趙文蔚

（海豐縣廣播電視大學(xué)，廣東 海豐 516400）

淺談會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的問(wèn)題及改進(jìn)方法

趙文蔚

（海豐縣廣播電視大學(xué)，廣東 海豐 516400）

會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體向外界傳遞會(huì)計(jì)信息的手段，反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。本文首先分析了會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的問(wèn)題及帶來(lái)的危害，進(jìn)而提出了一系列改進(jìn)對(duì)策。

會(huì)計(jì)報(bào)表；問(wèn)題；改進(jìn)方法

會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，也是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。一份有價(jià)值的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在錯(cuò)綜復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而對(duì)做出正確的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營(yíng)決策起到重要作用。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化的發(fā)展，每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，都受到會(huì)計(jì)環(huán)境和企業(yè)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略等因素的影響，使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)扭曲企業(yè)的實(shí)際情況。這種企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的不足導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的局限性，進(jìn)而影響投資決策、經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)果。為此應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題的關(guān)注，采取有效措施不斷完善會(huì)計(jì)報(bào)表的有效性及價(jià)值性。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的問(wèn)題

由于受各種因素影響，會(huì)計(jì)報(bào)告中存在著一些列問(wèn)題，其主要表現(xiàn)如下：

（一）忽視無(wú)形資產(chǎn)信息的披露

基于貨幣計(jì)量原因，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表只能反映企業(yè)的有形資產(chǎn)。如今企業(yè)的資產(chǎn)軟性化，無(wú)形資產(chǎn)逐漸成為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的重要源泉。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力、人才資源的質(zhì)量和管理、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等軟性資產(chǎn)未能予以披露。僅靠有形資產(chǎn)，企業(yè)已經(jīng)難以保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，信息時(shí)代呼喚新的競(jìng)爭(zhēng)驅(qū)動(dòng)力。一個(gè)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)與利用能力已經(jīng)成為創(chuàng)造持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要決定因素。無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。特別是在高科技與信息企業(yè)里，擁有的人力資本和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)整體價(jià)值的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)比有形資產(chǎn)大。然而，并非所有無(wú)形資產(chǎn)都可以用貨幣加以計(jì)量。如利潤(rùn)表反映的是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其它未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值，報(bào)表使用者無(wú)法了解企業(yè)重要的軟性資產(chǎn)對(duì)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)及未來(lái)發(fā)展的信息。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注及附表信息不全

附注及附表是對(duì)四張主表內(nèi)容的補(bǔ)充說(shuō)明，涵蓋著豐富的信息，它是報(bào)表分析的重要材料來(lái)源?？筛阶⒓案奖淼男畔⑴哆^(guò)于簡(jiǎn)單，甚至不予披露。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表主要立足過(guò)去的交易與事項(xiàng)，所提供的信息主要是歷史性信息，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者總是希望通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取更多面向未來(lái)的信息，尤其是在新科技、新產(chǎn)品方面。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息越來(lái)越不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)信息相關(guān)性的要求。報(bào)表使用者無(wú)法在原有的基礎(chǔ)上判斷企業(yè)未來(lái)的增長(zhǎng)空間。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾現(xiàn)象

為了業(yè)績(jī)考核、獲取信貸資金和商業(yè)信用、發(fā)行股票、減少納稅等目的，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易、虛擬資產(chǎn)、股權(quán)投資等人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。這種有意圖的傳遞虛假會(huì)計(jì)報(bào)表信息，是一種人為的會(huì)計(jì)操縱。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的直接后果就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，它包括兩個(gè)層次的內(nèi)容：一是由于會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都存在一定的靈活度和模糊性，從而導(dǎo)致的粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為；二是有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則有規(guī)定而導(dǎo)致的管理當(dāng)局不按法規(guī)準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的造假行為。第一層次的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為顯然不需承擔(dān)法律責(zé)任，這類會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為只有通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)加以完善從而得以解決；而對(duì)于第二層次的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為，各行為相關(guān)人則因?yàn)槠洳环ㄐ袨槌袚?dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，否則將會(huì)導(dǎo)致有法不依，必然使我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題更加嚴(yán)重。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表中虛假錯(cuò)誤現(xiàn)象

亂列成本費(fèi)用，利潤(rùn)巨額沖銷；隱瞞銷售收人，賬外設(shè)賬；虛假確認(rèn)收入，追求利潤(rùn)最大化；高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透；會(huì)計(jì)科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題帶來(lái)的危害

“立信，乃會(huì)計(jì)之本。沒(méi)有信用，也就沒(méi)有會(huì)計(jì)?！敝袊?guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)先父潘序倫先生如是說(shuō)?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中信息的重要性。一旦會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)問(wèn)題導(dǎo)致信息失真，將會(huì)造成嚴(yán)重的后果，其主要體現(xiàn)如下：

（一）投資環(huán)境惡化，損害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

對(duì)于投資者，在投資市場(chǎng)中的決策主要依據(jù)來(lái)源于該公司提供的反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)信息。因此會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性關(guān)系到有關(guān)投資者的切身利益，也關(guān)系到是否能夠利用市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)和諧有序地進(jìn)行。同時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為一種信用經(jīng)濟(jì)，沒(méi)有或者缺乏信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不能持續(xù)。如果會(huì)計(jì)信息失真較多，直接影響國(guó)家稅收，結(jié)果是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失實(shí)，導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際不符，危害了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。從中國(guó)的鄭百文、銀廣夏，到美國(guó)的安然、世通、施樂(lè)、默克及法國(guó)的維迪旺，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)失信的譴責(zé)此起彼伏，不但影響了國(guó)家稅收，而且在一定程度上導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況偏離，嚴(yán)重?fù)p害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）損害企業(yè)自身利益，阻礙其發(fā)展

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。如產(chǎn)品的價(jià)格在很大程度上決定于生產(chǎn)成本，信貸政策的制訂，基于客戶的財(cái)務(wù)狀況和償還過(guò)去的貸款，而要了解這些信息主要是通過(guò)各種會(huì)計(jì)記錄。如果有虛假的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)管理人員將難以做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策；同時(shí)，由于會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，使企業(yè)管理基礎(chǔ)工作削弱，企業(yè)生存和發(fā)展受到了損失。一個(gè)典型案例如沈陽(yáng)藍(lán)田股份有限公司，曾經(jīng)創(chuàng)造了中國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見(jiàn)的“藍(lán)田神話”，被稱作是“中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”。2002年3月，公司因其財(cái)務(wù)造假被實(shí)行特別處理，股票變更為“ST生態(tài)”；同年5月13日，因連續(xù)3年虧損，暫停上市。

（三）對(duì)社會(huì)產(chǎn)生重大負(fù)面影響

從近幾年來(lái)，呈現(xiàn)嚴(yán)重會(huì)計(jì)信息失真的大量案件來(lái)看，會(huì)計(jì)人員違法往往和假賬有關(guān)，腐敗的現(xiàn)象也常常是在會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿中發(fā)現(xiàn)的。因此會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象已成為約束市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的“瓶頸”。，擾亂社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序，同時(shí)也給會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表本身的信譽(yù)也帶來(lái)巨大的傷害。最終影響社會(huì)主義誠(chéng)信建設(shè)，影響完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)事業(yè)的進(jìn)程。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表改進(jìn)方法

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性日益增加，同時(shí)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，其不足之處也越來(lái)越突出。因此針對(duì)以上問(wèn)題，應(yīng)采取相應(yīng)措施如下：

（一）拓展信息披露內(nèi)容，適當(dāng)增加報(bào)表附注，提示非財(cái)務(wù)信息

第一，拓展信息披露的內(nèi)容。按照財(cái)務(wù)報(bào)告的充分提示原則，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息，均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。因而應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，首先增加對(duì)衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。其次，增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)報(bào)表附注長(zhǎng)度幾乎是報(bào)表本身的 5倍，從中可以看到附注的地位。相比之下，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。因而適當(dāng)增加報(bào)表附注，增加對(duì)表外項(xiàng)目如長(zhǎng)期購(gòu)買協(xié)議以及不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的知識(shí)資本、人力資源等的披露也是符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的，更是著眼于用戶的具體表現(xiàn)之一。

第二，改進(jìn)信息模式。按照寬型會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的思路，財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)傳導(dǎo)的信息指標(biāo)體系至少應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息（如經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息）兩大基本組成部分。企業(yè)非財(cái)務(wù)信息主要用來(lái)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)、自然以及相關(guān)環(huán)境所產(chǎn)生的效應(yīng)，以便為投資和購(gòu)買活動(dòng)提供更完整的會(huì)計(jì)信息。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要及時(shí)提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，還應(yīng)及時(shí)提供反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)社會(huì)邊際成本及其變動(dòng)狀況的信息。應(yīng)當(dāng)明確的是，財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改進(jìn)，目的在于為建立一個(gè)有效的擴(kuò)大就業(yè)范圍、維護(hù)雇員利益和環(huán)境資源管理體系創(chuàng)造必要的微觀基礎(chǔ)。因此從嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，完整的會(huì)計(jì)信息必須全面地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所形成的一切財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性信息。

（二）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)相關(guān)人員的會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育

首先企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者，應(yīng)把經(jīng)濟(jì)人以追求功利性和自我價(jià)值為目標(biāo)與社會(huì)人以追求社會(huì)效益和公眾利益為目的有機(jī)結(jié)合起來(lái)，并且作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)道德的核心。認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)行為不是單純的經(jīng)濟(jì)行為，財(cái)務(wù)報(bào)告更不是抽象數(shù)字。會(huì)計(jì)行為是否合法合規(guī)，會(huì)計(jì)數(shù)字是否反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)，代表著國(guó)家、集體和個(gè)人的切身經(jīng)濟(jì)利益是否得到正確的揭示，從而涉及到種種利益關(guān)系，特別是分配關(guān)系能否正確的予以處理。。對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)講，會(huì)計(jì)行為合法合規(guī)，記賬編表有根有椐，不參與會(huì)計(jì)作假，這就是在自己的職業(yè)中遵守社會(huì)主義的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。其次，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)確定制度與準(zhǔn)則的絕對(duì)權(quán)威，使之內(nèi)化為會(huì)計(jì)個(gè)體與控制者的行為準(zhǔn)則，即使對(duì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定內(nèi)的可選擇政策與方法的運(yùn)用，也能自覺(jué)控制在真實(shí)、公允的框架下，是會(huì)計(jì)人格與會(huì)計(jì)誠(chéng)信達(dá)到自然的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（三）加大對(duì)會(huì)計(jì)粉飾的打擊力度

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是各種經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)的參與和結(jié)合的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，市場(chǎng)的有序運(yùn)行依賴各經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)正當(dāng)權(quán)益得到法律保護(hù)，應(yīng)履行的義務(wù)由法律強(qiáng)制執(zhí)行。規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序，首先要依靠法律，會(huì)計(jì)法就是其中之一。會(huì)計(jì)法規(guī)作為會(huì)計(jì)自律，制度內(nèi)化的外力作用不可忽視。首先，應(yīng)進(jìn)一步做好會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳培訓(xùn)工作，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》知識(shí)培訓(xùn)，提高執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)的自覺(jué)性，使之內(nèi)化為自覺(jué)的會(huì)計(jì)行為。其次，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員中普及會(huì)計(jì)知識(shí)，使他們了解會(huì)計(jì)信息形成的來(lái)龍去脈，深刻認(rèn)識(shí)虛假會(huì)計(jì)信息給企業(yè)整體與長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的危害和影響，以及承擔(dān)的法律責(zé)任。再次，制度不是一成不變的，它是一個(gè)不斷發(fā)展的動(dòng)態(tài)過(guò)程，任何制度的有效性都是有條件的，它受產(chǎn)生制度環(huán)境的制約，當(dāng)環(huán)境發(fā)生了變化，制度也應(yīng)隨之變化。最后，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度，堅(jiān)持制度的不可動(dòng)搖性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，必須依靠法律的保障，需要適宜的法律體制作后盾。作假賬、編假表、玩弄各種操縱會(huì)計(jì)數(shù)字的手法，是破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，違法甚至是犯罪的嚴(yán)重行為，必須予以制止和打擊。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表分析，對(duì)虛假錯(cuò)誤信息及時(shí)改正

首先是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析?？梢詫⑵髽I(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)比率作縱向以及橫向的比較，以期發(fā)現(xiàn)重大的或異常的波動(dòng)來(lái)判斷會(huì)計(jì)信息是否可靠。其次對(duì)會(huì)計(jì)處理方法調(diào)整進(jìn)行分析。對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更及以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求應(yīng)當(dāng)采用“追溯調(diào)整法”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更則采用“未來(lái)適用法”進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。最后是對(duì)資產(chǎn)及盈利質(zhì)量進(jìn)行分析。對(duì)其中存在的問(wèn)題加以及時(shí)改正。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的諸多問(wèn)題，給社會(huì)及企業(yè)自身帶來(lái)嚴(yán)重危害，為此無(wú)論是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還是會(huì)計(jì)報(bào)表的其他使用者，都需要熟練閱讀據(jù)實(shí)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，正確運(yùn)用報(bào)表分析及時(shí)全面地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，為改善企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)政策提供財(cái)務(wù)信息支持。

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Brief analysis on the existed problem and improving way at accounting report and statement

ZHAO Wen-wei

Accounting report and statement is a way for the enterprise or other economic entity to pass accounting information to the society, which reveals company’s finances and operating result. The paper fistly analyzed the existed problem and crisis at accounting report and statement, then proposed a serious of countermeasures.

accounting report and statement; problem; improving way

F23

A

1008-7427（2010）04-0111-02

2009-12-24

作者系海豐縣廣播電視大學(xué)講師。