○田 琳

（粵海鐵路有限責任公司 海南?？?570125）

一、全面預算管理的必要性

預算是一種在保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的基礎上，按照一定系統(tǒng)的方法對企業(yè)的財務、實物及人力等資源進行分配，并在預算實施的過程中監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，控制實際經(jīng)營過程中的開支并對企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤進行預測。全面預算管理作為對企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種方法，產(chǎn)生于上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車等公司，其有效的計劃、管理、控制效果使其有效的推動了現(xiàn)代企業(yè)的成熟與發(fā)展，并成為了很多大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序?，F(xiàn)在全面預算管理以及從最初的計劃、協(xié)調(diào)、發(fā)展功能發(fā)展到現(xiàn)在的同時具有控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合保證企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著日益重要的作用。

全面預算管理是企業(yè)適應現(xiàn)行變化迅速的財務管理環(huán)境以及市場的有效措施，有助于其及時把握信息，提高生產(chǎn)管理的效率，抓住發(fā)展機遇。它具有明顯的特點，是通過對內(nèi)外部環(huán)境的分析對未來做出的預測和規(guī)劃、從企業(yè)整體角度以通過整體經(jīng)濟效益為出發(fā)點、以價值形式為主要描述方式、在編制、監(jiān)督、控制與考核過程中貫穿著市場導向的管理意識（要求企業(yè)必須樹立市場導向的管理意識，把握市場的特點以及變動，關(guān)注市場規(guī)律并在實際經(jīng)營管理過程中運用）、強調(diào)企業(yè)全體人員重視并積極參加預算編制工作（增加員工的接受力以及減少管理人員以及普通員工間的信息不對稱的不良影響）、以及以財務管理為核心（財務管理工作貫穿于預算的編制、執(zhí)行、控制和考評等一系列環(huán)節(jié)，以及眾多信息的搜集傳遞工作）等等。其在企業(yè)中的應用有著重要的意義。

首先，全面預算的實施可以提高企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，預算編制的過程將戰(zhàn)略目標進行具體化（包括量化），而且執(zhí)行過程和企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)過程是統(tǒng)一的，通過對預算執(zhí)行情況進行有效監(jiān)控能在一定程度上保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。另外，在編制以及監(jiān)控預算的過程中能發(fā)現(xiàn)原來未想到的問題以及機遇和挑戰(zhàn)，將這些信息通過預算體系傳遞到有關(guān)決策機關(guān)，可以在一定程度上幫助企業(yè)對原戰(zhàn)略規(guī)劃進行調(diào)整，實現(xiàn)動態(tài)化的戰(zhàn)略規(guī)劃，提高企業(yè)戰(zhàn)略管理對環(huán)境的適應性。

其次，可以對各子公司、各部門等進行有效的監(jiān)控和考核，預算在編制的過程中就考慮到了各子公司以及各部門的任務，預算執(zhí)行結(jié)果可以作為其業(yè)績考核的依據(jù)，通過與預算標準進行對比和分析可以對相關(guān)部門提供監(jiān)控措施，對出現(xiàn)偏離企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的情況及時進行監(jiān)督和糾正。再次，其可以促使企業(yè)各部門充分利用資源，預算的編制考慮各子公司和各部門在保證企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)過程中對資源的需求，可以避免資源的浪費，提供使用效率。

最后，全面預算管理可以有效降低管理經(jīng)營風險，比如在預算執(zhí)行過程中的監(jiān)控可以使管理者及時了解收入和成本這兩個關(guān)鍵指標的實現(xiàn)和變化趨勢，進而使企業(yè)的經(jīng)營活動能對市場變化以及其他影響收入增加和成本節(jié)約的因素進行分析并及時作出相關(guān)反應，減少因為外部環(huán)境變化對企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的負面影響等。

目前鐵路企業(yè)更多實行跨越式發(fā)展戰(zhàn)略，如粵海鐵路有限責任公司所承建的粵海鐵路北起粵西重鎮(zhèn)湛江，穿越雷洲半島，鐵路輪渡自海安跨瓊州海峽至?？?，沿海南省西部到叉河，與既有鐵路接軌，直達三亞市。像這樣的跨海峽的鐵路需要國家、地方政府以及鐵路企業(yè)的通力合作，但是主要還是由粵海鐵路有限責任公司承擔該鐵路通道的籌資、建設、經(jīng)營和還貸任務。因此在這些鐵路企業(yè)中實行全面預算管理是非常有必要的。現(xiàn)在鐵路企業(yè)正處在推進鐵路建設發(fā)展、運量持續(xù)大幅度增長與提高經(jīng)濟增長質(zhì)量的新發(fā)展階段下，全面預算已經(jīng)成為其實現(xiàn)穩(wěn)定增長、提高經(jīng)營管理效率的重要手段。特別在2002年鐵道部制定并頒布的《鐵路企業(yè)實行全面預算管理的辦法》使得全面預算管理得到廣泛推廣并日趨規(guī)范，在企業(yè)管理中的地位越來越重要，但是在全面預算管理推廣的過程中存在著一些不能忽視的問題。

二、鐵路企業(yè)實施全面預算管理中存在的問題

1、認識不到位，有待加強

全面預算不僅包括成本費用控制的預算，而且也將業(yè)務預算、投資預算、資金預算、利潤預算、工資性支出預算以及管理費用預算納入了預算管理體系，涉及業(yè)務、資金、財務、信息、人力資源、管理等等各個方面，但是目前鐵路運輸企業(yè)部分管理人員簡單認為預算是針對成本控制而實施的，沒有將資金、生產(chǎn)業(yè)務、人力資源以及財務收入納入其預算觀念中，而且“全員、全過程管理”沒有得到有效落實，將預算管理各項工作視為是綜合部門或者說是財務部門的工作，關(guān)注度不高等等，這些認識上的偏差使得全面預算管理未能有效實施。

2、鐵路固有管理模式使得預算管理責任不能有效落實，不利于預算兌現(xiàn)

鐵路固有管理模式不利于提高預算效果，與全面預算管理下各子公司、部門承擔一定的管理權(quán)責的要求不符，主要是因為該模式下存在權(quán)責不匹配、責任不明晰的現(xiàn)象，如客貨運及其他生產(chǎn)業(yè)務部門職能僅局限在其各自的范圍內(nèi)，往往僅對生產(chǎn)負責忽視了經(jīng)營和成本，增收節(jié)支的預算任務不能完成，難以有效、準確地落實其在預算管理過程中的權(quán)責。

3、預算管理指標體系不全面，銜接和協(xié)調(diào)性較差

主要是指指標體系較為粗放、未形成細化而且動靜結(jié)合的體系、未細化落實到具體單位等等。在指標體系上，指標的設定往往根據(jù)運輸生產(chǎn)的幾個主要環(huán)節(jié)，不夠全面和細化，由于制定過程未考慮其他部門因而互動性也較弱，整體來說指標體系不全面，有待完善。此外，在指標細化方面未能具體落實到各站段，更多是從靜態(tài)角度出發(fā)進行編制，對指標間的相互影響考慮較少，指標間的互動較弱也使得不能實現(xiàn)預算管理的動靜結(jié)合，另一方面預算，在編制過程中各部門溝通不夠，往往以財務部門為主，忽視了與人力資源部門、生產(chǎn)部門以及站段間的溝通，因此預算的可靠性值得懷疑。

4、未能及時深入地對預算執(zhí)行情況進行事后分析

主要是指對財務收支以事后分析為主，不能及時動態(tài)的進行分析，而且對業(yè)務信息也不能及時進行控制，如對運輸方面情況掌握不夠，對已發(fā)生預算超支以及節(jié)約情況不能進行分析原因以及繼續(xù)提高的建議，預算與生產(chǎn)的關(guān)系有待加強等等。

三、加強全面預算管理的相關(guān)建議

1、糾正認識偏差，形成正確的預算理念

全面預算管理需要企業(yè)全部員工（包括管理層以及普通職工等等）從各個方位參與預算的編制以及實施的全過程。在編制、實施以及監(jiān)控的過程中要求在日常管理工作中要及時聯(lián)系和溝通財務部門與生產(chǎn)運輸部門的工作，將預算管理真正運用到鐵路企業(yè)的生產(chǎn)運輸?shù)鹊冗^程中，以預算管理的理念作為重要的指導思想，對未經(jīng)批準隨意超支的行為進行監(jiān)督和控制，按照相關(guān)會計核算規(guī)定以及鐵路部門的規(guī)章制度（如《鐵路運輸企業(yè)成本費用管理規(guī)程》等）對成本費用進行準確、真實的核算。要建立完善的內(nèi)部控制制度有效地控制支出，要發(fā)展有效的預算管理約束機制加強對成本費用的控制等，要建立預算執(zhí)行信息反饋制度以及分析制度對預算執(zhí)行情況進行檢查等等。

2、在預算編制過程中要強化切實可行的定額保證其實施效果

根據(jù)鐵路各級管理部門下達的運輸生產(chǎn)任務首先要合理確定包括設備檢修預算在內(nèi)的必需經(jīng)常性費用支出，進而再安排在建項目的支出預算，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，同時要結(jié)合本部門的情況發(fā)動車間、班組以及崗位的“全員”合理確定各項支出定額的制定以及修訂等，爭取做到控制支出總量，提高資金使用效率，節(jié)約資金等資源。

3、進一步規(guī)范預算管理提高其執(zhí)行效果

要進一步加大全面預算的執(zhí)行力度，將各項預算管理責任下放到各級預算管理部門，加強對其執(zhí)行情況的監(jiān)督，保證以預算為支出等活動的依據(jù)，主動的對實施項目進行驗收和監(jiān)督。具體來說各鐵路企業(yè)單位要根據(jù)上級路局管理部門下達的運輸總支出以及主要支出項目預算，以統(tǒng)籌兼顧、量入為出等為原則，將生產(chǎn)運輸任務、維修范圍以及數(shù)量、各項日常支出等均納入預算的范圍，進而將預算項目細化到各責任領(lǐng)工區(qū)（車間）、工區(qū)（班組）以及個人。在這一過程中要充分考慮預算、運輸任務以及相關(guān)合同等因素，區(qū)分輕重緩急，保證關(guān)鍵環(huán)節(jié)（如社會保險以及保障資金的支出等）得到足夠的資金，從源頭嚴格限制沒有納入預算的款項資金支付，并根據(jù)實際情況的變化對預算執(zhí)行的變化和偏差及時進行調(diào)整。

4、嚴格考評評價制度，實施考評激勵措施。

對預算執(zhí)行情況進行評價并以此作為對有關(guān)責任人員進行獎勵或者懲罰的依據(jù)，有效激勵其對預算的執(zhí)行的積極性。預算是進行考核的標準，通過對實際支出等情況與預算的標準進行比較和分析，將責任劃歸到相關(guān)部門以及管理人員，并根據(jù)獎懲制度將考評結(jié)果與責任人員的利益結(jié)合在一起，作為其獎金或者罰款等激勵以及約束措施的依據(jù)，并將獎金細化到各層員工，包括基礎路段管理人員等等，引導責任人員今后工作的積極性。對完成預算的部門和人員必須給予表揚、提升、獎金等獎勵，未完成的部門一定要予以懲罰，做到獎懲結(jié)合，綜合運用各種措施達到有效的激勵效果。

四、結(jié)束語

全面預算管理通過其規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)和業(yè)績評價功能實現(xiàn)對企業(yè)戰(zhàn)略目標的保障、預測未來的發(fā)展機會以及威脅、促進資源的有效利用等等，在內(nèi)部管理中發(fā)揮著重要的作用。要想達到這些目標需要全員、全過程、全方位的參與、鐵路企業(yè)要根據(jù)上述建議充分利用這一有效的管理手段來提高其管理效率。

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