河南精誠(chéng)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所 康冠楠

金融危機(jī)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略

河南精誠(chéng)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所 康冠楠

2008年，受國(guó)際金融危機(jī)的影響，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了增速放緩的現(xiàn)象，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨諸多不利因素。2009年，人們以為危機(jī)已經(jīng)結(jié)束，然而，迪拜危機(jī)令全球金融市場(chǎng)逆轉(zhuǎn)，警示金融危機(jī)尚未結(jié)束。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在這場(chǎng)金融危機(jī)中，應(yīng)特別關(guān)注哪些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又該如何防范這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生呢。本文擬就金融危機(jī)環(huán)境下企業(yè)存在的兩大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)策略

1.金融危機(jī)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響有以下方面。

（1）其日常對(duì)現(xiàn)金的需求超過預(yù)期，即營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)不足。

（2）融資難度加大，很難從銀行得到長(zhǎng)期貸款。

（1）（2）這兩方面可能促使被審計(jì)單位增加流動(dòng)負(fù)債以彌補(bǔ)營(yíng)運(yùn)資金不足，或是增加流動(dòng)負(fù)債以滿足購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)的需要，從而造成企業(yè)償債能力下降，極易引發(fā)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

（3）被審計(jì)單位存在較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。一方面，被審計(jì)單位的一些客戶可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，從而導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款無法收回的重大不確定性；另一方面，被審計(jì)單位的一些供應(yīng)商可能不愿再提供寬松的信用政策，從而使被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款還款期縮短，導(dǎo)致被審計(jì)單位資金鏈斷裂，使其持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不確定性。

（4）被審計(jì)單位存在對(duì)外提供重大擔(dān)保。受金融危機(jī)的影響，被擔(dān)保方可能出現(xiàn)了財(cái)務(wù)困難，不能償還到期債務(wù)，被審計(jì)單位就要承擔(dān)法定的連帶責(zé)任，其資金鏈狀況就會(huì)受到影響，進(jìn)而影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

2.金融危機(jī)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可采取的審計(jì)策略。

（1）在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)當(dāng)前國(guó)際和國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行深入了解，結(jié)合被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)營(yíng)狀況，分析金融危機(jī)對(duì)被審計(jì)單位的影響。

（2）在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核管理層在初步評(píng)估中是否考慮到以下可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況，主要包括：長(zhǎng)期借款即將到期，但沒有可行的債務(wù)清償或債務(wù)展期計(jì)劃，或過度依賴短期借款來為長(zhǎng)期資產(chǎn)籌資；無法獲得債權(quán)人資金支持的跡象；無法履行借款合同中的有關(guān)條款；失去主要市場(chǎng)、經(jīng)銷權(quán)、許可證或主要供應(yīng)商；可能履行的重大對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)；沒有履行主要的或其他法定的要求等。

（3）在實(shí)質(zhì)性測(cè)試過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過查看被審計(jì)單位的銀行存款、貸款，與其貸款銀行就資金鏈狀況進(jìn)行及時(shí)、有效的溝通，獲取貸款銀行對(duì)被審計(jì)單位貸款續(xù)期或更新的確認(rèn)函，分析被審計(jì)單位應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)速度變化、長(zhǎng)期資產(chǎn)的投資規(guī)模與長(zhǎng)期資金的籌資規(guī)模是否適當(dāng)，從而對(duì)其資金鏈狀況做出適當(dāng)評(píng)價(jià)。

（4）在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎出具審計(jì)意見，避免出現(xiàn)因?qū)徲?jì)意見不當(dāng)，導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表使用者反應(yīng)過度，加速被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況惡化的情況；或無視被審計(jì)單位存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大不確定性，而出具無保留意見，但被審計(jì)單位突然倒閉，利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所投訴的現(xiàn)象。

二、金融及金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)

1.被審計(jì)單位在對(duì)金融資產(chǎn)的管理與核算上，可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（1）金融工具的分類和計(jì)價(jià)依據(jù)。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)金融資產(chǎn)分類的主要依據(jù)是企業(yè)管理者持有資產(chǎn)的意圖。金融資產(chǎn)的分類方法不同，會(huì)計(jì)核算將對(duì)其后續(xù)計(jì)量采取不同的計(jì)量屬性，存在因?qū)鹑谫Y產(chǎn)的浮虧、浮盈的會(huì)計(jì)處理結(jié)果不同，而產(chǎn)生很大的利潤(rùn)操縱空間的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）金融資產(chǎn)減值。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款這兩類金融資產(chǎn)，對(duì)其后續(xù)計(jì)量采用攤余成本法核算；對(duì)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量采用成本法進(jìn)行核算。在金融危機(jī)環(huán)境下，這些金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能大幅縮水，其減值計(jì)量的科學(xué)合理性存在風(fēng)險(xiǎn)。

（3）衍生金融工具。衍生金融工具因其交易的時(shí)態(tài)是未來的，具有以小搏大的杠桿效應(yīng)，存在其不確定性和高風(fēng)險(xiǎn)性在金融危機(jī)環(huán)境下可能被放大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)金融資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（1）了解企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，收集有關(guān)金融及金融衍生工具的信息和資料，依據(jù)經(jīng)濟(jì)背景合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平。

（2）在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，要緊緊圍繞金融危機(jī)產(chǎn)生的廣泛影響深入評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎信賴內(nèi)部控制。

（3）在實(shí)質(zhì)性測(cè)試過程中，應(yīng)重點(diǎn)審閱管理層對(duì)金融資產(chǎn)投資的決議，檢查金融資產(chǎn)的分類是否與管理層持有該資產(chǎn)的意圖在實(shí)質(zhì)上相符，持有期間的重分類是否依據(jù)充分，會(huì)計(jì)核算是否正確。

（4）金融衍生工具的固有特點(diǎn)、信息的不完全對(duì)稱和公允價(jià)值確定的復(fù)雜性，增加了對(duì)其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。為確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，必須對(duì)衍生金融工具進(jìn)行大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局關(guān)于衍生金融工具業(yè)務(wù)的聲明書，關(guān)注有無表外列示的衍生金融工具，必要時(shí)可聘請(qǐng)金融、法律等方面的專家協(xié)助項(xiàng)目的審計(jì)。

總之，在金融危機(jī)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，識(shí)別重要領(lǐng)域存在的風(fēng)險(xiǎn)，將評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)中存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重，在全面評(píng)估被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。