

一、全面預(yù)算的涵義和在企業(yè)管理中的作用

全面預(yù)算是企業(yè)根據(jù)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)和資源狀況，運(yùn)用系統(tǒng)的方法將企業(yè)經(jīng)營活動的決策目標(biāo)及其資源配置規(guī)劃加以量化并實(shí)施控制的內(nèi)部管理活動或過程，即通過有關(guān)數(shù)據(jù)將企業(yè)全部經(jīng)營活動的各項(xiàng)目標(biāo)具體地、系統(tǒng)地反映出來，它是決策目標(biāo)的具體化、數(shù)量化。

全面預(yù)算是一種管理手段，也是一整套系統(tǒng)的管理方法。全面預(yù)算是計(jì)劃工作的成果，它既是決策的具體化表現(xiàn)又是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。全面預(yù)算應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展的階段，圍繞企業(yè)不同發(fā)展階段的經(jīng)營目標(biāo)，預(yù)測并設(shè)定資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、利潤、投資、籌資等核心指標(biāo)的具體目標(biāo)。

全面預(yù)算必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，落實(shí)到企業(yè)業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)和各個部門，作為各環(huán)節(jié)和部門的工作目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算管理實(shí)際上是系統(tǒng)的管理控制過程。

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理中最為重要的組成部分，它是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理過程中的重要工具。全面預(yù)算以對市場需求的充分研究和科學(xué)預(yù)測為前提，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而擴(kuò)展到生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟(jì)活動的各個方面。完整的全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算等。

二、全面預(yù)算編制的依據(jù)

企業(yè)在編制全面預(yù)算的過程中，需要分析研究企業(yè)外部、內(nèi)部的各種情況和各種因素，充分考慮分析宏觀經(jīng)濟(jì)周期、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)資源狀況等諸多因素。

1、宏觀經(jīng)濟(jì)周期。宏觀經(jīng)濟(jì)周期對企業(yè)具有重大影響，企業(yè)必須充分考慮所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，確保企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相匹配，以確保完成更高的發(fā)展目標(biāo)。

2、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)的全面預(yù)算應(yīng)圍繞企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃展開，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。分期、分步完成企業(yè)發(fā)展規(guī)劃有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

3、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算必須以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為主要指導(dǎo)依據(jù)，將企業(yè)預(yù)算期的總體經(jīng)營目標(biāo)予以具體化、系統(tǒng)化的分解和落實(shí)。

4、企業(yè)資源狀況。企業(yè)的資源狀況是全面預(yù)算的客觀依據(jù)。企業(yè)在制定全面預(yù)算時(shí)必須全面分析企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的人力、物力、財(cái)力等各種資源，研究企業(yè)能夠從外部市場獲取資源的能力，保證企業(yè)全面預(yù)算的可實(shí)施性。

三、全面預(yù)算的組織

如何才能有效的編制和實(shí)施全面預(yù)算呢，企業(yè)應(yīng)通過自上而下的權(quán)利制約來實(shí)現(xiàn)這一工作的有效完成。

1、企業(yè)應(yīng)設(shè)置預(yù)算委員會，賦予其相關(guān)權(quán)利，使其履行相關(guān)的職責(zé)。預(yù)算委員會是董事會的一個專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的決策和控制。由董事會成員和總監(jiān)以上人員組成，對董事會負(fù)責(zé)。其主要職責(zé)有:擬訂企業(yè)預(yù)算編制的原則和編制的目標(biāo)；審議企業(yè)預(yù)算方案；調(diào)整企業(yè)預(yù)算方案；協(xié)調(diào)解決企業(yè)全面預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問題；根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況提出考核和獎懲的意見。

2、企業(yè)應(yīng)設(shè)置預(yù)算管理部門，負(fù)責(zé)組織全面預(yù)算的編制、報(bào)告、執(zhí)行和日常監(jiān)控工作。其主要職責(zé)有:組織協(xié)調(diào)企業(yè)全面預(yù)算的編制、審核、匯總工作；反饋企業(yè)預(yù)算的批準(zhǔn)情況；監(jiān)督企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況；制訂企業(yè)全面預(yù)算的調(diào)撥方案；協(xié)調(diào)解決企業(yè)全面預(yù)算編制和執(zhí)行中的矛盾；分析和考核企業(yè)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況；分析調(diào)整企業(yè)下一年的預(yù)算目標(biāo)。

3、建立各部門的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)體系。公司的各個部門要成立預(yù)算工作小組，負(fù)責(zé)本部門預(yù)算的編制、控制、執(zhí)行、考核和分析；同時(shí)要求各部門設(shè)置預(yù)算管理專員，負(fù)責(zé)預(yù)算臺賬的登記、與上級預(yù)算管理部門的溝通、預(yù)算的跟蹤和控制分析。

四、全面預(yù)算的編制程序

1、企業(yè)預(yù)算委員會和預(yù)算管理部門應(yīng)于每年9月底前提出企業(yè)下一年度預(yù)算的總體目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部資源狀況相對應(yīng)，這就必然要求全面預(yù)算管理目標(biāo)的確定既要立足于本企業(yè)，又要以市場為導(dǎo)向。全面預(yù)算管理的目標(biāo)必須符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實(shí)際，與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)等客觀因素相適應(yīng)，不能過高或過低。

全面預(yù)算一方面與市場銜接，另一方面與企業(yè)緊密相連，因此不同部門之間，同一部門的各個不同時(shí)期的預(yù)算目標(biāo)都會不同，企業(yè)預(yù)算編制的側(cè)重點(diǎn)也就不同。所以，企業(yè)管理者在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)首先應(yīng)該明確預(yù)算總目標(biāo)，用以指導(dǎo)和約束預(yù)算編制，這些目標(biāo)包括:銷售收入、利潤、資金占用額等。目標(biāo)要先進(jìn)、科學(xué)、符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各預(yù)算部門的實(shí)際，不能脫離實(shí)際，要讓各預(yù)算部門通過自己的不懈努力才能完成。

2、企業(yè)下屬各級預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)預(yù)算的總體目標(biāo)，并結(jié)合各部門的實(shí)際需要制定各部門的具體預(yù)算。企業(yè)預(yù)算委員會和預(yù)算管理部門對各級部門的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行審核匯總并提出調(diào)整意見，經(jīng)董事會會議或總經(jīng)理會議后下達(dá)各級預(yù)算執(zhí)行部門。

3、企業(yè)所屬各級預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)根據(jù)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)，于每年年底以前上報(bào)預(yù)算。

4、企業(yè)在對所有預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算方案進(jìn)行審核、調(diào)整后編制企業(yè)的總體預(yù)算。

五、預(yù)算編制的后期調(diào)控

1、預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算目標(biāo)得以具體實(shí)施的保證，也是預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。它能調(diào)動各級預(yù)算部門的積極性、創(chuàng)造性和責(zé)任感，并促使各級預(yù)算部門通過努力完成預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算的具體實(shí)施者，是全面預(yù)算控制的核心環(huán)節(jié)。全面預(yù)算確定后，便不得隨意更改或變動，必須嚴(yán)格執(zhí)行。

全面預(yù)算管理是企業(yè)自上而下的全方位管理方式，涉及到企業(yè)各個職能部門。由于各方利益，具體目標(biāo)可能不完全相同，這就加大了全面預(yù)算管理的執(zhí)行難度，部門超出預(yù)算的情況時(shí)有發(fā)生。因此，在這種情況下，制度的權(quán)威性和約束力是企業(yè)全面預(yù)算管理順利實(shí)施的保障。

在企業(yè)中，預(yù)算編制再好，如果執(zhí)行力不夠，也還是不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，因此在做好基礎(chǔ)工作后，必須嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，通過責(zé)任細(xì)化對預(yù)算執(zhí)行過程中的費(fèi)用申請和報(bào)銷審批等進(jìn)行控制，以保證預(yù)算執(zhí)行的有效性。財(cái)務(wù)部門作為最后的把關(guān)控制點(diǎn)，起著至關(guān)重要的作用，對一般的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，首先看是否有預(yù)算，是否符合預(yù)算規(guī)定，如果沒有頂算，不符合預(yù)算規(guī)定則不能批準(zhǔn)。

2、預(yù)算調(diào)控是指預(yù)算的協(xié)調(diào)職能，它是預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的有力保證。它包括對各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源、各級預(yù)算組織的預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整。即使在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境未發(fā)生重大變化時(shí)，為了保證預(yù)算的順利執(zhí)行，仍需要不斷地將企業(yè)內(nèi)部人力、物力、財(cái)力、時(shí)間等各項(xiàng)資源在各個預(yù)算部門之間進(jìn)行再次協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理作為企業(yè)的一種管理手段，它介于市場和企業(yè)之間。不同的市場環(huán)境，不同的企業(yè)規(guī)模，不同的企業(yè)組織形式，甚至同一企業(yè)在不同的生命周期，全面預(yù)算管理的模式和側(cè)重點(diǎn)都有所不同，預(yù)算制度也要做出相應(yīng)的調(diào)整。因此，在瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)中，要及時(shí)調(diào)整預(yù)算制度，而不能死守制度。

3、考核與獎懲是預(yù)算工作的法寶，沒有考核，預(yù)算工作將無法執(zhí)行，預(yù)算管理就會變得毫無意義。通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間的預(yù)算差異分析，掌握進(jìn)度和狀況，及時(shí)糾偏補(bǔ)漏，兌現(xiàn)獎懲，為下一步預(yù)算調(diào)整，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的科預(yù)算的考評，就是要把預(yù)算執(zhí)行情況與責(zé)任人和員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，獎懲分明，從而使員工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動每個員工的積極性和創(chuàng)造性。

推行全面預(yù)算管理是國外成功企業(yè)普遍采用的一種現(xiàn)代管理模式。全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理和企業(yè)資源整合最基本、最有效的手段，我們要大力推行這種現(xiàn)代的管理方法，將預(yù)算作為一種管理意識，滲透于企業(yè)所有行為和活動中去，加強(qiáng)內(nèi)部控制和科學(xué)管理，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最佳經(jīng)濟(jì)效益。