趙文蔚

（海豐縣廣播電視大學，廣東 海豐 516400）

淺談會計報表中存在的問題及改進方法

趙文蔚

（海豐縣廣播電視大學，廣東 海豐 516400）

會計報表是企業(yè)或其他經(jīng)濟實體向外界傳遞會計信息的手段，反映了公司的財務狀況和經(jīng)營成果。本文首先分析了會計報表中存在的問題及帶來的危害，進而提出了一系列改進對策。

會計報表；問題；改進方法

會計報表是企業(yè)財務會計報告的重要組成部分，也是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。具體包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表。一份有價值的會計報表能夠幫助企業(yè)經(jīng)營者在錯綜復雜的企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)現(xiàn)問題，從而對做出正確的財務政策和經(jīng)營決策起到重要作用。但是隨著市場經(jīng)濟化的發(fā)展，每個企業(yè)的會計系統(tǒng)，都受到會計環(huán)境和企業(yè)會計戰(zhàn)略等因素的影響，使得企業(yè)財務會計報表會扭曲企業(yè)的實際情況。這種企業(yè)財務報表的不足導致財務分析與評價的局限性，進而影響投資決策、經(jīng)營管理的結果。為此應該加強對會計報表存在問題的關注，采取有效措施不斷完善會計報表的有效性及價值性。

一、會計報表中存在的問題

由于受各種因素影響，會計報告中存在著一些列問題，其主要表現(xiàn)如下：

（一）忽視無形資產(chǎn)信息的披露

基于貨幣計量原因，企業(yè)財務會計報表只能反映企業(yè)的有形資產(chǎn)。如今企業(yè)的資產(chǎn)軟性化，無形資產(chǎn)逐漸成為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要源泉。企業(yè)財務報表對知識產(chǎn)權、產(chǎn)品的競爭力、人才資源的質(zhì)量和管理、企業(yè)的競爭力、產(chǎn)品和技術的創(chuàng)新能力等軟性資產(chǎn)未能予以披露。僅靠有形資產(chǎn)，企業(yè)已經(jīng)難以保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢，信息時代呼喚新的競爭驅(qū)動力。一個企業(yè)對無形資產(chǎn)的開發(fā)與利用能力已經(jīng)成為創(chuàng)造持續(xù)競爭優(yōu)勢的主要決定因素。無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。特別是在高科技與信息企業(yè)里，擁有的人力資本和無形資產(chǎn)對企業(yè)整體價值的貢獻遠比有形資產(chǎn)大。然而，并非所有無形資產(chǎn)都可以用貨幣加以計量。如利潤表反映的是已經(jīng)實現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其它未實現(xiàn)的價值增值，報表使用者無法了解企業(yè)重要的軟性資產(chǎn)對現(xiàn)在經(jīng)營及未來發(fā)展的信息。

（二）企業(yè)財務報表附注及附表信息不全

附注及附表是對四張主表內(nèi)容的補充說明，涵蓋著豐富的信息，它是報表分析的重要材料來源?？筛阶⒓案奖淼男畔⑴哆^于簡單，甚至不予披露。企業(yè)財務報表主要立足過去的交易與事項，所提供的信息主要是歷史性信息，而企業(yè)財務報表的使用者總是希望通過企業(yè)財務報表獲取更多面向未來的信息，尤其是在新科技、新產(chǎn)品方面。企業(yè)財務報表信息越來越不能適應經(jīng)濟決策對信息相關性的要求。報表使用者無法在原有的基礎上判斷企業(yè)未來的增長空間。

（三）會計報表粉飾現(xiàn)象

為了業(yè)績考核、獲取信貸資金和商業(yè)信用、發(fā)行股票、減少納稅等目的，利用資產(chǎn)重組、關聯(lián)交易、虛擬資產(chǎn)、股權投資等人為的調(diào)節(jié)利潤，從而粉飾會計報表。這種有意圖的傳遞虛假會計報表信息，是一種人為的會計操縱。會計報表粉飾的直接后果就是導致會計信息失真，它包括兩個層次的內(nèi)容：一是由于會計法規(guī)、會計準則都存在一定的靈活度和模糊性，從而導致的粉飾會計報表的行為；二是有關會計法規(guī)、準則有規(guī)定而導致的管理當局不按法規(guī)準則處理經(jīng)濟業(yè)務來粉飾會計報表的造假行為。第一層次的會計報表粉飾行為顯然不需承擔法律責任，這類會計報表粉飾行為只有通過對會計法律、法規(guī)加以完善從而得以解決；而對于第二層次的會計報表粉飾行為，各行為相關人則因為其不法行為承擔相應的法律責任，否則將會導致有法不依，必然使我國會計信息失真問題更加嚴重。

（四）會計報表中虛假錯誤現(xiàn)象

亂列成本費用，利潤巨額沖銷；隱瞞銷售收人，賬外設賬；虛假確認收入，追求利潤最大化；高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透；會計科目混亂，業(yè)務處理不規(guī)范。

二、會計報表存在問題帶來的危害

“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計?！敝袊F(xiàn)代會計先父潘序倫先生如是說?？梢姇媹蟊碇行畔⒌闹匾?。一旦會計報表出現(xiàn)問題導致信息失真，將會造成嚴重的后果，其主要體現(xiàn)如下：

（一）投資環(huán)境惡化，損害市場經(jīng)濟秩序

對于投資者，在投資市場中的決策主要依據(jù)來源于該公司提供的反映其財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的會計信息。因此會計信息的真實性關系到有關投資者的切身利益，也關系到是否能夠利用市場實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，使社會經(jīng)濟和諧有序地進行。同時市場經(jīng)濟作為一種信用經(jīng)濟，沒有或者缺乏信用，市場經(jīng)濟就不能持續(xù)。如果會計信息失真較多，直接影響國家稅收，結果是各項經(jīng)濟指標失實，導致國家經(jīng)濟政策與實際不符，危害了正常的市場經(jīng)濟運行。從中國的鄭百文、銀廣夏，到美國的安然、世通、施樂、默克及法國的維迪旺，社會各界對會計失信的譴責此起彼伏，不但影響了國家稅收，而且在一定程度上導致國家經(jīng)濟決策與實際的經(jīng)濟狀況偏離，嚴重損害了市場經(jīng)濟秩序。

（二）損害企業(yè)自身利益，阻礙其發(fā)展

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要及時、準確的會計信息。如產(chǎn)品的價格在很大程度上決定于生產(chǎn)成本，信貸政策的制訂，基于客戶的財務狀況和償還過去的貸款，而要了解這些信息主要是通過各種會計記錄。如果有虛假的會計信息，企業(yè)管理人員將難以做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策；同時，由于會計信息不真實，使企業(yè)管理基礎工作削弱，企業(yè)生存和發(fā)展受到了損失。一個典型案例如沈陽藍田股份有限公司，曾經(jīng)創(chuàng)造了中國農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見的“藍田神話”，被稱作是“中國農(nóng)業(yè)第一股”。2002年3月，公司因其財務造假被實行特別處理，股票變更為“ST生態(tài)”；同年5月13日，因連續(xù)3年虧損，暫停上市。

（三）對社會產(chǎn)生重大負面影響

從近幾年來，呈現(xiàn)嚴重會計信息失真的大量案件來看，會計人員違法往往和假賬有關，腐敗的現(xiàn)象也常常是在會計憑證和會計賬簿中發(fā)現(xiàn)的。因此會計信息失真現(xiàn)象已成為約束市場經(jīng)濟有序發(fā)展的“瓶頸”。，擾亂社會主義經(jīng)濟秩序，同時也給會計和財務報表本身的信譽也帶來巨大的傷害。最終影響社會主義誠信建設，影響完善社會主義市場經(jīng)濟事業(yè)的進程。

三、會計報表改進方法

隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)財務會計報表的重要性日益增加，同時會計所處的經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜，其不足之處也越來越突出。因此針對以上問題，應采取相應措施如下：

（一）拓展信息披露內(nèi)容，適當增加報表附注，提示非財務信息

第一，拓展信息披露的內(nèi)容。按照財務報告的充分提示原則，凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息，均應完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務報告應提示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因而應在現(xiàn)行財務報告的基礎上，首先增加對衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價值變動、報酬與風險的轉移、潛在風險以及對財務報表的影響。其次，增加財務報表附注。在會計發(fā)達國家，會計報表附注長度幾乎是報表本身的 5倍，從中可以看到附注的地位。相比之下，我國現(xiàn)行財務報表仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段。因而適當增加報表附注，增加對表外項目如長期購買協(xié)議以及不符合傳統(tǒng)會計要素定義與確認標準的知識資本、人力資源等的披露也是符合國際會計慣例的，更是著眼于用戶的具體表現(xiàn)之一。

第二，改進信息模式。按照寬型會計信息結構的思路，財務報告當傳導的信息指標體系至少應當包括企業(yè)財務信息和非財務信息（如經(jīng)營業(yè)績信息）兩大基本組成部分。企業(yè)非財務信息主要用來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會、自然以及相關環(huán)境所產(chǎn)生的效應，以便為投資和購買活動提供更完整的會計信息。這就要求企業(yè)財務報告不僅要及時提供資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，還應及時提供反映企業(yè)經(jīng)營社會邊際成本及其變動狀況的信息。應當明確的是，財務報告制度的改進，目的在于為建立一個有效的擴大就業(yè)范圍、維護雇員利益和環(huán)境資源管理體系創(chuàng)造必要的微觀基礎。因此從嚴格意義上來說，完整的會計信息必須全面地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營過程所形成的一切財務性和非財務性信息。

（二）加強對企業(yè)相關人員的會計誠信教育

首先企業(yè)的經(jīng)營者和管理者，應把經(jīng)濟人以追求功利性和自我價值為目標與社會人以追求社會效益和公眾利益為目的有機結合起來，并且作為現(xiàn)代會計道德的核心。認識到會計行為不是單純的經(jīng)濟行為，財務報告更不是抽象數(shù)字。會計行為是否合法合規(guī)，會計數(shù)字是否反映經(jīng)濟真實，代表著國家、集體和個人的切身經(jīng)濟利益是否得到正確的揭示，從而涉及到種種利益關系，特別是分配關系能否正確的予以處理。。對會計人員來講，會計行為合法合規(guī)，記賬編表有根有椐，不參與會計作假，這就是在自己的職業(yè)中遵守社會主義的職業(yè)道德標準。其次，在會計領域內(nèi)確定制度與準則的絕對權威，使之內(nèi)化為會計個體與控制者的行為準則，即使對會計制度規(guī)定內(nèi)的可選擇政策與方法的運用，也能自覺控制在真實、公允的框架下，是會計人格與會計誠信達到自然的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（三）加大對會計粉飾的打擊力度

市場經(jīng)濟是各種經(jīng)濟利益集團的參與和結合的經(jīng)濟形態(tài)，市場的有序運行依賴各經(jīng)濟利益集團正當權益得到法律保護，應履行的義務由法律強制執(zhí)行。規(guī)范市場經(jīng)濟的運行秩序，首先要依靠法律，會計法就是其中之一。會計法規(guī)作為會計自律，制度內(nèi)化的外力作用不可忽視。首先，應進一步做好會計法規(guī)的宣傳培訓工作，尤其是對會計人員和企業(yè)的經(jīng)營管理人員加強《會計法》知識培訓，提高執(zhí)行會計法律法規(guī)的自覺性，使之內(nèi)化為自覺的會計行為。其次，在企業(yè)經(jīng)營人員中普及會計知識，使他們了解會計信息形成的來龍去脈，深刻認識虛假會計信息給企業(yè)整體與長遠經(jīng)營帶來的危害和影響，以及承擔的法律責任。再次，制度不是一成不變的，它是一個不斷發(fā)展的動態(tài)過程，任何制度的有效性都是有條件的，它受產(chǎn)生制度環(huán)境的制約，當環(huán)境發(fā)生了變化，制度也應隨之變化。最后，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，堅持制度的不可動搖性。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，必須依靠法律的保障，需要適宜的法律體制作后盾。作假賬、編假表、玩弄各種操縱會計數(shù)字的手法，是破壞市場經(jīng)濟秩序，違法甚至是犯罪的嚴重行為，必須予以制止和打擊。

（四）加強會計報表分析，對虛假錯誤信息及時改正

首先是對會計報表財務比率進行分析?？梢詫⑵髽I(yè)相關財務比率作縱向以及橫向的比較，以期發(fā)現(xiàn)重大的或異常的波動來判斷會計信息是否可靠。其次對會計處理方法調(diào)整進行分析。對于會計政策變更及以前期間的重大會計差錯更正，按照企業(yè)會計制度要求應當采用“追溯調(diào)整法”進行會計處理，而對于會計估計變更則采用“未來適用法”進行相關會計處理。最后是對資產(chǎn)及盈利質(zhì)量進行分析。對其中存在的問題加以及時改正。

四、結語

當前會計報表中存在的諸多問題，給社會及企業(yè)自身帶來嚴重危害，為此無論是企業(yè)的財務人員還是會計報表的其他使用者，都需要熟練閱讀據(jù)實編制的會計報表，正確運用報表分析及時全面地了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，為改善企業(yè)的財務、經(jīng)營政策提供財務信息支持。

[1] 唐宴春. 會計制度、道德、法制的理性思考[J]. 金融會計，2003，9.

[2] 張建中. 會計報表的分析[J]. 山西時政稅務專科學校學報，2006，6.

[3] 王松年. 顧兆峰論改進財務業(yè)績報告[J]. 財會通訊，2008，1.

Brief analysis on the existed problem and improving way at accounting report and statement

ZHAO Wen-wei

Accounting report and statement is a way for the enterprise or other economic entity to pass accounting information to the society, which reveals company’s finances and operating result. The paper fistly analyzed the existed problem and crisis at accounting report and statement, then proposed a serious of countermeasures.

accounting report and statement; problem; improving way

F23

A

1008-7427（2010）04-0111-02

2009-12-24

作者系海豐縣廣播電視大學講師。