○華 琦 （湖北經(jīng)濟學院會計學院 湖北 武漢 430200）

管理會計學是在20世紀由管理學和會計學融合而產(chǎn)生的一門邊緣性學科。管理會計與財務會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支。財務會計的主要功能是通過確認、計量、記錄和報告為以投資者為主體的外部利害關(guān)系人提供財務信息以滿足他們決策的需要，所以財務會計又被稱為“外部會計”。管理會計的主要功能是通過預測、決策、預算、控制和業(yè)績評價滿足企業(yè)內(nèi)部管理當局管理的需要，所以管理會計又被稱為“內(nèi)部會計”。管理會計與財務會計雖服務的對象、發(fā)揮的職能作用不同，但都同屬于會計學專業(yè)的核心專業(yè)課程。

一名會計專業(yè)的學生不僅需要掌握系統(tǒng)財務會計知識，也應很好地掌握管理會計知識，以在競爭日益激烈的職業(yè)生涯中立于不敗之地。如何讓學生熟練地掌握管理會計學的基本理論和基本方法并具備運用所學知識到企業(yè)進行管理實踐的能力。如何提高教學效果，筆者結(jié)合自己的教學情況從以下幾方面進行了探討。

一、管理會計的教學意義

1、從管理會計形成與發(fā)展看其重要性

社會生產(chǎn)力的進步、市場經(jīng)濟的繁榮及其對經(jīng)營管理的客觀要求是管理會計形成與發(fā)展的內(nèi)在原因，而現(xiàn)代管理科學理論起到了積極的促進作用。20世紀初在美國被譽為“管理學之父”的泰羅提出“科學管理理論”后企業(yè)管理方式發(fā)生了變革。在美國企業(yè)實務中出現(xiàn)了以差異分析為主要內(nèi)容的“標準成本計算制度”和“預算控制”。這標志著管理會計的原始雛形已經(jīng)形成。二戰(zhàn)后經(jīng)濟迅速發(fā)展企業(yè)競爭愈演愈烈，企業(yè)只有實現(xiàn)管理現(xiàn)代化才能在競爭中立于不敗之地。在這個階段管理會計適應現(xiàn)代經(jīng)濟管理的要求不僅完善發(fā)展了規(guī)劃控制會計的理論與實踐，而且還逐步充實了以“管理科學”理論為依據(jù)的預測決策會計和以“行為科學”為指導思想的責任會計等內(nèi)容。

2、從西方國家管理會計職業(yè)化看其重要性

在現(xiàn)代管理會計的發(fā)展過程中，其應用范圍日益擴大作用越來越明顯越來越受到重視。早在20世紀50年代美國會計學會就設立了管理會計委員會。1969年全美會計師協(xié)會（NAA）成立了專門研究管理會計問題的高級委員會——管理會計實務委員會（MAPC）陸續(xù)頒布了一系列指導管理會計實務的公告，以促進管理會計師的職業(yè)化和提高會計學的教學水平。

1972年由美國管理會計協(xié)會主持舉行了全美第一屆執(zhí)業(yè)管理會計師資格考試。幾乎與此同時英國也安排了類似的考試。從此西方出現(xiàn)了有別于“注冊會計師（CPA）”的“執(zhí)業(yè)管理會計師（CMA）”職業(yè)。

執(zhí)業(yè)管理會計師資格的取得要比取得CPA困難得多。凡經(jīng)該協(xié)會審查符合應考條件的申請人需在連續(xù)3年內(nèi)參加5個單元的考試：一是經(jīng)濟學和企業(yè)財務；二是組織與行為科學；三是對外報表的編報準則、審計學和稅務；四是企業(yè)對內(nèi)和對外的定期報告及分析；五是決策分析（包括決策模型的建立與信息系統(tǒng)）。全部科目考試成績及格者方能取得“執(zhí)業(yè)管理會計師證書”。企業(yè)會計人員一旦取得了這個資格就可以享受豐厚的工資待遇和令人渴望的晉升機會。

3、從管理會計在我國的運用看其重要性

我國從上世紀70年代末80年代初開始向發(fā)達國家學習并引進有關(guān)管理會計知識。目前，我國還沒有建立一個比較完善的適用于我國國情的管理會計體系，因此，在教學過程中應注意和我國的實際情況相結(jié)合。目前，管理會計在我國企業(yè)中雖有所運用但還不夠廣泛和深入。究其原因主要是管理會計的基礎(chǔ)理論和方法不適應我國的國情，理論與實踐還存在一些距離。另外，本量利分析是管理會計的基本方法，這種方法的前提是變動成本法，而企業(yè)實際會計核算采用完全成本法，存在計算口徑上的差別，若想運用本量利分析的方法就必須在會計核算后由完全成本法轉(zhuǎn)為變動成本法，需要進行成本性態(tài)分析，而成本性態(tài)分析在企業(yè)中實踐不是一件容易的事。

在西方國家管理會計和財務會計一樣是企業(yè)并重的兩個部門。但我國企業(yè)設置部門時只有財務部門，管理會計是從屬財務會計的，管理會計工作缺乏開展的基礎(chǔ)。目前管理會計運用比較好的基本都是一些管理水平比較高、會計基礎(chǔ)比較好的大型企業(yè)。而運用管理會計可以加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，其作用日顯突出、地位日益提高，與財務會計兩者互相促進。

綜上所述，教師應在進行課程介紹時充分說明管理會計理論及實踐運用的重要性。教學時應結(jié)合管理會計在我國的實際運用情況縮短理論與實踐的差距。通過分析引起學生學習該門課程的濃厚興趣。

二、基于課程交叉角度的教學模式選擇

1、合理安排教學內(nèi)容分配教學時間

成本會計、管理會計和財務管理是高等院校會計專業(yè)的主干課程。從目前各高校使用的教材來看，三門課程的內(nèi)容雖各有側(cè)重但都存在一定比例的交叉重復。如成本會計與管理會計中的成本預測、成本決策、成本計劃及標準成本、作業(yè)成本、質(zhì)量成本、責任成本等存在著重復。管理會計與財務管理重復的內(nèi)容主要有長期投資決策分析、存貨管理、資金需求量預測及全面預算等。上述現(xiàn)象的存在，不僅浪費了寶貴的教學資源，而且破壞了三門課程之間的內(nèi)在邏輯遞進關(guān)系，不利于課程的安排。同時大量的重復內(nèi)容極易削弱學生對后續(xù)課程的學習熱誠，影響教學效果。因此，我們有必要對三門課程的教學內(nèi)容進行重新整合，以體現(xiàn)三門課程的特色，方便教學。

對于如何協(xié)調(diào)三門課程教學內(nèi)容交叉重復問題，有學者主張取消管理會計，或?qū)⒐芾頃嬇c成本會計完全合并，稱之為成本管理會計?；?qū)⒐芾頃嬛信c成本有關(guān)的內(nèi)容并入成本會計，而將投資分析等內(nèi)容并入財務管理。筆者認為這種簡單取消管理會計的觀點值得商榷，除了理論上的問題之外，關(guān)鍵是不符合國際通行做法。目前，世界上許多國家都有專門的管理會計協(xié)會和注冊管理會計師制度，如英國特許管理會計師公會、美國管理會計師協(xié)會等。從長遠發(fā)展考慮，為利于國際交流，整合中必須堅持與國際接軌的原則。

本文建議將成本會計與管理會計重復的專門用于企業(yè)內(nèi)部管理的成本核算、成本預測、成本決策、成本預算及成本控制。并將這些內(nèi)容納入管理會計，以有利于管理會計對生產(chǎn)經(jīng)營中的收入、成本進行統(tǒng)一規(guī)劃和控制，突破成本會計中單一成本控制的局限，謀求企業(yè)最佳總效益。將現(xiàn)有管理會計與財務管理重復的資金需求量預測、貨幣時間價值及長期投資決策分析等內(nèi)容納入財務管理。這樣，管理會計主要包括成本性態(tài)分析、本量利分析、變動成本法、預測分析(銷售量預測、成本預測)、短期決策分析(生產(chǎn)決策、定價決策、存貨決策)、全面預算、標準成本法、作業(yè)成本法及責任會計。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計成為整個管理會計系統(tǒng)發(fā)展的必然趨勢，作業(yè)成本法也將成為未來成本計算方法的重要方法之一。另外，責任會計也將成為現(xiàn)實生活中極具現(xiàn)實價值的專業(yè)知識被各個單位廣泛使用。

2、案例教學與理論教學相結(jié)合

管理會計是一門實踐性很強的應用性課程，其理論較為簡單強調(diào)對知識的運用，是一門較為典型的、學容易運用難的課程，并且管理會計課程體系與其他相關(guān)體系在內(nèi)容設置上存在著不可避免的重復。因此，如果單純依靠“老師講、學生聽”的傳統(tǒng)方式授課，在教學過程中容易出現(xiàn)學生認為課程挑戰(zhàn)性不高而缺乏學習積極性、課堂難以組織等問題。要提高管理會計課程的教學效果，激發(fā)學生的學習積極性，應采用案例教學與理論教學相結(jié)合的方式。

案例教學改變了“老師講、學生聽”的傳統(tǒng)教學模式，強調(diào)學生的參與。在進行了基礎(chǔ)理論鋪墊后引入案例引導學生通過分析、討論等方式應用理論，這無疑增強了課程的挑戰(zhàn)性使學生們切實感受到了知識的有用性。如此一來學習積極性自然也就提高了。案例教學法能夠從多方面培養(yǎng)學生的綜合能力，在案例教學法的運用過程中，各個環(huán)節(jié)的設計能夠從不同角度鍛煉學生的能力，從而使學生的整體素質(zhì)得到提高。例如案例教學中案例分析的環(huán)節(jié)能夠鍛煉學生的思維能力，案例討論的環(huán)節(jié)能夠提高學生的表達能力，而最后案例報告的撰寫環(huán)節(jié)可以訓練學生的寫作水平。

學生們普遍反映這一教學方法能夠明顯深化他們對知識的理解，提高綜合運用知識的能力。授課教師也感到案例教學法的引入明顯改善了課堂氣氛，增強了師生互動教學，使學習效果得到了顯著改善。

3、多媒體教學與傳統(tǒng)教學相結(jié)合

多媒體教學特指運用多媒體計算機并借助于預先制作的多媒體教學軟件來開展的教學活動過程。它又可以稱為計算機輔助教學（CAI）。

由于管理會計在我國的運用不夠廣泛、深入，因而，管理會計在教學上的地位也不高。據(jù)調(diào)查，在高等院校會計專業(yè)一般學時都是54—36學時，有的學校將管理會計課設置成專業(yè)選修課，有的將管理會計和成本會計合為一門課上54學時。因此，從教學時間來看內(nèi)容多時間緊。另外，為了配合案例教學，往往要布置較多的案例來供學生分析和討論，如此多的教學內(nèi)容在有限的教學時間里僅靠傳統(tǒng)的教學手段來完成困難是非常大的。因此，采用多媒體教學既節(jié)省了板書的時間，又增加了授課量。使用多媒體教學教師可使用的手段就會增加，如色彩、音響、影像、動畫等等，利用遙控筆教師不僅可以站在講臺上講課而且可以站在學生中間上課，這樣一來教師與學生的空間距離和心理距離就大大縮短，更方便與學生交流。

但必須清楚的是多媒體技術(shù)只是教學的輔助手段，其目的是彌補老師講課手段的不足而不能代替老師的教學活動。因此，在管理會計的教學過程中應將多媒體與傳統(tǒng)教學手段有機地結(jié)合起來。一是在編制課件時只將基本理論和基本概念的大綱及要點通過多媒體來展示，對于它們的闡述應通過老師抑揚頓挫的口頭語言和富有表現(xiàn)力的姿體語言來完成。二是對于簡單的計算公式可采用多媒體來展示，但對于重點、難點的計算公式，只能通過多媒體展示其結(jié)論。老師應通過傳統(tǒng)的教學手段（“黑板+粉筆”）對公式的來籠去脈進行推導和講解，從而使學生深刻理會和記憶這些重點、難點的計算公式。

另外，教師還應不斷學習相關(guān)知識，對課程內(nèi)容及時更新、豐富自己的案例庫、完善自己的課件。課后通過網(wǎng)絡平臺對學生進行作業(yè)批改、答疑等課程輔導使學生能夠真正掌握這門課程知識，能夠具有處理實際問題的能力。

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[2]孫佳勇：成本會計、管理會計與財務管理交叉關(guān)系研究[J].合作經(jīng)濟與科技，2007（6）．

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