□文/資 芯

農(nóng)民專業(yè)合作社是農(nóng)民在地方政府相關(guān)部門的指導(dǎo)下，依據(jù)“民辦、民管、民受益”的原則自發(fā)組成的一種新型合作經(jīng)濟組織。據(jù)國家農(nóng)業(yè)部統(tǒng)計，目前全國有l(wèi)5萬多個農(nóng)民專業(yè)合作社。隨著農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量和規(guī)模的擴大，預(yù)示著我國的農(nóng)民專業(yè)合作社邁向新的臺階。但由于合作社的理事長一般都是由農(nóng)村中的種養(yǎng)大戶和長期從事農(nóng)產(chǎn)品販運的大戶擔(dān)任，他們中絕大多數(shù)對財務(wù)核算和管理流程一知半解，財務(wù)管理混亂、核算不規(guī)范、原始憑證手續(xù)不齊全等現(xiàn)象非常普遍，如果不及時加強管理，將嚴(yán)重影響合作社的生命力。2008年實施的《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》對合作社的會計核算和會計信息披露提出了特殊的要求，但在執(zhí)行過程中還存在許多亟待解決的問題。只有做好農(nóng)民專業(yè)合作社財會工作，加強農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理，才能促進合作社健康發(fā)展。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)活動

農(nóng)民專業(yè)合作社是由農(nóng)民自愿組織起來，以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為主體，以專業(yè)化生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)經(jīng)營為紐帶，以增加社員收入為目的，在農(nóng)戶自主經(jīng)營的基礎(chǔ)上，實行資金、技術(shù)、生產(chǎn)、供銷等互助合作的民辦經(jīng)濟科技服務(wù)組織。它的財務(wù)活動就是合作社再生產(chǎn)過程中的資金運動，實質(zhì)就是合作組織與各有關(guān)方面發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。合作社資金運動包括資金的籌集、使用、耗費和收入分配四個方面。

第一，籌資引起的財務(wù)活動?；I集資金是農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件。合作社可以吸引社員投資，向銀行和信用社借款等籌集資金，這表現(xiàn)為合作社資金的收入，它是合作社資金運動的起點。

第二，投資引起的財務(wù)活動。合作社籌資的目的是為了把資金運用于生產(chǎn)經(jīng)營活動以便取得盈利。合作社把籌集到的資金投資于合作社內(nèi)部用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，便于形成合作組織對內(nèi)投資。目前，合作社由于其自身發(fā)展的局限，還沒有對外的投資活動。

第三，經(jīng)營引起的財務(wù)活動。合作社在正常經(jīng)營過程中會發(fā)生一系列的資金收支。合作社要進行生產(chǎn)首先要采購原材料商品，以便從事生產(chǎn)和銷售活動。合作社將產(chǎn)品銷售以后，便可以取得收入，收回資金。

第四，分配引起的財務(wù)活動。主要表現(xiàn)為三方面的活動:一是合作社在經(jīng)營過程中會產(chǎn)生利潤。這表明合作社有了資金增值或者要依法納稅；二是用來彌補虧損，提取公積金、公益金；三是要向社員分配利益。

二、安寧農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理基本情況。截至2009年11月，安寧市規(guī)范登記的農(nóng)民專業(yè)合作社有44個，2008年實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品銷售額4，000多萬元，入社社員850多戶，帶動農(nóng)戶5，500多戶，農(nóng)民專業(yè)合作社基本覆蓋了安寧的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林果特等農(nóng)業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，包括茶葉、水果、蔬菜、食用玫瑰、生豬、畜禽、螞蚱、鄉(xiāng)村生態(tài)旅游、農(nóng)機作業(yè)等10多個主導(dǎo)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》施行以后，對強化農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理起到了十分重要的作用。農(nóng)民專業(yè)合作社的快速發(fā)展，對財會工作提出了新的要求，但財會工作仍然存在一定的問題。從2009年8月至11月，筆者對安寧農(nóng)民專業(yè)合作社情況進行了摸底調(diào)查，發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理現(xiàn)狀不容樂觀:第一，很大一部分專業(yè)合作社都沒有建賬，由供銷社基層社代理記賬；第二，有的將專業(yè)合作社財務(wù)與村的財務(wù)混在一起記賬，沒有單獨核算；第三，建賬的大多只是一本流水賬；第四，有的雖然建賬但沒有按財務(wù)規(guī)定科目入賬。合作社對財務(wù)管理工作的忽視，限制了合作社提升空間，也阻礙了農(nóng)民專業(yè)合作社的健康發(fā)展。農(nóng)民專業(yè)合作社要發(fā)展壯大，不僅需要政策的支持，也需要加強內(nèi)部自身的管理，特別是財務(wù)管理工作，對財務(wù)管理工作中存在的問題應(yīng)認(rèn)真分析，積極尋求解決措施，規(guī)范財務(wù)行為，以提高合作社競爭力，促進合作社長足發(fā)展。

（二）農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理存在的問題

1、總體上看，財務(wù)管理工作長期未得到應(yīng)有的重視。長期以來，合作社對財務(wù)管理工作的忽視，限制了合作社提升空間。財務(wù)管理工作未得到應(yīng)有重視的原因主要有:一是在農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展初期，由于其經(jīng)營活動較少，造成收入低下，合作社不愿意也承擔(dān)不起專門聘請會計人員而產(chǎn)生的成本；二是農(nóng)民專業(yè)合作社成員的財務(wù)管理意識淡薄，觀念比較落后，對于財務(wù)知識比較欠缺，很難識別財務(wù)公開的真實性，也就起不到監(jiān)督作用。

2、具體上看，財務(wù)管理中的籌資、投資、收益分配、財務(wù)管理制度等環(huán)節(jié)存在問題

（1）籌資困難，資金嚴(yán)重不足。合作社資金主要來源于社員會費、股金、從結(jié)余中提取的公積金、公益金、風(fēng)險基金、來自銀行和信用社的借款、接受國家財政的直接補助、他人捐贈等。造成合作社資金籌集困難的原因有:一是許多傳統(tǒng)農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)定按社員身份同等投資的，造成投資額有限；加之社員通常需要以現(xiàn)金形式得到更多的返還金；二是由于合作社是一個非盈利性組織，對外交易量少，盈余少，再加上合作社普遍存在抵押資產(chǎn)不足，擔(dān)保難以落實等問題，金融機構(gòu)出于防范風(fēng)險和規(guī)范管理的要求，限制對合作社發(fā)放貸款。

（2）資產(chǎn)管理混亂，相應(yīng)的資產(chǎn)保管制度不健全。合作社把籌集到的資金投資于合作社內(nèi)部用于購置固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)等，形成合作組織對內(nèi)投資。目前，合作社由于其自身發(fā)展的局限，很少有對外的投資活動。對于合作社的資產(chǎn)管理，一些合作社未制定健全的資產(chǎn)保管制度，導(dǎo)致對固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)缺乏有效控制。如一些合作社缺乏對貨物流通的必要賬簿記錄，從而不能將實物流轉(zhuǎn)信息與賬務(wù)信息一體化。

（3）收益分配制度不健全。一些合作社存在收益分配混亂的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在:一是對收益分配中的股金分紅、股息、利潤返還的比例制定不合理，甚至合作社社員對這三個概念理解不清楚，混淆不清。導(dǎo)致不少合作社把付給社員股息當(dāng)成是股金分紅，而實行股金分紅，這種現(xiàn)象帶有普遍性；二是一些合作社沒有建立起相應(yīng)的收益分配制度，對社員不進行利潤返回，從而違犯了辦社宗旨和相關(guān)法規(guī)。

（4）財務(wù)管理制度不健全?！逗献魃绶ā返念C布為農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展奠定了法律基礎(chǔ)，起到了積極的作用。但一些農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)無章可循、監(jiān)督控制機制不健全，或有財務(wù)內(nèi)部控制制度，但未形成完整的約束體系，從而造成財務(wù)管理混亂的局面。

（三）缺乏必要的財務(wù)監(jiān)督機制。有的合作社沒有或無法建立內(nèi)部審計部門，即使有，也很難保證內(nèi)部審計的獨立性，缺乏必要的財務(wù)監(jiān)督機制；有的專業(yè)合作社沒有固定的財務(wù)公開欄，沒有定期向社員公開財務(wù)收支情況和經(jīng)營成果；多數(shù)合作社成員財務(wù)知識比較匱乏，即使公開合作社財務(wù)狀況，也是只公開幾筆數(shù)字，而沒有詳細(xì)公開具體內(nèi)容，許多成員也看不懂，根本起不到監(jiān)督作用。同時，外部監(jiān)督也沒能發(fā)揮更好的作用。

三、解決農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理問題的對策

（一）開拓新的籌資渠道，彌補資金不足。農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟的客觀要求，想方設(shè)法擴大籌資渠道，使籌資渠道和方式呈現(xiàn)多樣化，彌補資金不足。一方面應(yīng)適當(dāng)調(diào)整原來的分配制度，形成按交易額分配與按股分配并存的格局。即合作社生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的盈余，提取一定的公共積累、風(fēng)險基金等之后，歸全體社員所有，并按社員同合作社的產(chǎn)品交易額比例與按股金比例并存進行分配，從而提高社員集資入股、參與經(jīng)營管理的積極性，盡可能擴大股金來源；另一方面充分利用各種信用工具，廣泛地在合作社外融資。譬如，爭取國家農(nóng)村政策金融機構(gòu)、農(nóng)業(yè)銀行及農(nóng)村合作金融機構(gòu)的金融支持，借助證券信用，像工商企業(yè)發(fā)行債券一樣發(fā)行合作社債券等。

（二）依法建立財務(wù)管理體系。加強會計核算，強化內(nèi)部管理。專業(yè)合作社必須按《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等規(guī)定，明確合作社內(nèi)部崗位責(zé)任制，實行錢、賬、物分管，建立健全簽收、審批和內(nèi)部稽核制度。首先，按現(xiàn)代企業(yè)制度要求，根據(jù)專業(yè)合作社的不同形式，制定適合不同專業(yè)合作社的核算流程，如收購環(huán)節(jié)的核算、加工環(huán)節(jié)的核算、銷售環(huán)節(jié)的核算等；其次，按制度規(guī)定實行崗位分工，規(guī)范貨幣資金審批使用程序。貨幣資金收支實行審批制度，按照規(guī)定的程序辦理貨幣收支業(yè)務(wù)，對重要或額度較大的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為；再次，實行現(xiàn)金管理雙人監(jiān)督制?，F(xiàn)金收付必須有兩人以上簽字方可生效。加強現(xiàn)金庫存限額管理，現(xiàn)金收入必須及時入賬，嚴(yán)禁收款不入賬，不得賬外設(shè)賬，不得私設(shè)“小金庫”。

（三）加強財會隊伍建設(shè)，提高財會人員素質(zhì)。一是按管理部門的規(guī)定和要求齊配財務(wù)人員，做到責(zé)、賬、錢、物相分離，實行理事長、監(jiān)事長雙筆聯(lián)簽和監(jiān)事會民主監(jiān)督制度；二是合作社理事會、監(jiān)事會成員的親屬不得在社內(nèi)擔(dān)任會計、出納、保管等相關(guān)工作；三是財務(wù)人員要實現(xiàn)聘任制，理事會在聘任人員的時候要嚴(yán)格把關(guān)，挑選思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)優(yōu)、責(zé)任心強的人來擔(dān)任；四是主管部門要抓好財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平，使合作社財務(wù)人員均能持證上崗。

（四）健全收益分配制度。一個好的分配制度是合作社的靈魂，既是社員努力工作的核心激勵手段，也是合作社吸引非社員加入的關(guān)鍵制度安排。要明確合作社是社員的經(jīng)濟組織，合作社的宗旨是為社員謀福利。合作社的收益分配制度是實現(xiàn)社員收益的重要手段，搞清社員加入合作社應(yīng)該得到的各種收益至為關(guān)鍵。貫徹《合作社法》中有關(guān)收益分配的規(guī)定，并根據(jù)本社的特點，合理確定盈余返還、股金分紅和股息的比例。根據(jù)該法規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社的分配制度不同于企業(yè)，主要有三點不同:第一，專業(yè)合作社從當(dāng)年盈余中提取公積金，并量化給每個成員，計入個人賬戶，這是合作社在財務(wù)核算中的一個重要特點；第二，可分配盈余按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%；其余部分，按照出資額和公積金份額的比例分配給社員。這說明按交易量（額）的比例返還是盈余返還的主要方式，但不是唯一途徑；第三，每年的分配方案要經(jīng)社員大會討論決定。另外，要分清盈余返還、股金分紅、股息這三個不同概念。簡單說，社員作為顧客（供應(yīng)商和消費者）應(yīng)該得到盈余返還，作為投資者，應(yīng)該得到股金分紅和股息。三者收益各自占的比重，由合作社的具體發(fā)展情況來決定。初創(chuàng)階段，股金分紅的比例高一點，可以吸引社員的加入；發(fā)展階段的關(guān)鍵是穩(wěn)定，利潤返還應(yīng)該成為分配制度的主角。如果合作社中社員繳納的股金數(shù)量較大，在合作社總資產(chǎn)中的比重較高，股金分紅就應(yīng)該占較大的比重，反之，則應(yīng)該著重進行利潤返還。

（五）實行財務(wù)公開，強化監(jiān)督機制。合作社實行財務(wù)公開應(yīng)作為一種制度長期堅持下去，充分體現(xiàn)全體成員的參與權(quán)、知情權(quán)。每個合作社在制定章程時，都應(yīng)當(dāng)明確財務(wù)公開的內(nèi)容、形式時間等，以便于成員的監(jiān)督，體現(xiàn)合作社民主管理、民主決策、民主監(jiān)督的宗旨。要將成員的內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有效結(jié)合起來，定期接受業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門或社會中介機構(gòu)的專門審計，提高財務(wù)管理的透明度。

總之，農(nóng)民專業(yè)合作社要想走上長久發(fā)展之路，必須重視合作社的財務(wù)管理工作，對財務(wù)管理工作中存在的問題應(yīng)給予認(rèn)真分析，并多方尋求解決措施，使得財務(wù)管理對合作社的發(fā)展發(fā)揮積極作用。

［1］王瑜，賈憲威.淺談農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理問題.農(nóng)村經(jīng)濟與科技，2006.8.

［2］趙鯤，門煒.關(guān)于合作社基本特征的分析和思考.中國農(nóng)村觀察，2006.3.

［3］左永剛.聚焦農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理.財會信報，2006.4.